论基于平衡计分卡的非营利组织绩效评估[权威资料]

论基于平衡计分卡的非营利组织绩效评估 本文档格式为 WORD,感谢你的阅读。 作者简介：雒嘉，（ 1992-），女，重庆人，西南财经大学会计学院，本科学历，研究方向：财务管理。 摘 要：本文通过对传统的平衡计分卡模型进行改进，使用基于组织使命的客户维度、内部流程维度、学习与成长维度和财务维度将平衡计分卡应用于非营利组织中，以求为非营利组织的绩效评估寻求一种较为有效的方式。 关键词：平衡计分卡；非营利组织；绩效评估 1.引 入 1.1 平衡计分卡 平衡计分卡（ Balanced Score Card，简称 BSC）是由美国著名管理会计学家、哈佛大学教授罗伯特 卡普兰和复兴方案国际咨询公司创始人兼总裁大卫 诺顿于 1992 年提出的一种较为全面综合的绩效评估指标体系，它以企业的战略目标为核心，分别以财务、客户、内部流程和学习与成长四个维度为基础，将抽象的战略目标层层分解，从而有效地转化为具体的行动计划，以提高战略的执行能力和绩效表现。自创立以来，平衡计分卡广受企业青睐，曾被哈佛商业评论誉为 “75 年来最伟大的管理工具 ” 。 平衡计分卡虽然解决了过去大多数营利性企业组织在绩效评估中过分强调财务指标的问题，相对优化了单一财务指标评价体系，但由于平衡计分卡是基于企业进行设计的，而企业则是以利润最大化为战略目标，所以企业以营利为目的的基本属性决定了平衡计分卡四个维度中财务维度处于最高的位置，客户、内部流程、学习与成长三个维度则通过补充和支持，成为评价企业绩效的驱动因素。 但平衡计分卡作为一种为组织进行绩效评估的有效方法，除了适用于营利性组织外，仍然可以用于非营利性组织的绩效评估。平衡计分卡的创始人罗伯特 卡普 兰和大卫 诺顿曾预言， “ 虽然平衡计分卡最初的焦点和运用是改善盈利企业的管理，但是平衡计分卡在改善政府部门和非营利组织的管理上，效果会更好。 ” 然而对非营利性组织而言，由于其战略目标具有差异性，需要在平衡计分卡原有基础上进行改进和创新，以保证其绩效评估更为有效。 1.2 非营利组织 非营利组织（ Non-Profit Organization，简称 NPO）是指不以营利为目的的组织。它的特点并不是为了产生利益，目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件，意图着重改善某一方面的社会表现， 实现社会效益的最大化。非营利性组织所涉及的领域非常广，主要分布在科研、教育、医疗、文化、环保、慈善、宗教、行政及各类社会团体中，可分类为依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位等组织。 与营利性企业相比，非营利组织具有一些不同之处。从会计特点来说，一是非营利组织不以追求利润最大化为战略目标，更注重社会效益，二是其资金主要以政府拨款和社会捐赠为主，兼有服务收费和经营性收入。此外，非营利组织的特点还包括独立性、自愿性、公共关系地位高等，通过将平衡计分卡应用到非营利组织 中，这些表现将会得到较大改善。 在我国，近年来非营利组织受到越来越多的社会关注，而平衡计分卡在非营利组织上的可应用性和发展前景也受到越来越多的认可。平衡计分卡能够很好地结合非营利组织的战略目标进行管理，因此，将其引入非营利组织是非营利组织绩效评估的趋势之一。 2.平衡计分卡在非营利组织中的创新应用 2.1 平衡计分卡的维度改进 平衡计分卡虽然当初是为了营利机构设计的，但它通过改进后仍能在非营利组织中很好的发挥效用。具体说来，非营利组织与营利组织的根本性不同在于其存在的 价值与意义来源于社会责任和组织使命，这要求非营利组织不再以利益最大化为战略目标，而是将社会福利最大化作为组织使命，着眼于科研创新、环境保护、慈善教育、文化艺术等方面。此外，从内部而言，非营利组织成员的工作动机一般是通过非营利组织的使命让自身通过奉献和服务的方式来获得自我的成就感，进而实现人生的价值。