运筹帷幄、决胜千里——房地产建安企业轻松应对营改增.ppt

运筹帷幄 决胜千里 房地产建安企业轻松应对营改增的5大措施 李国华 措施1 合理预判 提前安排措施2 夯实营改增核心理论 把控涉税风险点 守住一条主线 坚持三流合一 辨清十个视同 认清5个不得抵扣措施3 理清财管影响 掌握会计核算 学会税负预测措施4 学会筹划技巧 合理降低税负措施5 了解营改增稽查要点 规避涉税风险新纳税申报表 税务机关风险评估 稽查利器及填写核心点 措施1 合理预判 提前安排 降低税负抑或税负转嫁是否是一个天真童话 假如 合同100万 物料成本40万 营改增前 营业税 100 5 5万 增值税 40 1 17 17 5 81万 合计纳税 10 81万 营改增后 假设建安企业营改增后税率为11 则 销项税 100 1 11 11 9 9万 进项税40 1 17 17 5 81万 应纳增值税 9 9 5 81 4 09万税收这种技术 就是拔最多的鹅毛 听最少的鹅叫 科尔贝 英 营业税改增值税简介我国目前开征的流转税体系 征税范围 全部商品和劳务 营业税 增值税 消费税 营改增 所有行业全国范围 第二阶段 第三阶段 营改增扩围路线 营改增 分三步走和五步曲 房地产企业什么时候营改增 为什么营改增 增值税特点 环环征收 层层抵扣 不重复征税 营业税特点 道道征收 全额征税 多数采用购进扣税法 买卖双方形成有机的扣税链条 无形的网因此 营改增 的目的之一 将营业税改征增值税 有利于完善税制 消除重复征税 房地产建安企业营改增6大热点问题 最新营改增政策剖析与展望渐行渐近 四大领域尤其房地产建安企业何时 营改增 犹抱琵琶半遮面 营改增 核心 税率问题 营改增 过渡期的政策衔接问题 营改增 是否是拉开地税灭亡帷幕 营改增 给企业带来哪些税收风险 房地产建安企业营改增面临的5大挑战 1 过渡阶段可能遭受重大损失2 建筑业税负增加 开发商可能成为冤大头3 材料 劳务发票无法获得增值税抵扣或抵扣有限 简并税率等原因增加税负4 联营合作项目风险加大5 180天的申报抵扣期限内收集发票的难道也很大 建筑业现有的管理模式在营改增后产生哪些税收隐患 管理模式 实质主体 项目部 分包 转包 劳务分包 资质借用 自上而下 挂靠 个人 发票管理 最乱 23 措施2 夯实营改增核心理论 把控涉税风险点 守住一条主线 坚持三流合一 辨清十个视同 认清5个不得抵扣 营改增范围及易混淆项目解析 财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税 2013 37号 和 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 的规定 工程设计属于文化创意服务 属于营改增 7 1 的范围 自2013年8月1日起 开具增值税发票 税率为6 财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 106号 7 2 自2014年1月1日起执行 财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税 2014 43号 本通知自2014年6月1日起执行 一 交通运输业交通运输业 是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地 使其空间位置得到转移的业务活动 包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务和管道运输服务 远洋运输的程租 期租业务 光租业务航空运输的湿租业务 干租业务 对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费各类运输方式下的辅助业活动 通用航空业 航空地面服务 打捞 理货 引航 系解缆 停泊 移泊等劳务及引水员交通费 过闸费 货物港务费 装卸搬运服务是否属于交通运输业 押款车是否属于营改增范围 出租车如何纳税 仅出人力提供装卸 运输服务是否为 营改增 应税服务 公园里的缆车运输 索道运输是否属于营改增项目 营改增 后铁路公司开具的铁路票据能否抵扣 二 邮政业邮政业 是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递 邮政汇兑 机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动 包括邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 邮政储蓄是否属于营改增范围 快递业 106免税 十六 中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务 十七 自2014年1月1日至2015年12月31日 中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司 含各级分支机构 代办速递 物流 国际包裹 快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入 以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入 电信业 包括基础电信服务和增值电信服务 43文 四 纳税人提供电信业服务时 附带赠送用户识别卡 电信终端等货物或者电信业服务的 应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算 按各自适用的税率计算缴纳增值税 七 以积分兑换形式赠送的电信业服务 不征收增值税 三 部分现代服务业部分现代服务业 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 一 研发和技术服务 