（社会保障专业论文）中国企业年金税收优惠政策研究.pdf

摘要 企业年金是企业为本单位职工提供的养老金 是养老保险体系中的重要支柱 同时也是企业人力资源管理的重要福利工具 我国对其具有较强的现实需求 但 与此不相适应的是 目前企业年金发展十分缓慢 其原因主要是缺少相应的税收 优惠政策 致使企业举办企业年金的积极性没有调动起来 为此 笔者选择了 中 国企业年金税收优惠政策研究 作为硕士论文选题进行探索分析 以期有益于企 业年金在我国的更快发展起来 笔者认为 研究我国企业年金税收优惠政策必须正面回答以下几个问题 首先 我国企业年金现行税收优惠政策是怎样的 其次 发达国家是如何对企业年金计划 实行税收优惠的 我国从中可以得出哪些借鉴经验 再次 为什么要对企业年金实行 税收优惠政策 非税收优惠政策环境下存在怎样的社会经济成本 最后 我国应设计 何种模式的企业年金税收优惠政策 依据这样的思路 本文由四部分组成 各部分主 要内容如下 第一部分 企业年金及其税收优惠政策的概述 在这部分首先介绍了企业年 金的涵义和企业年金对政府 企业 员工的功能 接着介绍了税收优惠政策的概 念及其目标功能 并阐述了实行税收优惠政策所必须遵循的原则 第二部分 分析我国实行企业年金税收优惠政策的必要性及可行性 首先 从政府 企业 员工的角度分析了企业年金税收优惠政策的必要性 对政府来说 虽然减少财政收入 但同时因为实行了企业年金 国家在养老保险方面的支出也 减少了 对企业来说 在税收优惠政策下 企业在企业年金计划中为员工缴纳的 资金可以从成本中列支享受免税的优惠 减少成本 在企业追求利润最大化的条 件下 企业有动力去实行企业年金计划 对员工来说 在税收优惠政策下 员工 可以获得更大收益 接下来 从国家财政负担能力方面分析了实行企业年金税收 优惠政策的可行性 并分析了企业年金税收优惠政策在全国实行的情况下 中央 政府和地方政府需要承担的税收成本 以及非税惠政策下的社会经济成本 第三部分 我国现行企业年金税收优惠政策评析及国际经验借鉴 这一部分 主要分析了我国企业年金税收优惠的现状 我国从1 9 9 1 年开始到2 0 0 0 年为鼓励 企业年金快速发展 对企业年金开始试行了一系列的政策 鼓励企业实行企业年 金 在政策上给予指导 并在此基础上颁布一系列法律法规 从而促进了企业年 金的发展 但还存在很多的问题如 税收优惠环节单一 税收优惠比例过低 税 收优惠政策的覆盖范围仍相当少且对企业激励性不足 税收优惠政策极不规范以 及税收优惠政策监管不力等 同时 分析了主要西方发达国家的企业年金的税收 优惠政策及其对我国的借鉴作用 第四部分 提出我国企业年金税收优惠政策的设计构想 笔者在借鉴发达国 家经验的基础上 提出税收优惠政策设计的三大原则 在此基础上初步构建出我 国企业年金税收优惠政策的基本框架 即建立适应我国国情的e e t 模式 同时 为了保证税收优惠政策有效实施 在借鉴美国税收监管制度的基础上 简要设计 出我国企业年金税收监管制度 总之 本文在明确企业年金和税收优惠政策相关概念的基础上 探讨了我国 实行企业年金税收优惠政策的必要性及可行性 进而分析了我国现行企业年金税 收优惠政策现状 在借鉴国外企业年金相关税收优惠政策的基础上 针对我国现 行企业年金税收优惠政策存在的主要问题 具体设计了我国企业年金税收优惠政 策 关键词 企业年金税收优惠设计构想 a b s t r a c t e m p l o y e rp e n s i o ni st h ep e n s i o nt h a te n t e r p r i s e so f f e rf o ri t se m p l o y e r s i ti st h e i m p o r t a n tp i l l a ri nt h es y s t e mo ft h ee n d o w m e n ti n s u r a n c e a n dt h ei m p o r t a n tw e l f a r e t o o lo f t h ee n t e r p r i s e sm a n p o w e rl e s o u r c e sm a n a g e m e n tt o o c h i n ah a ss t r o n g e rc u r r e n t d e m a n df o ri t b u ti nu n c o n f o r m i t yw i t hi ti st h a tt h ee m p l o y e rp e n s i o ni sd e v e l o p e d v e r ys l o w l ya tp r e s e n t a m o n gt h er e a s o n s t h em a i n o n ei sl a c k i n gt h ec o r r e s p o n d i n g t a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c y s ot h a t t h ea c t i v i t yf o rt h ee n t e r p r i s e st oh o l de m p l o y e r p e n s i o nc a l ln o tb ec a