会计基础-第五章-主要经济业务的核算.doc

第五章 主要经济业务的核算第一节 筹集资金的核算一、企业筹资阶段的主要业务企业筹资资金的渠道主要有两条：一是向投资者筹集；二是向债权人借入。前者形成企业的所有者权益；后者形成企业的负债。资金筹集的方式有多种：发行股票，投资者投入，可以向银行借入，可以发行债券，向个借，向其他的企业借甲股份公司目前10000万股，其中：A持有5100万股，51%。B持有4000万股，40%。其余均为小股民持有。假设该企业需筹集1亿资金，拟发行股票2000万股，发行价每股5元。2000*51%1020万股，1020*55100万元。假设全部被B购买，（4000+2000）/12000=50%A的持股比例为5100/12000=42.5%可以稀释股权二、账户设置见教材实收资本（所有者权益类）投资者撤销投资时投资者投入资本时例：甲企业2011年1月1日，发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价5元。款项存入银行 借：银行存款 50000000 贷：股本 10000000 资本公积 40000000例2：乙企业2012年4月20日收到投资者投入资金200万元，其中注册资本为150万元。款项存入银行。 借：银行存款 2000000 贷：实收资本 1500000 资本公积 500000例3：丙企业目前：实收资本1000万元，盈余公积200万元，未分利润100万元。丙企业现有的股东A和B，其中A持股比例60%，B持股比例40%。现有一投资人C想持有该企业10%的股份。问：C应至少投资多少钱？（1000+200+100）*10%=130万元借：银行存款 130 贷：实收资本 100 资本公积 30三、账务处理（一）投入资本的账务处理借：银行存款 固定资产 无形资产（专利权，非专利技术，商标权，著作权，土地使用权，特许权） 原材料 贷：实收资本（股本）以上方式会使企业所有者权益总额增加例：甲企业收到A公司投入货币资金1000000元，款项存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：实收资本A公司 1000000所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润前两项属于投资者投入，后两项是由企业的利润形成。资本公积和盈余公积的用途之一，可以转增资本 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本以上方式对所有者权益总额不变资产负债+所有者权益+ + +甲企业期初所有者权益为600万元，其中：实收资本400万元，资本公积100万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。1.收到投资者B投入货币资金100万元。 借：银行存款 100 贷：实收资本 100 实收资本500万元，资本公积100万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。总额700万元2.甲企业用资本公积100万元转增资本 借：资本公积 100 贷：实收资本 100实收资本500万元，资本公积0万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。总额：600万元（二）借入资本的账务处理根据借款期限的长期分为短期借款和长期借款1.短期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年（含一年）以内的各种款项。短期借款属于流动负债。（1）取得短期借款本金时： 借：银行存款 贷：短期借款（2）短期借款利息的计算：利息=本金利率借款期限 若是按月支付： 借：财务费用 贷：银行存款 若是按季（半年、年）支付： 计算利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款（3）到期归还借款本金： 借：短期借款 贷：银行存款例：甲企业2011年1月1日，从银行借入期限为半年的借款100万元，年利率6%。利息按月支付。要求：作出相关会计分录。1月1日，取得短期借款时： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 10000001月31日，计算并支付本月利息：利息10000006%1/125000元 借：财务费用 5000 贷：银行存款 50002-6月计息，付息分录同上。6月30日，归还借款本金：借：短期借款1000000 贷：银行存款 1000000若上述借款付息方式为：按季度付息。1月1日，取得短期借款时： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 10000001月31日，计算本月利息：利息10000006%1/125000元 借：财务费用 5000 贷：应付利息 50002月28日，计算本月利息：借：财务费用 5000 贷：应付利息 50003月31日，计算本月利息，并支付本季度利息：借：财务费用 5000 借：应付利息 10000 贷：银行存款 150004-6月，计息，付息分录同上。6月30日，归还借款本金：借：短期借款1000000 贷：银行存款 1000000若上述借款利息是到期一次还本付息。1月1日，取得短期借款时： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 10000001月31日，计算本月利息：利息10000006%1/125000元 借：财务费用 5000 贷：应付利息 50002-6月计息，计息分录同上。