研发和技术服务 包括研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务 二 信息技术服务 信息技术服务 是指利用计算机 通信网络等技术对信息进行生产 收集 处理 加工 存储 运输 检索和利用 并提供信息服务的业务活动 包括软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务和业务流程管理服务 支付宝是否属于营改增范围 京都商城 当当网是否属于营改增服务 淘宝网呢 设计管理系统的开发方案及软件开发过程中的后续咨询活动 软件安装及升级 技术支持等技术性服务 硬件维护服务 三 文化创意服务 文化创意服务 包括设计服务 商标和著作权转让服务 知识产权服务 广告服务和会议展览服务 电路设计服务是否属于设计服务 建筑装饰设计是否属于 营改增 范围 广告展位费 促销费是否属于营改增范围 发型设计是否属于设计服务 是否属于营改增范围 接受其他单位和个人的委托 按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌 广告牌 宣传牌 橱窗 霓虹灯 灯箱等业务是否属于广告服务 饭店 会场等提供的会议场所出租及会场布置是否属于营改增的 文化创意服务 文印晒图 文化培训 税前扣除的广告费是否包括广告设计费 探讨 公交公司将广告载体转让给他人是否属于广告业 提供商标使用权是否属于 营改增 的范围 商誉如何纳税 收取中标服务费缴纳增值税还是营业税 以无形资产对外投资入股是否缴增值税 国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复 国税函 1997 490号 规定 根据 营业税税目注释 的有关规定 以不动产或无形资产投资入股 与投资方不共同承担风险 收取固定利润的行为 应区别以下两种情况征收营业税 以不动产 土地使用权投资入股 收取固定利润的 属于将场地 房屋等转让他人使用的业务 应按 服务业 税目中 租赁业 项目征收营业税 以商标权 专利权 非专利技术 著作权 商誉等投资入股 收取固定利润的 属于转让无形资产使用权的行为 应按 转让无形资产 税目征收营业税 财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 财税 2002 191号 规定 以无形资产 不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征收营业税 四 物流辅助服务 物流辅助服务 包括航空服务 港口码头服务 货运客运场站服务 打捞救助服务 货物运输代理服务 代理报关服务 仓储服务 装卸搬运服务和收派服务 注意和交通运输业的区别货物运输代理服务和交通运输业的区别 港口设施经营人收取的港口设施保安费按照 港口码头服务 征收增值税 搬家公司提供搬运家具的服务 是否属于营改增范围 仓储和租赁的筹划及技巧仓储服务 是指利用仓库 货场或者其他场所代客贮放 保管货物的业务活动 五 有形动产租赁服务 有形动产租赁 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 出租房屋如何缴税 电杆租赁费能否开增值税专用发票 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款所称建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 所称构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 以销售耗材为代价免费提供专用设备使用如何纳税 试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁如何纳税 融资租赁的前世今生及税收难点国家税务总局公告2010年第13号融资租赁合同如何计贴印花税 六 鉴证咨询服务 鉴证咨询服务 包括认证服务 鉴证服务和咨询服务 代理记账 翻译服务工程造价鉴证 资产评估 环境评估 房地产土地评估 建筑图纸审核 医疗事故鉴定建设工程项目管理是否属于 营改增 范围 建筑装饰设计是否属于 营改增 范围 七 广播影视服务 广播影视服务 包括广播影视节目 作品 的制作服务 发行服务和播映 含放映 下同 服务 已纳入营改增范围的成本费用项目 1 工程勘察勘探服务 是指在采矿 工程施工前后 对地形 地质构造 地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动 2 会计鉴证 税务鉴证 法律鉴证 工程造价鉴证 资产评估 环境评估 房地产土地评估 建筑图纸审核 医疗事故鉴定等 3 设备 材料 有形动产租赁 交通运输4 广告 设计 会议 技术服务 物流等5 邮电通讯等 营改增税率和征收率106号文 第十二条增值税税率 一 提供有形动产租赁服务 税率为17 二 提供交通运输业服务 邮政业服务 税率为11 三 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 四 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 第十三条增值税征收率为3 包括两类业务 一类是小规模纳税人适用的征收率为3 另一类是一般纳税人如有符合规定的特定项目 可以选择适用简易计税方法的 36个月 为3 43号文 三 提供基础电信服务 税率为11 提供增值电信服务 税率为6 原增值税纳税人 17 13 2 混业经营 兼营 混合经营 关于简并增值税征收率政策的通知 财税 2014 57号 为进一步规范税制 公平税负 经国务院批准 决定简并和统一增值税征收率 将6 和4 的增值税征收率统一调整为3 按照简易办法依照3 征收率减按2 征收增值税 