l l e do u t f o rt h i sr e a s o n lc h o o s er e s e a r c h o nt a xr e v e n u e p r e f e r e n t i a l p o l i c yo f e m p l o y e r p e n s i o ni nc h i n a a st h et o p i co f m ym a s t e rp a p e r i nt h e h o p eo f t h e v a l u et op r o m o t et h ed e v e l o p m e n to f t h ec h i n e s ee m p l o y e rp e n s i o n it h i n k s t u d y i n gt h et a xr 目c e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yo ft h ec h i n e s ee m p l o y e r p e n s i o nm u s ta n s w e rt h ef o l l o w i n gs e v e r a lq u e s t i o n sp o s i t i v e l y f i r s t l y h o wi st h e c u r r e n tt a xp o l i c yo ft h ec h i n e s ee m p l o y e rp e n s i o n s e c o n d l y h o wd ot h ed e v e l o p e d c o u n t r i e sp r o v i d et h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yt oe m p l o y e rp e n s i o n w h i c hc a nw e d r a wf r o mi t t h i r d l y w h yn e e dt op r o v i d et h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yt o e m p l o y e rp e n s i o n i nn o n p r e f e r e n t i a le n v i r o n m e n t h o wm u c hs o c i a le c o n o m i cc o s t d o e si th a v e d o e so n rf i n a n c i a ls t a t ea f f o r dt ob e a ri t f o u r t h l y w h i c hk i n dm o d eo f t a xs h o u l dc h i n ad e s i g nt op r e f e r e n t i a lp o l i c y a c c o r d i n gt os u c hat r a i no f t h o u g h t t h i s t e x ti sm a d eo ff o u rp a r t s e v e r yp a r to f m a i nc o n t e n t v i e wa n di n n o v a t i o ni sa sf o l l o w s f i r s tp a r t b r i e f l yi n t r o d u c e st h ee m p l o y e rp e n s i o na n df u n c t i o n sf r o mt h ea s p e c t s o fe n t e r p r i s e s e m p l o y e r sa n dg o v e r n m e n t t h e ni sa b o u tt h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a l p o l i c ya n di t sr u l e s s e c o n dp a r t a n a l y z e st h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo fp r o v i d i n gt h et a xr e v e n u e p r e f e r e n t i a lp o l i c y f i r s t l yo fa l l f r o mt h ea s p e c t so fe n t e r p r i s e s e m p l o y e r sa n dc o u n t r y a n a l y z e st h en e c e s s i t y a sf o rt h ee n t e r p r i s e u n d e rt h ep r e f e r e n t i a lp o l i c yi tc a ne n j o y t h eb e n e f i to fn o n t a xf r o mt h ec