因此，非营利组织将平衡计分卡应用到绩效考评体系中来，就应与其他营利组织的维度设立方式有所区分，组织使命维度应提升到客户维度之上，除了这一维度的改进之外，财务维度的重要性还应予以调整。改进后的模型如下图所示： 2.2 基于组织使命的客户维度 平衡计分卡的核心思想在于确立组织的发展愿景，这就要求作为战略制定及行动指南的平衡计分卡将组织使命放在首要位置。根据非营利组织的定位和目标，由组织使命所决定的客户维度非常重要，具体说来，非营利组织的客户主要有公共服务提供者、公共服务付款者和公共服务受惠者。其中，公共服务提供者主要是指非营利组织中的管理者和志愿者，正是由于他们认可非营利组织的组织使命，因此愿意奉献和付出自己的时间和精力。非营利组织中的管理者和志愿者们的工作积极性和主动性是非营利组织客户满意度指标设 计的重要部分，因为其为非营利组织中的核心力量。公共服务付款者主要是指为非营利组织提供资金的个人和组织，包括个人捐款和政府拨款。由于公共服务的付款者是认可非营利组织的组织使命，并与其形成供需共同体，他们的满意度很大程度地影响着非营利组织的管理水平、服务质量和发展前景，因而将其作为平衡计分卡中的一个绩效考核指标。公共服务的受惠者是指直接或间接接受非营利组织提供公共服务的社会公民或组织，只有当受惠者认可非营利组织的组织使命，他们才能从正面影响着非营利组织在社会中的品牌形象，因而他们对非营利组织的公共服务质量的满意 度决定了平衡计分卡中客户维度的绩效评估。 公共服务提供者、公共服务付款者和公共服务受惠者是非营利组织平衡计分卡框架中客户维度中的评估指标，每个方面的满意程度，都决定着组织的绩效。客户满意度的考核指标主要包括：提供服务的数量、质量，提供服务的公平性、实效性，客户需求表达与投诉渠道是否畅通，服务对象对非营利组织及其成员的信任度等。由于非营利组织的主要功能是为社会提供公共服务，而客户的满意决定于非营利组织的组织使命的确定，因而制定明确的组织使命是非营利组织追求的最高目标。 2.3 内部流程维度 根据非营利组织平衡计分卡设定的组织使命和战略目标，其内部流程维度是非营利组织在为客户创造并实现价值时所进行的行为和活动过程。内部流程不仅包括组织内部的决策、执行、监督等一系列环节，对事前、事中、事后的控制，还涉及非营利组织内部的各个部门和相关成员，甚至还会影响与之相关的社区乃至整个社会。从这个方面来说，信息系统的完善以及信息沟通的通畅与否直接影响整个内部流程的效率和结果。具体说来，措施有以下几条：首先，非营利组织要加强对内部流程的效率和沟通的认识，完善沟通机制，在平衡计分卡的内部流程中，从组织的战略 规划到实施方案，从资金使用到项目进展，都需要利用各种沟通渠道，建立完善的沟通机制，以保证非营利组织的正常运转和管理效率。第二，非营利组织应改善成员之间和部门之间的相互沟通与协调能力，人员素质在平衡计分卡这个多方位、多层次的系统中有着至关重要的作用，对内部流程的培训以及成员沟通意识的建立，包括对平衡计分卡的理解与运用，都是内部流程维度所需要考核的绩效指标。最后，提高信息技术利用率，建立有效的信息系统，加强信息的采集与处理，保证信息的传递与反馈，都要求非营利组织有提套专门的信息系统予以支持以保证组织内部流程的效 率。因而非营利组织可以通过引进 ERP 系统，加强官方网站、官方微博等新媒体平台的管理等方式，积极去维护和更新自己的信息系统，不让网络平台在信息传输方面形同虚设。 2.4 学习与成长维度 在学习与成长维度方面，非营利组织的平衡计分卡同样将其纳入绩效考核的指标。学习与成长指标是平衡计分卡重要基础，尤其是对一个非营利组织而言，学习与成长能力是其发展的基石，如果地基没有打好，非营利组织将不能在高速发展的现代社会中取得持续性的发展，因此，为了实现良好的学习与成长绩效评估，平衡计分卡的设计应重视如何提 高非营利组织的可持续性成长和改变。