依照3 征收率 国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2012年1号 如何纳税 纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人 认定为一般纳税人后销售该固定资产 增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为 销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 简并税率对房地产企业营改增的影响 一般纳税人销售自产的下列货物 可选择按照简易办法依照6 征收率计算缴纳增值税 1 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 小型水力发电单位 是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下 含5万千瓦 的小型水力发电单位 2 建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 3 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含粘土实心砖 瓦 4 用微生物 微生物代谢产物 动物毒素 人或动物的血液或组织制成的生物制品 5 自来水 6 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后 36个月内不得变更 营改增纳税的核心理论及热点问题解析如何正确确认销售额 雾里看花 价外费用 106号文 第三十三条销售额 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 价外费用 是指价外收取的各种性质的价外收费 但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 1 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 2 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 3 所收款项全额上缴财政 价外费用的方向性 从属性中止 折让 开票有误等情形 折扣额发票注意事项第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的 或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 案例解读 十大视同销售及进项税抵扣判断技巧及涉税风险点106 单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 一 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业 邮政业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 二 财政部和国家税务总局规定的其他情形 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条 8 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外什么事销售 国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 国税发 1998 137号 什么是收款 国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知 国税函 2002 802号 什么事无偿 案例 某超市塑料袋事件 我公司销售产品同时约定为客户提供2年的保修期 请问在保修期内免费维修所消耗的材料或更换的配件需要作进项税转还是视同销售 打印纸生产企业将自己生产的打印纸用于办公 是否需要视同销售缴纳增值税 用财政补贴资金购进的设备能否抵扣进项税金 营改增 后铁路公司开具的铁路票据能否抵扣 分公司货物移送涉及的增值税问题自建房屋改为自持营改增前后涉税处理 财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 财税 2011 50号 一 企业在销售商品 产品 和提供服务过程中向个人赠送礼品 属于下列情形之一的 不征收个人所得税 1 企业通过价格折扣 折让方式向个人销售商品 产品 和提供服务 2 企业在向个人销售商品 产品 和提供服务的同时给予赠品 如通信企业对个人购买手机赠话费 入网费 或者购话费赠手机等 3 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 是否收到预售款时即产生销项税 收到意向金 定金是否产生纳税义务 106号文41条 二 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 由此及彼 营改增后销售旧设备 新设备该如何纳税 有无分别 营改增后销售旧房 新房 在建房该如何纳税 营改增后自行出租开发产品该如何纳税 企业转让古董字画等真迹按什么税种交税 企业转让古董字画等真迹 如齐白石的字画 以前朝代的瓷器等 按什么税种什么税目交税 根据 增值税暂行条例 第一条规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 增值税暂行条例实施细则 第二条对货物概念的外延进行了解释 指有形动产 包括电力 热力 气体在内 企业转让古董字画等真迹 如齐白石的字画 以前朝代的瓷器等 实际上属于增值税征税范围 上述回复仅供参考 有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询 