o s tw h e ni tp a i df o rt h ee m p l o y e r s s o t h ep u r s u i n go f p r o f i tm a x i m i z a t i o nc a nd r i v et h ee n t e r p r i s et oc a r r yo u tt h ep l a n u n d e rt h ep r e f e r e n t i a l p o l i c y t h ee m p l o y e r sc a nb e n e f i tb e t t e r a sf o r t h ec o u n t r y w h e ni tr e d u c e s t h ef i n a n c i a l r e v e n u e i tw i l li n c r e a s et h ee m o u n to f p e n s i o n t h i sp o l i c yc a nm a k et h ec o s tl o w a n d t h ec o u n t r yc a nb e a rt h er e d u c t i o no ft h e i rf i n a n c i a lr e v e n u e f o rt h er e a s o n t h i sp o l i c y i s p o s s i b l e i ta l s oa n a l y z e st h e s o c i a le c o n o m i cc o s tu n d e rt h ec o n d i t i o no f n o n p r e f e r e n t i a lp o l i c yi nc h i n an o w t h e n f r o mt h ew a yo ft h en a t i o n sf i n a n c i a l b e a t i n gc a p a c i t y a n a l y z e st h ef e a s i b i l i t yo fi m p l e m e n t i n gt h ep o l i c y i no r d e rt op r o v e 1 t h a tt h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yh a st h ef e a s i b i l i t yi m p l e m e n t e di nc h i n a i th a s e s t i m a t e dt h ec o s to fc e n t r a lg o v e r n m e n ta n dl o c a lg o v e r n m e n tn e e dt ob o mi nc a s eo f i m p l e m e n t i n gt a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yi nt h ew h o l ec o u n t r y t h ec o n c l u s i o ni s d r a w nf i n a l l y t h ec o s ti sl o w e rt h a to f c h i n ai m p l e m e n tt a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c y o f e m p l o y e rp e n s i o n t h i r dp a r t a n a l y z e sc h i n e s ep r e s e n te v a l u a t i o no ft h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a l p o l i c y a n dt h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c er e f e r e n c e s t h i ss e c t i o ni sf i r s ta b o u tt h e c h i n e s ec u r r e n ts i t u a t i o no f t h ep r e f e r e n t i a lp o l i c y f r o m1 9 9 1t o2 0 0 0 i no r d e rt op u s h t h ed e v e l o p m e n to fe m p l o y e rp e n s i o n c h i n ah a da d o p t e das e r i e so fp o l i c i e s i t e n c o u r a g e st h ee n t e r p r i s et op r a c t i c et h ep e n s i o n g u i d e st h ee n t e r p r i s ef t o mt h ep o l i c y a n di s s u e sas