6月30日，支付利息借：应付利息 30000 贷：银行存款 300006月30日，归还借款本金：借：短期借款1000000 贷：银行存款 10000002.长期借款的核算（1）取得长期借款本金 借：银行存款 贷：长期借款（2）长期借款利息的处理 借：财务费用 （日常经营用借款） 在建工程 （某项工程用借款） 贷：银行存款 （按月付息） 应付利息 （按季付息） 长期借款 （到期一次还本付息）（3）归还长期借款本金 借：长期借款 贷：银行存款（一）练习资金筹集业务的核算资料：新诚公司发生下列经济业务。（1）某单位投入一批原材料，总成本200 000元。 借：原材料 200000 贷：实收资本 200000（2）向银行借入3个月期借款100 000元存入银行。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000（3）向银行借入3年期借款800 000元存入银行。 借：银行存款 800000 贷：长期借款 800000（4）从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元，本季度前两个月已计提短期借款利息21 000元。 借：应付利息 21000 财务费用 11000 贷：银行存款 32000（5）计提长期借款利息90 000元，其中固定资产在建期间的借款利息70 000元，固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20 000元。 借：财务费用 20000 在建工程 70000 贷：应付利息 90000（6）以银行存款偿还短期借款50 000元，长期借款100 000元。 借：短期借款 50000 长期借款 100000 贷：银行存款 150000（7）收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200 000元。 借：无形资产商标权 200000 贷：实收资本 200000（8）按规定将盈余公积金30 000元转作资本金。 借：盈余公积 30000 贷：实收资本 30000（9）接受外商捐赠汽车1辆，价值120 000元。 借：固定资产 120000 贷：营业外收入 120000要求：根据上述资料编制会计分录。第二节 供应过程的核算一、材料采购成本的构成1.买价2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。3.运输途中的合理损耗4.入库前的挑选整理费用5.相关税费，如关税、消费税、资源税等。但不包括增值税。通俗的讲，外购材料的成本包括为购买材料发生的所有必要、合理的支出（但不包括增值税）。例：1月1日，购入甲材料1000kg，单价100元，买价100000元，增值税17000元，运输费3000元，保险费1000元。以上款项均以支付。材料验收入库。问：该批材料的单位成本是多少？总成本：100000+3000+1000104000/1000=104元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg，经查明属于正常合理损耗。问：该批材料的单位成本是多少？ (900*100+100*100+3000+1000)/900104000/900115.56元/kg若上述材料在运输途中发生损耗100kg，经查明其中80kg属于正常合理损耗。(900*100+80*100+3000+1000)/900二、账户设置见教材三、账务处理 关于原材料的购入和发出的计价方法有实际成本法和计划成本法。 以下是实际成本法下的账务处理1.采购原材料，材料尚未验收入库 借：在途物资甲材料 乙材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 付款 应付账款 未付款 应付票据 以票据支付2.材料验收入库 借：原材料甲材料 贷：在途物资甲材料3.关于几种材料共同发生的采购费用的核算 应由几种材料共同承担的采购费用，应按一定的标准在不同的材料间进行分配。常见的分配标准有：重量、体积、单价、买价。 借：在途物资A材料 B材料 贷：银行存款例：2011年1月5日，购入甲材料2000kg，单价10元，买价20000元，增值税3400元，购入乙材料1000kg，单价15元，买价15000元，增值税2550元。以上款项以银行存款支付。借：在途物资甲材料 20000 乙材料 15000 应交税费应交增值税（进项税额）5950 贷：银行存款 409502011年1月6日，以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费6000元。运输费按材料的重量分摊。分配率：6000/(2000+1000)=2(元/kg)甲材料应承担运输费：2*20004000元乙材料应承担运输费：2*10002000元借：在途物资甲材料 4000 乙材料 2000 贷：银行存款 60002011年1月7日，上述材料验收入库。借：原材料甲材料 24000 乙材料 17000 贷：在途物资甲材料 24000 乙材料 17000练习题（二）练习供应过程业务的核算资料：新源公司某年10月份发生下列经济业务：（1）向大和公司购进甲材料1 500千克，单价30元，计45 000元，增值税7650元；乙材料2 000千克，单价15元，计30 000元，增值税5100元，全部款项以银行存款支付。（2）用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7 000元。（3）向宏景公司购进丙材料3 000千克，单价25元，计75 000元，增值税127