欢迎您再次提问 国家税务总局2011 04 27 关于多个纳税人共用水 电 表 发生水 电 转售行为 其发票开具问题 河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告 河北省国家税务局公告 2011 7号 十九 多个纳税人共用水 电 表 水 电 部门只对水 电 表所有权人开具增值税发票 水 电 表所有权人可根据其他共用水 电 表纳税人的实际水 电 耗用情况 开具转售水 电 的增值税发票 国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复 国税函 2009 537号 四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水 电 天然气属于销售货物行为 其同时收取的转供能源服务费属于价外费用 应一并征收增值税 不征收营业税 抄送 各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局 政策导向 是否可以凭借发票复印件和分割单税前扣除 企便函 2009 33号 理念 有销进可低 无销进转出前提 必须有抵扣凭证囤积进项税额 时刻准备迎接战斗106第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 二 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 四 接受的旅客运输服务 非正常损失解读 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 中华人民共和国增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 视同销售和不得抵扣进项税的判断标准及政策的活学活用 建安营改增后发生正常损耗 非正常损失如何处理 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十四条条例第十条第 二 项所称非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 财税 2013 106号 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款所称建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 所称构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 电子版可在财政部或国家税务总局网站查询 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 进项税抵扣的票据有哪些 第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国家税务总局有关规定的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票和税收缴款凭证 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 增值税专用发票包含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函 2009 617号 文件第一条规定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告 国家税务总局公告2011年第50号 和 国家税务局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第78号 分别对几种特殊情形规定了可以延期认证和延期抵扣的规定 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 国税发 2006 156号 第十三条一般纳税人在开具专用发票当月 发生销货退回 开票有误等情形 收到退回的发票联 抵扣联符合作废条件的 按作废处理 开具时发现有误的 可即时作废 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按 作废 处理 在纸质专用发票 含未打印的专用发票 各联次上注明 作废 字样 全联次留存 第二十条同时具有下列情形的 为本规定所称作废条件 一 收到退回的发票联 抵扣联时间未超过销售方开票当月 二 销售方未抄税并且未记账 三 购买方未认证或者认证结果为 纳税人识别号认证不符 专用发票代码 号码认证不符 本规定所称抄税 是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文 第十四条一般纳税人取得专用发票后 发生销货退回 开票有误等情形但不符合作废条件的 或者因销货部分退回及发生销售折让的 购买方应向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票申请单 以下简称 申请单 附件3 申请单 所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证 第十六条主管税务机关对一般纳税人填报的 申请单 进行审核后 出具 开具红字增值税专用发票通知单 以下简称 通知单 附件4 通知单 应与 申请单 一一对应 第十八条购买方必须暂依 通知单 所列增值税税额从当期进项税额中转出 未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额 待取得销售方开具的红字专用发票后 与留存的 通知单 一并作为记账凭证 属于本规定第十四条第四款所列情形的 