e r i e so f l a w sa n dr e g u l a t i o n s t h e r ea r es t i l lm a n yp r o b l e m s f o re x a m p l e t h el i n k so f t h et a xp r e f e r e n c ei su n i t a r y t h ep r o p o r t i o ni se x c e s s i v e l yl o w t h ec o v e r i n g s c o p ei sr e l m i v e l yn a l t o w t h ei n s u f f i c i e n c yt oe n c o u r a g et h ee n t e r p r i s e s t h er e g u l a t i o n i sn o ts t a n d a r da n dt h es u p e r v i s i o ni sn o tf u l f i l l e da n ds oo n t h e n t h e r ei sa b o u tt h e p r e f e r e n t i a lp o l i c yi nt h ew e s t e m m a i nc o u n t r i e sa n dt h er e f e r e n c ef o rc h i n a f o u r t hp a r t p u t sf o r w a r dt h ec o n c e p to ft a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yo ft h e c h i n e s ee m p l o y e rp e n s i o n o nt h eb a s i so f u s i n ge x p e r i e n c eo f d e v e l o p e dc o u n l x y ip u t f o r w a r dt h i n em a j o rp r i n c i p l e so fd e s i g n i n gt h er e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o f i e yo fe m p l o y e r p e n s i o n a n d1p r o v i d et h eb a s i s 丘a m eo f t h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yt e n t a t i v e l y n a m e l ye e t m o d e a tt h es a m et i m e i no r d e rt og u a r a n t e et h a tt h ep r e f e r e n t i a lp o l i c yi s i m p l e m e n t e de f f e c t i v e l y 0 1 1t h eb a s i so f d r a w i n gl e s s o n sf r o mt h ea m e r i c a nt a xr e v e n u e s u p e r v i s o r ys y s t e m 1d e s i g nt h ec h i n e s ee m p l o y e rp e n s i o nt a xs u p e r v i s o r ys y s t e m k e yw o r d e m p l o y e rp e n s i o n t a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yt h ec o n c e p t i o n 4 独创性声明 本人郑重声明 所星交蟪论文是我个人在导卿指导下进行的研究 工作及取得的研究成聚 尽我所知 除了文中特辫加以标注和致谴 酶 地方外 论文中不包含其他入已经发表或揍鼍婚研究成果 也不包含 为获褥江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材耨 与我一同工作曲离志对本研究所做的任何贡献姆巴在论文申作了明确 盼说骐井表幂了谢意 关于论文使用授权的说明 本人完全了勰江西黠经大学有关保餮 使用学位论文的规定 雎 学校有权保留送交论文旃复印伟 允许论文被查阅和借阕 学校可议 公布论文的全部或部分内容 可以采用影印 鲼印或其他复制手段保 存论文 保密的论文在解密后遵守此规定 蝉 日期 劲 e 沙 0 导言 0 导言 o 1 选题背景和意义 一 选题背景 1 国际背景 养老保障体系的改革 进入2 0 世纪7 0 年代 整个西方世界在经历了国际货币体系的瓦解和能源危 机后出现了通货膨胀加剧 经济增长停滞等一系列经济问题 同时 随着人口出 生率的下降 人口寿命的延长 人口老龄化成了全球普遍的趋势 目前 美国有 1 3 的人口达到或过6 5 岁 瑞士为1 7 奥地利 比利时 法国 德国 意大利 挪威 英国为1 6 丹麦 希腊 西班牙为1 5 