学习与成长维度对成员的绩效考核相当于是把成员和组织的成长性当做无形资产，非营利组织要实现持续地成长，仅靠设定完美的组织使命和制定标准化的内部流程是无法达到的，而需要对其成长性进行投资。 具体说来，非营利组织的学习和成长来自三个方面：成员、系统和组织程序。从成员方面来说，非营利组织应对管理者和志愿者进行适当的培训，以保证他们能高效并且高质量地进行工作。从系统方面来说，除了保证内部流程的信息管理系统之外，非营利组织所必需的硬件设备等方面的投资都有益于非营利组织成员技能 不断提升、为客户创造价值。从组织程序来讲，非营利组织可以组织相关的组织运营培训，适时评估非营利组织所具备的潜力和面临的压力，尽量发挥优势，避免劣势，紧抓机会，应对威胁，以求达到可持续性的成长和进步，借由学习与成长维度以缩小战略目标与现实条件之间的差距。 2.5 财务维度 在非营利组织的平衡计分卡模型中，财务维度虽然不处于首要地位，但其仍是不可或缺的一个维度。从这个角度来说，虽然非营利组织的使命并不以营利为最终目的，而是追求社会福利最大化，但是非营利组织要实现正常运转，必须有资金流入以保证 基本的运营开支，因此仍然面临财务方面的压力，需要进行财务管理。由此可见，非营利组织将财务维度引入平衡计分卡，在于解决怎样在符合预算、控制成本的情况下为客户创造价值。具体说来，财务维度的绩效评估的着眼点主要集中在考核资金的募集和使用情况，以及整个管理过程中的透明度。在资金的募集方面，由于非营利组织的特殊性，其资金注入主要来源于个人捐赠、会费收入或者政府拨款，部分非营利组织对政府资金的依赖相当大，如何避免这种依赖性并且提高资金的使用效率，都是平衡计分卡所需考核的内容。在资金的管理过程的透明度方面，非营利组织需要 建立内部控制管理制度和定期对外公布财务信息的制度，明确规定财务记录及公告信息提供的流程和方式。无论是公共服务的提供者、付款者还是受惠者，都需要有合理、合法、有效的途径来充分了解该非营利组织的资金使用情况，这包括非营利组织需要按照捐赠者的意愿进行资金的使用并提供完整的财务记录。此外，非营利组织需加强财务管理系统的建设，让每一个服务项目的经费都按照预算和计划进行使用，内部控制措施实施到位，避免资金的浪费和滥用，提高资金的使用效率。 3.结语 鉴于非营利组织的绩效评估暂时还没有一个完整成熟的体 系和方法，但是平衡计分卡通过基于组织使命的客户、内部流程、学习与成长以及财务四个维度综合评价非营利组织的绩效，将其组织使命、战略目标、发展愿景和绩效评估联系起来，无疑为非营利组织提供了一种可供选择的绩效评估方式。但是，非营利组织在引进平衡计分卡进行绩效考评时，仍存在一些不足之处，比如组织使命的不明确会导致绩效评估内容界定不清、行政力量的干预和领导意志的影响可能成为平衡计分卡实施的障碍，如何提高成员的参与度、促进沟通并保持高效的信息交流是平衡计分卡在非营利组织中实施所面临的挑战。 平衡计分卡的财务与 非财务评价指标相结合的方式，与非营利组织的组织特点有诸多交融的部分，经过改进后的平衡计分卡具有基于组织使命的客户、内部流程、学习与成长和财务四个维度，其综合运用能为非营利组织的绩效考评提供另一种有效的方式，激发非营利组织挖掘潜力，发挥优势，实现非营利组织的整体战略目标。（作者单位：西南财经大学会计学院） 参考文献 1 戴龙辉，黄诗婧 .基于平衡计分卡的非营利组织绩效考评应用 J.现代商贸工业， 2012 年第 18 期 2 饶立，张佩霞 .平衡计分卡在非营利组织中应用的研究综述 J.经济师， 2012 年第 6 期 3 保罗 R 尼文 .政府及非营利组织平衡计分卡 J.中国财政经济出版社， 2004 阅读相关文档 :浅析中国与中亚能源合作的重要性与对策 基于支持向量机的义乌小商品价格指数预测分析 企业市场营销的创新策略及其发展趋势 幸福经济学与前景理论、海纳模型 中美电视剧产业营销模式对比分析 行政事业单位财务管理问题浅析 多元化经营助力中石油开拓 “ 非融 ” 领域 新企业所得税法下的合理避税探讨