不作进项税额转出 第十九条销售方凭购买方提供的 通知单 开具红字专用发票 在防伪税控系统中以销项负数开具 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 国税发 2007 18号 丢失专用发票抵扣联或发票联怎么抵扣进项税额 关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第19号 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 如果丢失前已认证相符的 购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 或 丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单 附件1 2 以下统称 证明单 作为增值税进项税额的抵扣凭证 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证 认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的 证明单 作为增值税进项税额的抵扣凭证 专用发票记账联复印件和 证明单 留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票发票联复印件留存备查 如果丢失前未认证的 可使用专用发票发票联认证 专用发票发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查 增值税专用发票稽查 三流合一 的原则 国税发 1995 192号 购进货物或应税劳务支付货款 劳务费用的对象 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号 1 纳税人向受票方纳税人销售了货物 或者提供了增值税应税劳务 应税服务 2 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务的款项 或者取得了索取销售款项的凭据 3 纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容 与所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务相符 且该增值税专用发票是纳税人合法取得 并以自己名义开具的 A B 销售货物或提供劳务并开具发票 C 债权债务关系 款项 B要抵扣进项税额或税前扣除必须做到B C A三方签委托支付令 A B 销售货物或提供劳务 C 发票 关联关系或非关联关系 B所获得的发票不能抵扣进项税额和所得税前扣除 因为为虚开发票 支付款项 A B 销售货物或提供劳务并开具发票 C 货款 关联关系 B要抵扣进项税额或税前扣除B C A三方必须签委托收款书 总分机构之间的付款方向不一致 是否允许抵扣进项税额 国税函 2006 1211号 对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票 由总公司统一支付货款 造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的 不属于 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 第一条第 三 款有关规定的情形 允许其抵扣增值税进项税额 冀国税发 2000 29号 六 对一般纳税人购进货物所取得增值税专用发票的开具单位与所支付款项的单位不一致时 其进项税金是否可以申报抵扣 按国税发 1995 192号文规定 纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务的大量存在 所以 在要求企业规范货款支付方向的同时 可由企业申报经县级税务机关严格审核把关 对情况属实者暂允许抵扣进项税额 查账必查票 查案必查票 查税必查票2014年全国税务稽查重点及专项检查行业四是加强打击发票违法犯罪活动工作 继续开展虚假发票 买方市场 整治工作 积极会同公安部门进一步加大制售假发票 卖方市场 的打击力度 采取有效措施打源头 端窝点 联合查办一批发票犯罪重大案件 五是加大重大税收违法案件公告和宣传曝光力度 积极宣传打击虚开增值税专用发票 骗取出口退税等涉税违法活动成果 曝光一些典型案件 提高查处涉税违法案件的震慑力 财务人员23种涉税犯罪的罪名 专票背后潜藏的巨大风险 哪些专票违法行为会给财务人员带来牢狱之灾 刑法 第二百零五条 虚开增值税专用发票罪 虚开用于骗取出口退税发票罪 虚开用于抵扣税款发票罪 虚开发票罪 刑法 第二百零六条 伪造增值税专用发票罪 出售伪造的增值税专用发票 刑法 第二百零七条 非法出售增值税专用发票罪 刑法 第二百零八条 非法购买增值税专用发票罪 购买伪造的增值税专用发票 刑法 第二百零九条第一款 非法制造用于骗取出口退税发票罪 非法制造用于抵扣税款发票罪 出售非法制造的用于骗取出口退税 出售非法制造的抵扣税款发票罪 刑法 第二百零九条第二款 非法制造发票罪 出售非法制造的发票罪 刑法 第二百零九条第三款 非法出售用于骗取出口退税发票罪 非法出售用于抵扣税款发票罪 刑法 第二百零九条第四款 非法出售发票罪 刑法 第二百一十条之一 持有伪造的发票罪 专用发票 虚开 和被 虚开 的无奈及风险规避虚开发票是指有为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开行为之一的 一 虚开增值税专用发票如货物运输业增值税专用发票 增值税专用发票等或者虚开用于骗取出口退税发票 抵扣税款的其他发票如农产品销售发票等 虚开的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5千元以上的 