芬兰 日本 葡萄牙为1 4 在这种情况下 传统的社会保障制度不同程度地面临一系列问题 主要表现为 1 世界上大多数国家老年退休金计划都存在财务困难的问题 2 劳动力成本上升 国际竞争能力下降 3 过分慷慨的社会保障支出造成了它本欲防止的依赖和贫 困 4 政府管理的低效率和官僚化 可见 传统的社会保障制度已经难以为继 改革势在必行 在改革的过程中 企业年金制度被普遍看好 被人们当作完善养老保障体系 缓解政府财政危机和对付人口老龄化的一种重要手段 在此基础上 多层次养老 保障体系的理论被广泛传播 支持了企业年金制度的发展 企业年金在老年人的 收入总额中所占的比例越来越大 2 1 世纪以来 很多国家的企业年金立法修正方 案中都提出了与社会养老保险协调发展的原则 并都在寻找社会保障制度改革的 良方 改革的共同价值取向是 减轻基本养老保险的替代率 扩大企业年金在老 年人收入中所占份额 2 国内背景 1 我国人1 3 老龄化趋势日益明显 2 0 0 5 年 我国6 0 岁及以上的人口比重超过了1 0 4 5 6 5 岁及以上人口比重 也达到7 3 2 标志着我国已经初步进入了老龄化社会 并将在以后几十年内经历 持续的老龄化过程 据预测 到2 0 2 5 年 6 5 岁以上老年人口将达到1 8 6 亿 占 总人口的1 3 1 到2 0 5 0 年 6 5 岁以上老年人口将达到2 8 8 亿 占总人口的2 0 2 比2 0 2 5 年增长5 4 2 6 0 岁以上的人口将达到3 7 3 亿 占总人口的比重将达到 2 6 2 随着老龄化进程的不断深入 家庭养老模式面临越来越严峻的挑战 预计在 2 0 1 0 2 0 4 0 年间 2 0 3 0 的老年人口将是独生子女的父母 这批老人的生活照 料和经济保障将成为一个严重的社会问题 同时由于养老金的支出越来越多 对 中国企业年金税收优惠政策研究 国家资源和政府预算的压力也将越来越大 2 我国经济发展水平低且发展不平衡 近年来我国经济发展速度较快 但和发达国家和地区相比较 经济发展水平 仍然比较低 中经网 中国经济统计数据库 统计数据显示 按p p p 法计算的2 0 0 1 年g d p 我国为4 0 2 0 美元 日本为2 5 1 3 0 美元 韩国为1 5 0 9 0 美元 加拿大为2 7 1 3 0 美元 美国为3 4 3 2 0 美元 英国为2 4 1 6 0 美元 法国为2 3 9 9 0 美元 澳大利亚为 2 5 3 7 0 美元 俄罗斯为7 1 0 0 美元 我国仍处于低收入国家行列 同时 我国各地区经济发展不平衡 东中西部经济总量和发展水平的差距扩 大 从经济总量看 2 0 0 1 年我国东中西三大地带的g d p 分别为1 9 7 7 9 2 亿元 1 0 9 5 8 4 亿元和5 9 0 2 7 亿元 分别占全国总量的5 4 2 9 9 和1 6 1 东部地区 为中部地区的1 8 倍 为西部地区的3 4 倍 到2 0 0 4 年东中西部三大地区g d p 分 别为8 9 0 7 4 2 亿元 3 7 2 7 1 5 亿元和2 1 7 1 5 7 4 6 亿元 分别占全国总量的5 9 5 9 2 6 8 5 和1 3 5 5 东部地区为中部地区的2 2 倍 为西部地区的4 1 倍 从人均g d p 水平来看 2 0 0 4 年我国东中西三大地带的人均g d p 分别为2 9 4 4 4 元 1 6 0 6 6 元 和1 2 4 8 7 元 东部地区为中部地区的1 5 7 倍 为西部地区的1 8 5 倍 东部地区与 中部地区相差7 6 4 2 元 与西部地区相差9 6 8 5 元 2 0 0 5 年我国东中西三大地带的 人均g d p 分别为1 3 1 1 4 1 元 7 4 5 4 元和4 9 4 2 元 东部地区为中部地区的1 7 6 倍 为西部地区的2 6 5 倍 在发达国家 人口老龄化是经济高度发展的产物 而我国在经济发展水平较 低的时候就进入了老年化阶段 这一经济背景决定了以目前我国经济水平支持老 年人高水平的社会养老保险待遇是不现实的 而经济发展的不平衡性的现实使得 我们在设计养老保障体系时既要考虑到统一性 又要考虑到灵活性 低水平 广 覆盖 强制的社会基本养老保险加可自主选择的企业年金和个人储蓄保险所构成 的养老保障体系可能是我们现阶段的最好选择 3 企业面临人力资源管理的更新 我国加入w t o 之后 企业面l 晦越来越激烈的竞争 人力资源的价值成为衡量 企业整体竞争力的标志 加强人力资源管理对企业实现既定目标的作用日益重要 同时人力资源管理经历着全球一体化的各种力量带来的前所未有的挑战与冲击 如信息网络化的力量 知识与创新的力量 顾客的力量等 而被视为员工延期支 付报酬的企业年金与企业薪酬制度改革 企业产权改革的结合成为人力资源管理 变革中的重要组成内容 它有效地改善了雇主与员工的关系 提高了员工的忠诚 度 促进了企业生产率的提高 因此 越来越多的企业把企业年金作为打造自身 竞争力的必备条件 2 0 导言 二 选题意义 我国在1 9 9 1 年就提出要建立基本养老保险 补充养老保险和个人储蓄性养老 保险相结合的多层次养老保险体系 2 0 0 0 年 国务院关于印发完善城镇社会保障 体系试点方案的通知 国发 2 0 0 0 1 4 2 号 将企业补充养老保险正式更名为 企业 年金 我国现行的养老保险制度实际上就是由三个层次组成 