《会计学》复习参考题及答案.doc

会计学复习参考题一、分析题1. 你是如何认识财政部对中国企业财务报告的目标定位的？ 财务会计报告应该提供的会计信息，不仅包括与企业财务状况和经营成果有关的会计信息，而且包括与现金流量等有关的信息:虽然利润从理论上讲依然是企业价值增值的最基本度量，但从长期看，如果没有高质量的现金流与利润相伴随，利润本身的质量就值得怀疑。 财务会计报告不仅要反映管理层受托责任的履行情况，而且要有助于财务会计报告使用者做出经济决策：受托责任观和决策有用观，是财务会计报告目标过程中形成的两大理论观点。在受托责任观下，财务会计报告的基本目标应该是以恰当方式有效反映资源受托者经管责任及其履行情况。而在决策有用观下，财务会计报告的目标就是向财务会计报告使用者提供对他们的经济决策有用的信息。 财务会计报告的使用者，不仅包括传统强调的股东和债权人，而且包括政府及其有关部门和社会公众等：随着社会经济环境的不断发展和变化，企业的生存和发展不再依赖于股东和债权人等传统意义上的利益主体，也离不开诸如政府、员工、客户、供应商及一般社会公众等利益主体。财务会计报告能够恰当处理与上述所有利益相关者之间的利益关系。 2. 什么是确认？资产确认的标准有哪些？为什么企业合并过程产生的商誉确认为一项资产，而企业自创的商誉却不能确认为资产？ 将一个项目作为财务报表要素（即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等）之类的性质加以认定，以确定是否将其在会计账簿中加以记录并列入财务报表的过程。 可定义性：资产是由过去的交易和事项形成的，是企业拥有或控制的，预期能给企业带来经济利益的经济资源。 相关性，可计量性：成本或价值能够可靠计量，可靠性。 商誉很难计量价值，不符合确认标准，不能单独出售，只有企业合并时其价值才能客观体现出来，才具有会计上的可验证性。 3. 计量属性有哪些？什么是历史成本计量原则？ 历史成本，重置成本，可变现净值，公允价值，现值。 指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。 4.什么是“实质重于形式”原则？举两例说明其在会计实务中的运用。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。1、在融资租赁业务中，承租方对租赁资产只有控制权和使用权，没有所有权，法律上不能作为承租方的资产加以反映，但承租方只要能够支付租金，出租方就无法收回资产。鉴于这种控制权是长期或永久的经济实质，会计报告将租赁资产作为承租方的资产加以反映。2、在售后回购的问题上，虽然发生了交易，但资产所有权并没有发生转移，所以在会计报告中不能以收入的方式加以确认。二、账务处理题A公司为一上市公司，从事机械设备的制造与销售。2012年4月发生下列经济业务：（1）5日，经证监会批准，公司向社会公开发行人民币普通股3,500万股，股票面值为1元，每股发行价为8.3元，发行费用875.00 万元，发行总市值为29050.00万元，扣除发行费用后，公司募集资金净额 28175.00万元。募集资金净额存入公司的股票发行专项存款账户。发行后公司注册资本为14,000.00万元人民币。（提示：股票发行费用从“资本公积”支付）（2）8日，向银行借入500万元、为期一年的流动资金借款。（3）10日，向乙公司销售一批存货，货款100万元。货已发出，款未收到。该销售的信用条件为2/10，1/20，n/30。 该年外购存货价格不断上涨。该批已销存货的实际成本，在先进先出法下为70万元，而在后进先出法下则为75万元。甲公司对该存货采用永续盘存制核算。（4）10日，预付2013年全年财产保险费5万元。（5）12日，公司为一家陷入财务困境中的S公司的200万元贷款提供担保。估计S公司偿不了该笔贷款的可能性为90%。公司新来的张会计认为无需对该笔担保贷款进行账务处理。（6）15日，公司收回了上半年已注销的一笔坏账20万元。公司对坏账计提采用备抵法。公司编制的会计分录为：借：银行存款 200,000，贷：坏账准备200,000。(7)31日,计提本月固定资产折旧费12万元,其中车间用固定资产折旧费10万元，管理部门用固定资产折旧费2万元。（8）31日，计提本月坏账准备。企业采用应收账款余额百分比计提坏账准备。假如坏账率为10%，期末应收账款余额为400万元。要求：为A编制有关经济业务的会计分录或判断其会计处理是否正确。如果不正确，请做出正确的会计分录。三、计算题（10分） 某甲企业在2012年度实现税前利润200万元，企业适用的所得税率为33%。在进行纳税申报时，企业核查会计利润与应税利润之间的所有永久性差异和暂时性差异项目。其中投资收益中计入的企业当年度购买国债的利息收入5万元；企业的营业外支出中有一项因公司违背合同而发生的罚款支出2万元；企业全年支付的各种赞助费为3万元；企业以自己生产的产品用于工程项目，如果对外销售该产品的售价为50万元，实际成本为40万元。假如无任何会计利润与应税利润之间的暂时性差异项目。要求：（1）计算2012年度企业的应纳税所得额。 （2）计算2012年度企业应交所得税。四、案例分析 (42分)（一）案例公司基本情况江苏华西村股份有限公司（以下简称“华西股份”，（曾用名“华西村”），股票代码为000936）是经江苏省人民政府苏政复（1999）4号文批准，由江阴市华西实业有限公司变更设立的股份有限公司。1999年7月13日，经中国证券监督管理委员会证监发行字199981号文批准，华西股份向社会公开发行人民币普通股3,500万股，发行后注册资本为14,000.00万元人民币。1999年8月10日，华西股份社会公众股在深圳证券交易所挂牌交易。经中国证券监督管理委员会证监发行字2003100号文核准，华西股份于2003年9月1日按面值平价发行总额为400,000,000.00元、票面金额为100元的5年期可转换公司债券并于2003年9月16日在深圳证券交易所挂牌交易。