应予立案追诉 二 虚开上述增值税专用发票 用于骗取出口退税发票 用于抵扣税款发票以外的其他发票 即常见的建筑安装业发票 餐饮服务业发票等普通发票 涉嫌下列情形之一的 应予立案追诉 虚开发票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上的 虽未达到上述数额标准 但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上 又虚开发票的 其他情节严重的情形 房地产企业通过不合规发票列支成本之门将被 关闭 善意取得发票 国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 国税发 2000 187号 1 购货方与销售方存在真实的交易 2 销售方使用的是其所在省 自治区 直辖市和计划单列市 的专用发票 3 专用发票注明的销售方名称 印章 货物数量 金额及税额等全部内容与实际相符 4 且没有证据表明购货方知道销货方提供的专用发票是以非法手段获得的 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处 虚开发票与应付未付挂账资金流 纳税人永远的痛 企业账面 超过三年未支付的应付款项税收政策 条例 第二十二条 确实无法偿付的应付款项 税务检查 1 为什么对方不要钱 很可能该笔交易并未发生 属于接受虚开发票 2 很可能已经用货物抵债 而未缴纳流转税 其他应付款长期挂账稽查的考虑 1 往来挂账实际是隐瞒收入 2 实际是接受虚开发票的资金来源问题 税务局 深挖背后的事情 营改增时代 虚开案件步入爆发期 人才两空 金融 房地产 建筑有其显著行业特点 易发虚开增值税专用发票案件 这些企业一来经营方式较为粗放 特别是房地产 建筑行业 金融以国有为主好一点 二来交易金额巨大 一笔小发票就会构成犯罪 巨额交易风险更大 三来机构分布广泛 管控难度大 尤其是分支机构不懂税法的工作人员最勇敢 在营改增的转型期 这些行业不可避免地要经历一段阵痛期 人员和制度都需要时间适应新形势的变化 常见不得开具专票情形 一 不得向个人开具专用发票二 个人不得代开专用发票三 免征增值税不得开专用发票 注意例外情形 四 小规模纳税人不能自行开具专用发票 只能代开专用发票 例外 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 应开具普通发票 不得由税务机关代开增值税专用发票 五 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 按简易办法依3 征收率减按2 征收增值税 不得开具增值税专用发票 六 零税率应税服务不得开具增值税专用发票七 纳税人销售旧货 不得开增值税专用发票 八 凡达到增值税一般纳税人标准不申请办理认定手续的纳税人 不得开具专用发票九 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的纳税人 不得使用增值税专用发票 商业企业一般纳税人零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 不包括劳保专用部分 化妆品等消费品不得开具专用发票 思考 营改增后时代 企业有哪些进项税额可以抵扣 办公桌椅 书柜 书架 文具 纸笔等办公用品 其进项税额可以抵扣 电脑 打印机 复印机 电话机 碎纸机等办公设备进项税额也可抵扣销售方自购的花草 树木 盆栽等绿化物品 其进项税额可以抵扣 若销售方直接向农产品的生产者购买的 可凭农产品收购发票或者销售发票适用13 的扣除率计算进项税额 若至一般纳税人处购买的 则按其增值税专用发票上注明的增值税额抵扣 支付的有形动产租赁费 可抵扣进项税额 租赁使用复印机 打印机等办公设备 租赁花草 树木 盆栽 销售方购买的汽车 应征消费税 其进项税额可以抵扣 汽油费 车辆维修 保养费等费用 下称车辆使用费 可否抵扣进项税额 A 以销售方名义购买 或者销售方以其自身名义承租之车辆 其所发生的车辆使用费 应可抵扣进项税额 B 以老板名义购买并实际用于销售方业务之汽车发生的车辆使用费 能否抵扣进项税额 营改增 对建筑企业的七大挑战及应对策略一是纳税地点难以确定 二是纳税义务发生时间不规律 三是增值税税负转移困难 四是增值税进项抵扣不足 五是发票收集和认证工作难度大 六是购进机械设备等进项税额抵扣对企业一定时期税负影响大 七是相关企业对增值税知识掌握不够 甲供材 营改增之后房地产建安企业PK焦点 营业税暂行条例实施细则 财政部 国家税务总局令2008年第52号 第十六条规定 除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 装饰劳务除外 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 1 除装饰劳务以外建筑业劳务应包括包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 2 装饰劳务不包含甲供材 3 应取得何种发票 建安企业挂靠 项目部等运营方式营改增后面临哪些风险及应对策略 4 不能确定纯劳务分包单位是否缴纳增值税目前营业税体系下 根据国税函 2006 493号规定 建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业 对其取得的收入应按照 建筑业 税目征收营业税 但是 纯劳务分包纳入 营改增 如实行11 税率 因进项税额很少 税负将明显加重 如实行 服务业 的6 税率 则建安企业分包可抵扣的进项又少了 60 挂靠业务的基本类型与操作 挂靠业务的财税处理方式比较 资金成本利息方面如何抵扣进项税 营改增后取得进项税发票的10大障碍及应对技巧 