即第一层次基本养 老保险 第二层次企业年金 第三层次个人储蓄性养老保险 其中第二层次和第 三层次都是对第一层次的补充 与国外相比 我国企业年金无论是规模还是发挥 的作用都非常有限 不论是美国 英国还是日本 企业养老金计划的普及率已达 到5 0 左右 而在我国截至2 0 0 1 年初 全国实行企业年金的企业仅1 6 0 0 0 多家 历年滚存累积的企业年金为1 9 2 亿元 涉及职工共5 6 0 万人 企业年金计划所覆 盖的职工仅为基本养老保险参保人数的5 企业年金所积累的资金规模也很有 限 占我国g d p 的比重仅约0 2 2 从总体上看 作为我国养老保险体系第二 支柱的企业年金明显发展不足 在我国人口老龄化日趋加剧的情况下 仅靠基本 养老保险基金征缴收入已不能长期维持养老金的支出 从目前情况分析看 缓解这一矛盾的可行途径是 尽快建立多层次的养老保 险制度 分散养老保险责任 企业年金作为社会养老保险体系三大支柱中的第二 支柱 成为我国迎接人口老龄化挑战 寻求养老保险新对策的必然选择 为此 党的十六大提出全面建设小康社会 完善社会保障体制 在此背景下 研究企业 年金的税收优惠政策十分重要 探索企业年金税收优惠政策的理论基础和整体框 架有利于完善社会保障体系 有利于完善我国税收制度 有利于企业制度的改革 和完善 o 2 国内外文献综述 由于各国人1 3 老龄化加剧 许多国家的养老金制度在资金问题上开始面临困 境 而且养老金计划的设计直接关系着一国的国民储蓄率 劳动市场均衡等一系 列重要的经济 财政金融问题 如何让国家财政走出困境 并设计出一种能够有 利于国家未来经济发展的养老金计划 国内外有很多学者在这方面进行了深入的 研究 其中对作为养老保险体系目标中第二支柱的企业年金研究也越来越多了 一 国外文献综述 国外对于企业年金计划税收优惠已有比较成熟的研究 一般而言 理论界对 税收优惠的激励作用并无异议 一些学者 如b o d i e 1 9 9 0 甚至认为 雇主提供养 老金的原因就是避税 国外关于企业年金税收优惠的研究主要集中在以下几个方 面 在企业建立企业年金的理论分析方面 主要是凯恩斯主义的效率因子模型 中国企业年金税收优惠政策研究 其主要观点是工资水平的高低对职工的劳动效率有激励作用 企业的最优工资水 平是独立于其他变量之外只与效率因子函数有关 同时e d w a r dp l a z e a r 在 w h yi s t h e r em a n d a t o r yr e t i r e m e m 中提出强制退休模型和效率因子模型 该模型假定员工 只关注总收入的现值 给定总收入现值的情况下无论企业以何种工资增长模式 包 括负增长 给付工资 努力程度不变 其结论是企业最优的策略是保持工资一定 比例的增长 在如何测算税收优惠的成本分析方面 s u r r e y 1 9 7 3 认为 与基准税收 即不 存在税收优惠政策时的税收 相比 税收优惠政策会减少政府税收收入 减少的 数量就是通常所说的税收支出 t a xe x p e n d i t u r e 实际上是税收优惠政策成本的体 现 由于企业年金与人口死亡率分布 工资和利率等因素密切相关 再加上年金 交费 积累方式的多样化 使得年金计划税收支出的测算异常复杂 年金计划税 优政策的成本测算主要涉及两类问题 一是 跨期 问题 k n o x 1 9 9 0 认为 在测算 税收支出时 需要从缴纳第一笔费用算起 直到雇员及其他受益人领取最后一笔 养老金为止的整个期间的所有税收 但许多国家在税收支出的测算中只考虑雇员 工作期间的税收 c l a r k 1 9 9 7 用迭代模型分析了 跨期 对税收支出的影响 认为美 国高估了企业年金计划的税收支出 二是基准税收的选择 k n o x 1 9 9 0 d i l n o t 和 j o h n s o n 1 9 9 3 指出 当没有税收优惠政策时的税收是基准税收 它与企业年金的 税收之差就是企业年金的税收隐性支出 但许多人把直接银行储蓄的利息税当作 基准税收 这将高估实际结果 w h i t e h o u s e 19 9 9 则认为 由于不同国家的基准税 收不一样 它们之间的税收支出不具有可比性 在国外企业年金得以迅速发展的原因分析方面 美国著名经济学者博迪教授 指出 西方国家企业年金计划之所以发展快 可以从微观方面找原因 因为它发 挥了 退休收入保险 的作用 还有一些学者认为还有其他的原因 企业为了维持他 们在劳动力市场的声誉 可以通过推迟支付工资来进行强制性储蓄 从而降低替代 率风险 可以减少个人在与金融机构交易事项面对的代理问题等 二 国内文献综述 我国学者对企业年金有关的理论和实践也进行了一些有价值的研究 其中有 代表性的如朱青在 养老金制度的经济分析与运作分析 中专门有一章论述企业 年金的意义和方式 并对企业和职工参加企业年金动力进行了有价值的探讨 刘 云龙在其博士论文 中国企业年金发展与税收优惠支持 中 实证分析了税惠政 策对税收总量的影响 提出了税收优惠政策可以有效克服 保险发展压制 和 企业 年金发展压制 的局面 并指出非税惠政策的经济成本不小 2 0 0 3 年l o 月 劳 动和社会保障部社会保险研究所与我国太平洋人寿保险股份有限公司合作完成的 课题 中国企业年金财税政策与运行 提出了我国企业年金财税制度的立法原则 