作业成本法在物流成本管理中的应用探讨.doc

科技情报开发与经济 SCITECH INFORMA rlON DEVELOI MENTECONOMY 2009年第l9卷第6期文章编号：10056033(2009)060l3003 收稿日期：2008一I2-06作业成本法在物流成本管理中的应用探讨李丽婷1,2(1山两财经大学，山两太原0300l2；2山两T程职业技术学院，山两太原，030012)摘要：阐述了物流成本及物流成本管理的含义，分析了我国物流成本管理的现状基于作业成本法与传统成本计算方法的比较，并结合物流企业的特点，对作业成本法在物流企业中应用的必要性和可行性进行了探讨关键词：物流企业；成本管理；作业成本法中图分类号：F252 文献标识码：A1 物流成本及物流成本管理的含义随着经济的全球化和科学技术的飞速发展，现代物流管理已经成为企业降低成本、创造利润、提高经济效益的新途径。物流成本管理是通过成本去管理物流，管理的对象是物流而不是成本。物流成本指产品在空间位移(含静止)过程巾所耗费的各种劳动和物化劳动的货币表现。具体地说，它是产品在实物运动过程巾，如包装、装卸、储存、运输、流通；bn_-r等各个活动巾所支【I的人力、财力和物力的总和。而物流成本管理是将物流成本从生产经营成本rf1分离H；来，按照统一的标准进行物流活动项费用的统计核算，将各项物流活动变为成本加以掌控，以此对物流活动进行控制并对物流合理化程度作fJI客观评价，促进物流系统不断完善，以最低的成本为生产经营活动提供最好的服务。简单地说物流成本管理就是对物流相关费用进行的计划、控制和协i培4。2 我国物流成本管理的现状分析我国的物流成本管理应该说还处于探索阶段，存在的问题可以概括为3个方面：第一物流成本核算方面，计算上没有切实掌握物流成本，特别是没有切实掌握企业内部的物流成本，不能提供可靠的成本信息满足物流管理的需要；第二，物流成本控制方面，很多的成本控制方法还处于理论论证阶段，未被实践证明或应川，只能说物流成本控制的手段和方法都很不成熟；第i物流成本管理信息化方面，信息化程度低下，成为物流及物流成本管理现代化的障碍。3 作业成本法与传统成本计算方法的比较作业成本法(ActivityBased Costing简称ABC)是一种以作业为基础的成本核算制度和成木管理系统。作业成本法以成本对象(产品、服务、客户等)为消耗作业，作业消耗资源为理论原则，以作业为巾介，确定成本动 ，把资源成本归集到作业上冉把作业成本归集到相应的成本对象上，从而摆脱了传统成木核算无法分配复杂而高额的间接费川和辅助费的困境，使问接费 和辅助费用分配的更为合理，以便较及时、准确、真实地计算 成本对象的真实成木。与传统成本计算方法比较有以下不同：31 成本内涵不同传统成木观认为，成本是企业生产经营过程巾所耗资金的对象化。这一观点对成本的经济实质进行了概括但却没有揭示成本在管理学意义上的内涵：而作业基础成本正是从此角度发来认识成本的内涵的，作业成本法将成本定义为资源的耗Jj，l3O而不是为获得资源而发生的支 ；在作业观念下，是把作业作为费用发生与成本形成的巾介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。32 成本计算对象不同在传统成本核算中，人们_芙注的是产品成本结果本身，即传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各产品，而且一般为最终产品。作业成本法不仅芙注产品成本结果，而且更关注产品成本形成过程和成木形成原 ，把着重点放在成本发生的前凶后果上。它不仅把最终产品作为成本计算的对象，而且也将资源、作业、作业巾心、制造巾心等作为成本计算对象。33 成本经济内容不同在传统成本观下，产品成本只是制造成木，在经济内容上只包扦与生产产品直接有关的费川，而 于企业管理和组织生产经营的费州以及产品销售费州则作为期问费用处理，产品成本按费用经济州途设置成本项目 在作业观念下产品成本则是完全成本：就某一企业而言，该企业所有的费 支山只要是合理的、有效的，都是对最终产有益的支出， 而都应计人产品成本。也就是说，作业成本法强il吉I费州支 合理性、有效性，而不论其是否与产fIl直接相天，其成本项目是按作业类别设置的。34 成本计算程序不同与产品生产成本制度相比，作业基础成本制度要求首先确认从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本，然后以每种产品对作业的需求为基础，将成本追踪到产品。作业基础成本采用的分配基础是成木动 。35 费用分配标准不同存产品生产成本制度下，间接费川的分配标准是生产T时或机器台时；存作业基础成本制度下，间接费用分配标准是作业的数量化。4 作业成本法在物流成本管理中应用的必要性从以上分析可以看 在我国物流企业应作业成本法的好处是 而易 的，作业成本法运于物流成本管理已成为必要。(1)传统物流成本核算方法的缺陷，使作业成本法的应H=I成为必要。生产服务环境的变化导致间接费川在总成本巾的比例大幅提高，传统以“数量为基础”的成本核箅方法所提供的信息欠真，将导致决策失误。而作业成本法不仅能够提供较为准确的物流成木信息而且能够解决物流服务难以定价、难以进行横向比较、难以进行效益分析等难题。