建安企业跨地区经营在营改增后如何纳税 营改增之后建安企业半拉子工程如何处理 关于 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 的解读二 以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在 挂靠行为如何适用本公告 需要视不同情况分别确定 第一 如果挂靠方以被挂靠方名义 向受票方纳税人销售货物 提供增值税应税劳务或者应税服务 应以被挂靠方为纳税人 被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务 应税服务的提供方 按照相关规定向受票方开具增值税专用发票 属于本公告规定的情形 第二 如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物 提供增值税应税劳务或者应税服务 被挂靠方与此项业务无关 则应以挂靠方为纳税人 这种情况下 被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票 不在本公告规定之列 EPC总承包项目的税务与会计核算及营改增的影响EPC即Engineer Procure Construct头字母缩写 其中文含义是对一个工程负责进行 设计 采购 施工 与通常所说的工程总承包含义相似 设计采购施工 EPC 交钥匙工程总承包 即工程总承包企业按照合同约定 承担工程项目的设计 采购 施工 试运行服务等工作 并对承包工程的质量 安全 工期 造价全面负责 设计 采购 施工于一体 只交营业税 设计不是必须一体的 可以交增值税 采购 材料 是必须的 混合销售 交营业税 不交增 值税 采购是用来自制设备 特殊混合销售 交增值税 采购 第三方 不交增值税 不交营业税 增值税 机构所在地营业税 劳务发生地 BT 建设 移交 模式的涉税风险控制及营改增影响 BT是Build 建设 和Transfer 转让 两个英文单词的缩写 是政府通过特许协议 引入社会民间资本进行专属于政府的公共基础设施建设 基础设施建设完工后 该项目设施的有关权利按协议由政府赎回 BT项目是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式 财政部 国家税务总局还没有出台专门针对BT项目投融资建设业务的税收政策法规 使得BT项目在税收征管中缺乏明确全国适用的税收政策规定 但在BT项目税收征管实际中 一些省市区地方税务机关也先后出台了适合自己本地的税收政策 但由于政策制定角度不同 致使政策差异也比较大 往往产生同样的一个BT项目 在不同省区会有不同的税务处理 营业税规定企业所得税税收优惠营改增影响 措施3 理清财管影响 掌握会计核算 学会税负预测 营改增对建安企业经营的影响及应对 营改增对经营模式会产生哪些影响 营改增对财务指标及绩效评价的影响 营改增对经营预算工作的影响 营改增对资金管理的要求 适用税率和计税基数变化 对定价机制的影响 对财务核算将产生影响 对发票使用管理将产生影响 增值税俗称 掉脑袋税 增值税与营业税区别 106号文 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税服务的年应征增值税销售额 以下称应税服务年销售额 超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 单向性不可逆转第二十九条有下列情形之一者 应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 一 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 二 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的 国家税务总局公告2013年第75号 应税服务年销售额 连续不超过12个月应税服务营业额合计 1 3 两类纳税人的认定 管理及技巧 营改增会计处理一般纳税人应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 期初留抵挂账税额 四个明细科目 应交税费 应交增值税 下设专栏 案例 一般纳税人 应税服务 乙公司为增值税一般纳税人 2013年9月1日对外提供班车取得收入106万元 开具增值税专用发票注明价款100万元 增值税额6万元 从A公司购进汽油 取得增值税专用发票价款50万元 注明增值税额8 5万元 根据上述业务 企业进项会计处理 试点后 1 提供应税服务借 应收账款1060000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 600002 购进应税服务借 主营业务成本500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 应付账款585000 试点前 1 提供应税服务借 应收账款1060000贷 主营业务收入1060000借 营业税金及附加31800贷 应交税费 应交营业税318002 购进应税服务借 主营业务成本585000贷 应付账款585000 管理模式产品定价 价税分离 销售额 增值税额 价税合一 营业税增值税 营业税 销售收入 租赁收入 服务收入 土地购买与开发 政府 私人出让土地使用权 开发 股东借贷 委托贷款 租赁 酒店管理 建筑物料采购 建筑装修 市场营销及推广 设计 监理 营运 成本费用 营业税 增值税 营业税 增值税 营业税 增值税 项目管理费 管理费 行政费 财务费用 10 土地成本 资本化财务费用 设计费 采购费 建筑费 监理费 销售及推销费用 管理费用 行政0及公司费用 收入 房地产业务 出租物业 出售物业 酒店项目 主要流程项目管理 