4 0 导言 内容 以及会计核算预案和监管措施 阎中兴在 企业补充养老保险问题的思考 经济理论与经济管理 1 9 9 4 年第4 期 中认为企业补充养老保险有着改善职工 退休待遇 调动员工积极性和抑制超前消费的作用 林义在 发展我国企业补充 养老保险的设想 财经科学 1 9 9 7 年第5 期 中提出由于补充作用及程度界定 不明确 资金渠道不到位 运行机制不完善等问题导致补充养老保险规模小 发 展速度缓慢 发展很不规范 张辅群 漆啸艳在 企业补充养老保险的建立及会 计处理 南京经济学院学报 1 9 9 8 年第3 期 中讨论了补充养老保险费用补充 方式 其中包括补充基值法 工资比例法等 通过实证分析得出 缴费确定计划 比 待遇确定计划 会计处理简单 张勇 王美今 2 0 0 4 对前期的研究进行了修正 在加入跨期 基准税收的选择和年金覆盖人数三个因素的情况下 估算出我国在 2 0 0 2 年企业年金税收支出的基本水平 其认为如果将企业年金作为确定性年金 则现有税收优惠比例无法实现2 0 的年金目标替代率 耿琳 4 4 0 1 k 计划 最流 行的企业补充养老保险形式 市场与人口分析 2 0 0 2 年第5 期 对美国最流行 的企业补充养老保险 4 0 1 计划的运行机制 优缺点和设计模式作了详细的介绍 和评述 指出了4 0 1 计划对中国养老保险制度改革的启示 虽然属于企业补充养 老保险 但是 基金制 的运作模式势必导入我们的养老保险系统 并分析了4 0 1 计划在中国的实用性问题 林羿 美国的私有退休金制度 是一本详细介绍国外 私有退休金制度即企业年金的专著 该书详细介绍了复杂的私有退休金制度的发 展历史 着重对美国私有退休金制度的现状包括法律法规的具体内容 年金基金 管理和投资运行及未来的发展趋势进行了讨论 综上所述 虽然 国外对企业年金及其税收政策的研究已形成一些具有参考 价值的资料 但由于各国背景不同 所研究的结论既有共性也有个性 我国不可 能照搬国外的模式 需要国内学者对此展开深入的研究 但在国内 对企业年金 在整个养老保险体系中的定位认识不清 尚未明确企业年金的税收优惠模式和政 策框架以及享受税收优惠政策的条件 对企业年金税收优惠政策的社会经济后果 缺乏分析和论证 也较少着眼于分析企业年金税收政策与其他社会经济政策的关 系 总体来说 对企业年金的税收优惠政策的研究还远远不够 研究内容还不够 系统 0 3 研究思路和方法 一 研究思路 本论文的研究思路为 首先 阐述了企业年金的含义和功能以及税收优惠政 策的内涵和原则 然后从政府 企业 员工的角度分析了企业年金实行税收优惠 政策的必要性并从政府财政负担能力方面分析了企业年金实行税收优惠政策的可 中国企业年金税收优惠政策研究 行性 接着对我国现行企业年金税收优惠政策进行了评析 最后根据我国现行企 业年金税收优惠政策存在的问题 借鉴国外企业年金税收优惠政策的经验 设计 构想了我国企业年金税收优惠政策 二 研究方法 本论文采用了以下研究方法 1 跨学科的研究方法 论文题目为 中国企业年金税收优惠政策研究 其主 题就是一个综合性 交叉性或边缘性的问题 这个主题从表面来看至少涉及到社 会保障和税收两大领域 但无论社会保障还是税收的涉及面都非常广泛 不仅仅 涉及经济领域 还涉及到社会各阶层的利益调整 不仅仅是一个技术问题 更多 的是关于社会政治 经济 法律和企业制度等方面的问题 不仅仅是机械的制度 设计 更多地应强调与我国的文化传统 社会经济发展相互协调 因此 该论文 不可避免地要求采用跨学科研究方法 综合经济学 社会学 人口学 管理学等 多学科进行研究 2 借鉴与创新相结合的研究方法 借鉴国外企业年金制度设计与税收优惠政 策的研究成果和实际经验 结合我国国情和企业年金发展的实际情况 进行创新 性研究 3 定性与定量分析相结合的研究方法 对所构思的企业年金税收优惠政策进 行定量和定性的可行性分析 既可以防止分析的主观随意性 又可以避免由于数 据的累积所带来的抽象与结论的欠缺 4 理论与实证研究相结合的研究方法 本文从理论和实证两个方面分析了我 国企业年金实行税收优惠政策的可行性 0 4 创新点与不足之处 一 创新点 笔者在借鉴国外相关文献运用强制退休模型对企业年金对员工的激励的作用 进行讨论的基础上 尝试将其与新凯恩斯学派的效率因子模型结合起来 对企业 愿意举办企业年金计划的原因进行了分析 二 不足之处 由于笔者获得的国内外介绍企业年金税收优惠政策理论资料的不足和实证数 据的缺乏 再加上自身理论 实践水平有限 对于企业年金税收优惠政策的阐述 以及对我国企业年金实行税收优惠政策的设计构想等方面难免存在偏颇之处 还 有待于日后进一步学习完善 6 1 企业年金与税收优惠政策概述 1 企业年金与税收优惠政策概述 1 1 企业年金的涵义和功能 1 1 1 企业年金的涵义 一 定义 企业年金又称企业补充养老保险金和企业年金计划 它是企业在参加基本养 老保险并按规定履行缴费义务的基础上 根据国家政策自愿实旅的一种补充性养 老保障制度 这一制度在明确企业出资的前提下 也鼓励个人负担一部分费用 企业和个人缴费实行基金完全积累 采用个人账户管理 实行市场化管理运营 个人账户归个人所有 职工流动时 个人账户基金可以随同转移 按照我国社会 保障体系建设总体方案的要求 社会养老保险由基本养老保险 企业年金和个人 储蓄养老三个支柱组成 