(2)我同进行物流成本有效管理的迫切需要：存企业的作业链巾，并非所有的作业都能创造价值， 而物流企业非常有必要李丽婷作业成本法存物流成木管理巾的应川探讨 本刊E-mail：bjbnmilsxi rdonel 经济论坛运川作业成本法对企业的“作业流程”进行彻底、根本的改造。此，物流企业是最需要采川作业成本法的企业类型之一。(3)物流成本核算的闲难性决定了实行作业成本法的必要性。著名物流经济分析师工佐在物流成本到底怎么算兼论物流成本研究巾讲到：在现行会计核箅体系的框架内，恐怕还没有什么其他成木分配比物流成本的分配更网难的了。而基于活动的物流成本测箅(Activit)一一basedCosting)方法是为了适应物流服务过程的特点而被采川的。另外，作业成本法具有较强的可操作性能够跨越现行会计制度的缺陷。(4)与国际接轨的需酉 存同际上，作业成本法的应川已经成为一种潮流 目前，ABC的应川已南最初的美同、加拿大、英同，迅速向澳洲、亚洲、欧洲及美洲其他国家扩展。ABC已经进入成长最快的分析型应H阶段，分析型应，市场未来发展已南l997年的l0亿美元上升到2001年的261亿美元，并达到了2005年的1082亿美元。 此，为了与国际接轨，我国必须逐步应川作业成本法。5 作业成本法在物流成本管理中应用的可行性由于现行物流成本管理系统存在种种缺陷，加之物流成本以及物流成本管理的特殊性，使得作业成木法在我同物流成本管理巾的应川具有可行性。我们将从作业成本法的特点及优点、作业成本法存国内外企业巾的应用、计算机技术的发展等5个方面来进行分析。51 作业成本法的特点及优点(1)以“作业”为巾心，将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集。(2)作业成木法的适【_j条件：一是间接费川在总成本巾所占比例较高；二是个性化生产(服务)要求强。(3)作业成本法不仅能提供相对准确的成本信息，而且能提供改善作业的非财务信息。(4)作业成本法通过计算和归集单个作业成本，最终为了得到作业总成本。作业成木法的这些特点和优点正好满足现代物流及物流成本管理的要求，为作业成本法应川于物流成本管理提供了理论依据。52 作业成本法在国内外企业中的应用随着社会的进步作业成本法越来越多地应用于国内外企业，并取得较好的效果，为作业成本法在物流成本管理巾的成功应用开辟了道路。国外作业成本法的应川已经证明作业成本法是非常有效的。作业成本法的应州范闱已经由最初的美国、加拿大和英国向澳洲、亚洲和欧洲扩展；作业成木法的应领域也南最初的制造行业扩展到商品批发、零售业、金融、保险机构 医疗卫生等公共品部门，甚至存政府部门、教育部门也有应川作业成本法于l988年介绍到困内目前处于理论研究阶段同内应HJ作业成本法的企业相对于同外要少得多。1999年，有关单位对香港地 运川作业成木法的情况进行了 门的调金，调查 示，l999年香港地p(有10家企业(样本总数为90家企业)已经使川ABC；另有4家即将实施；存没有使LJ、暂时也不打算使川ABC的76家公司巾，有37家知道ABC知识，有39家知之甚少。存内地应川的比例就更少了(只占3J7)，只是现了一些试点案例如两安农机厂的实施案例、厦门 德兴公司的实施案例、铁路部门的实施案例等，但都取得了很好的效果。上述应J+j，都为作业成本法存物流成本管理巾的应川奠定了基弼I；。有些局部成功的案例也为作业成本法应川于物流成木管理提供了必要的信心和宝贵的经验。53 作业成本法的理论体系已成熟从20世纪40年代提的作业成本法概念8O年代建立的理论体系，到90年代的实际应 作业成本法的理论体系已基本成熟，实践可行性已经得到了证实。另外，作业成本法的产生必然弓l发作业成本管理的兴起，而作业成本管理的产生义使得企业即使未实行作业成本法也能运川作业成本法的管理思想降低成本、提高效益。这种相得益彰的炎系，更增加了作业成本法存物流成本管理巾有效应的可能性。54 计算机技术的发展在物流企业物流活动的每一环节，都会涉及若十不同的作业流程及大量的作业信息数据，毫无疑问，作业成本法flJit算是比较复杂的，但是不川担心，这方面的软件T具已经非常成熟。国外的作业成本软件已经进入巾圜，像QPR公司的CostControf，SAS公司的OROsanalyzer，这些软件能够帮助企业设计成本核算体系，集成信息系统的数据，计箅准确的成本信息，并利川内置的分析_T具，能够进行各种分析。我们相信，随着计算机在物流企业巾的不断运川和逐渐普及，它必将越来越有利于企业运j作业成本法进行成本控制和管理。55 物流企业人员素质的不断提高从作业成本法的可行性角度II发要对企业的成木运刚作业成本法进行控制，需要有高素质的人员进行配合，而目前我国物流企业的资金和人员素质都很有限。尽管如此，随着物流企业成本管理和计算中逐渐引川和普及作业成本法，随着成本管理和计算人员经验的不断积累，相_炎的高水准的人才必将层H；不穷。参考文献1 张树申基于作业的成本预算管理模型及其信息系统设计D哈尔滨：哈尔滨lT业大学，2005：131 52 工立彦，刘志远成本管理会计M北京：经济科学jlj版社2000：2622643 刘志学，杨敏论物流活动的作业分析与管理J物流技术，2003(3)：788】4 欧佩玉，工平心作业基础预算模型研究J当代财经，2004(6)：122一l245 李欣戒国物流业发展过程巾须解决的几个问题J浙汀学刊，2003(2)：1631656 盂大伟，裴建伟，陈勃昌等作业成本法(ABC)在物流系统巾的应川J实川物流技术，2003(3)：88907