人力资源 行政 资金 房地产项目主要开发环节 假设 2 材料成本占建筑总成本的60 营改增对建筑 住宅项目的影响住宅开发企业适用税率11 建筑商材料可抵扣比例100 营改增前 总税负26 47 54 90 x60 100 312 50 利润 6 64 利润 95 00 营改增后 总税负30 97 7 85x100 房产商进项税 9 79 54 90 x60 98 82 312 50 利润 6 64 利润 89 96 小结 19 材料公司税负无变化 工程承建商税负下降利润不变 房地产商税负增加利润下降5 04 比例为5 30 房地产开发商 工程承建商 材料公司 1 100 建筑成本均可取得发票进行抵扣销项税 30 97 1 建筑总成本为90假设 2 材料成本占建筑总成本的60 增值税 7 85 1 增值税税率为11 2 购买材料的100 可取得发票进行抵扣3 工程承建商保持利润不变销项税 9 79进项税 7 85 房地产开发商 工程承建商 材料公司 1 建筑总成本为90增值税 7 85 1 承建商营业税下收入为1002 建筑业毛利率为10 营业税 3 00 1 建筑成本为50 土地成本为40 其他成本为10 2 住宅地产商毛利率为36 营业税 15 63 建材公司 工程承建商 房地产开发商 含税建材价格减 增值税 17 不含税价格 工程收入减 营业税 3 净收入减 附加建材成本人工及其他成本利润 销售收入减 营业税 5 净收入减 附加建筑成本土地成本其他成本 利润 54 00 7 85 46 15 100 00 3 00 97 00 0 36 54 00 36 00 6 64 95 00 建材公司 工程承建商 房地产开发商 含税收入减 增值税 11 不含税收入减 附加建材成本人工及其他成本利润 含税收入减 增值税 11 不含税收入减 附加建筑成本土地成本其他成本 利润 98 82 9 79 89 03 0 23 46 15 36 00 6 64 89 96 21 应交增值税 7 85 应交增值税 1 95 应交增值税 21 18 含税建材价格减 增值税 17 不含税价格不含税建材价格100 取得进项发票 54 00 7 85 46 1546 15 312 50 30 97 281 53 2 54 89 03 80 00 20 00 营改增后 总税负30 97 312 50 15 63 296 88 1 88 100 00 80 00 20 00 营改增对住宅项目的影响 续 情形一 住宅开发企业适用税率11 建筑商材料可抵扣比例100 营改增前 总税负26 47 双赢合作模式 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的财税处理 财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 财税 2012 15号 一 增值税纳税人2011年12月1日 含 下同 以后初次购买增值税税控系统专用设备 包括分开票机 支付的费用 可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票 在增值税应纳税额中全额抵减 抵减额为价税合计额 不足抵减的可结转下期继续抵减 增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用 由其自行负担 不得在增值税应纳税额中抵减 增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡 IC卡 读卡器或金税盘和报税盘 货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘 机动车销售统一发票税控系统和公路 内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘 二 增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费 不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费 可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票 在增值税应纳税额中全额抵减 不足抵减的可结转下期继续抵减 技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行 财会 2012 13号1 增值税一般纳税人的会计处理2 小规模纳税人的会计处理 河北省国家税务局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关问题的公告 河北省国家税务局公告 2012 3号 106号文 第四十九条纳税人提供应税服务 应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 属于下列情形之一的 不得开具增值税专用发票 一 向消费者个人提供应税服务 二 适用免征增值税规定的应税服务 小规模纳税人如需开具专用发票 怎么办 未达起征点的小规模纳税人可以申请代开专用发票吗 未达起征点的小规模纳税人可以申请代开专用发票吗 营改增前哪些准备工作是必需的 如何提前谋划营改增纳税之道 1 本企业会纳入此次范围么 可以选择身份吗 2 应纳税所得额如何计算 税负变动原因分析 3 对本企业的上下游的客户有什么影响 4 对企业的定价造成什么影响 5 总分公司可以合并纳税吗 6 财务管理体制如何改变 7 如何进行纳税申报 8 优惠政策如何处理 9 税负增加怎么办 财政补贴如何申请 10 增值税制下面临什么行政及刑事风险 财务管理体制 1 增值税相关业务专人负责增值税专用发票的开具 审核与认证 按时进行增值税款的申报与缴纳 做好专用设备管理 档案