企业年金是社会养老保险体系的第二支柱 二 产生和发展 西方国家的企业年金计划 早在基本养老保险计划建立之前就已存在 1 9 世 纪初 美国 英国及其它工业化国家开始在公共服务部门为政府雇员提供年金 另外在一些私营企业 雇主为了鼓励职工为企业长期和忠实地服务 针对高级管 理人员和熟练工人建立企业年金 第二次大战后 随着社会保障制度在发达国家 的普遍建立及相关制度的成熟 企业年金得到了相应的发展并制定了一系列的法 律法规 英国在1 9 5 9 年在部分企业推出企业年金时 就从法律上肯定了企业在提 供第二层次的养老保险方面的作用 美国国会在1 9 7 4 年通过了 雇员退休年金保障 法案 联邦德国在1 9 7 4 年通过了 企业补充养老金法 瑞典在1 9 5 9 年制定了 补 充年金法 加拿大在1 9 6 5 年通过了 标准待遇法 等 在我国企业年金建立始于 1 9 9 1 年颁布的 国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定 国发 1 9 9 1 1 3 3 号 此决定第一次提出 国家提倡 鼓励企业实行补充养老保险 1 9 9 4 年颁布的 劳动法 将其用法律形式确定下来 其中规定 国家提倡用人单位根据本单位实 际情况为劳动者建立补充养老保险 1 9 9 5 年 原劳动部为贯彻 劳动法 制定 下发了 关于印发 的通知 劳动部发 1 9 9 5 4 6 4 号 对企业建立补充养老保险的基本条件 决策程序 资金来源 管 理办法 待遇给付 经办机构 投资运营等 提出了指导性意见 确立了基本的 政策框架 2 0 0 0 年国务院发布了 关于完善城镇保障体系的试点方案 的通知 国 发 2 0 0 0 14 2 号 规定企业缴费在工资总额4 以内的部分 可从成本列支 2 0 0 4 年5 月开始实施 企业年金试行办法 在我国企业年金之所以得到发展是因为其 可以缓解未来我国人口老龄化的危机 减轻财政的压力 据世界银行的研究成果 7 中国企业年金税收优惠政策研究 表明 退休金的整体替代率保持在7 0 至8 0 之间的水平较适当 基本可以保证员 工退休后的生活水平维持不变 也就是说 在社会养老保险的 三大支柱 中 基本 养老保险 缺口 严重 替代率下降 见表1 1 个人储蓄计划由于缺乏详细的财 务规划难以作为养老收入的稳定来源 因此 企业年金成为很多职工退休后最重 要的收入来源 表1 1 三支柱的替代率 基本养老保险 企业年金 呦个人储蓄性保 一般国家 4 03 01 0 中国目前情况 8 5 9 0 中国目标定位 6 02 0 1 0 中国长远发展 3 05 01 0 说明 笔者根据发展情况自制表格迸行分析 1 1 2 企业年金的功能 企业年金计划从微观意义上看是企业福利政策的一部分 从宏观意义上看是 社会养老保障体系的重要支柱之一 企业年金对政府 企业和员工都具有巨大的 促进作用 一 对政府的功能 企业年金计划可以减轻政府的社会养老保险压力 我国从1 9 9 9 年步入老龄化 社会 据预测 十年后老年人的比例将占我国总人口的2 3 我国越来越严重的 老龄化的问题使得未富先老的社会迅速到来 发展中的我国市场经济将难以背负 如此沉重的负担 社会基本养老保险只提供基本养老保障 若员工仅有基本养老 保险 退休后的替代率平均只有5 0 左右 高收入者替代率会更低 而企业年 金计划作为基本养老保险的补充 可以降低国家基本养老金的替代率 由此减轻 政府在筹资 管理和支付等方面的负担 大大减轻政府的社会养老保险压力 提 高政府的养老保险的承受能力 二 对企业的功能 首先 企业年金有利于增强企业的凝聚力和竞争力 企业年金可以根据企业 经营者的经营理念和经济状况不同实行个性化的设计 它一方面成为企业吸纳和 挽留人才的重要措施 从而提高企业的竞争能力 另一方面进一步促使员工参与 企业效益分配 从而提高员工对企业的忠诚度 1 企业年金与税收优惠政策概述 其次 企业年金机制为不适合的老龄职工建立了较好的退出企业的机制 企 业经常遇到的问题是如何安置一些年龄偏大并且已经不能胜任其本职工作的员 工 这时如果企业单纯采取将其解雇或者留下的方法都将对企业和社会产生较大 的负面影响 而企业年金计划的建立为退出企业的员工建立了一个较为缓和的 各方面都可以接受的退出机制 再次 企业年金可以降低税负 建立企业年金 客观地要求政府降低对企业 的税收 以保证企业建立企业年金的经济能力 一般来说 政府都允许企业和职 工将企业年金计划的缴费支出按企业或个人的应税所得的一定比例扣除 同时对 私人养老基金计划的投资收入也不征税 而只对退休职工从私人养老基金计划取 得的养老金进行征税 这无疑有利于企业降低其税负 三 对员工的功能 首先 企业年金可以改善员工退休后的生活 在没有建立国家基本养老保险 制度的国家 企业年金是保障退休人员老年生活的基本手段 在建立了国家基本 养老保险制度的国家 养老金仅能达到社会平均生活水平 个人储蓄对多数人来 说也是力不从心 这时 企业年金则成为改善老年生活的主要依托 其次 企业年金可以增强员工福利的安全性 在职工眼中同优先认股权相比 企业年金要现实得多 因为企业年金的资金独立于公司业务 即使公司破产了 员工仍然可以领到养老金 因此 企业年金计划在吸纳和挽留员工方面展现了不 可替代的作用o 1 2 税收优惠政策的内涵和原则 1 2 1 税收优惠政策的内涵