经过历年送红股、资本公积转增股本、可转债转股后，截至2009年12月31日止，华西股份注册资本增至440,007,581.00元人民币。根据华西股份2010年9月20日股东大会决议和修改后的章程规定，华西股份申请增加注册资本人民币308,005,306.00元，全部由资本公积转增股本，转增基准日期为2010年10月11日，变更后注册资本为人民币748,012,887.00元。根据证监会行业分类标准，华西股份所处行业为化学纤维制造业。主营业务为纺织品、化工原料、化学纤维品、服装制造、热电站。 华西股份的控股股东（实际控制人）为江苏华西集团公司，后者持有华西股份41.01%的股份；江阴市华士镇华西新市村村民委员会则持有江苏华西集团公司100% 。 (二) 2012年度的资产负债表与利润表1、合并资产负债表编制单位：江苏华西村股份有限公司 项目 单位：元期末余额 期初余额 流动资产： 货币资金499,655,857.92 452,720,186.60交易性金融资产9,255,006.42 8,259,891.20 应收票据395,032,143.03 400,709,551.45 应收账款79,372,078.71 84,043,554.96 预付款项57,176,047.94 119,983,704.05 应收利息 应收股利 其他应收款361,367.00 270,072.71 存货257,461,399.75 189,094,087.85 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 36,959,896.26流动资产合计 1,335,273,797.03 1,255,081,048.82 非流动资产： 可供出售金融资产321,440,000.00 354,605,563.60 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资733,895,078.00 735,103,310.30 投资性房地产 固定资产558,674,068.49 648,446,150.11 在建工程 工程物资 固定资产清理生产性生物资产 油气资产 无形资产22,610,239.40 23,137,138.05 开发支出 商誉2,064,864.17 2,064,864.17 长期待摊费用 递延所得税资产96,868.36 111,186.04 其他非流动资产非流动资产合计 1,638,781,118.42 1,763,468,212.27 资产总计 2,974,054,915.45 3,018,549,261.09 流动负债： 短期借款380,000,000.00 350,000,000.00 交易性金融负债 应付票据366,000,000.00 470,000,000.00 应付账款100,549,416.36 133,282,818.35 预收款项60,776,886.11 80,335,583.26 应付职工薪酬5,301,914.55 4,960,435.33 应交税费602,868.89 10,944,872.08 应付利息722,088.89 673,808.06 应付股利 其他应付款2,320,528.82 3,860,528.82 一年内到期的非流动负债 其他流动负债流动负债合计 916,273,703.62 1,054,058,045.90 非流动负债：长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债72,777,440.50 79,217,067.89 其他非流动负债非流动负债合计 72,777,440.50 79,217,067.89 负债合计 989,051,144.12 1,133,275,113.79 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 748,012,887.00 748,012,887.00 资本公积275,453,972.99 294,787,609.14 减：库存股 专项储备 盈余公积113,044,160.29 104,588,080.80 一般风险准备 未分配利润714,174,709.68 621,555,617.75 外币报表折算差额归属于母公司所有者权益合计 1,850,685,729.96 1,768,944,194.69 少数股东权益134,318,041.37 116,329,952.61 所有者权益（或股东权益）合计 1,985,003,771.33 1,885,274,147.30 负债和所有者权益（或股东权益）总2,974,054,915.45 3,018,549,261.09 2、合并利润表编制单位：江苏华西村股份有限公司 单位：元项目 本期金额上期金额 一、营业总收入 2,650,851,365.29 3,515,826,754.89 其中：营业收入2,650,851,365.29 3,515,826,754.89 利息收入 二、营业总成本 2,607,499,247.90 3,398,260,961.26 其中：营业成本2,503,525,896.31 3,280,099,467.47 利息支出 营业税金及附加8,755,520.97 19,736,291.92 销售费用27,529,696.79 23,436,599.51 管理费用24,842,989.66 29,580,235.57 财务费用42,906,550.33 48,603,086.30 资产减值损失-61,406.16 -3,194,719.51 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 158,150.15 140,871.42 投资收益（损失以“”号填列） 138,014,387.58 61,265,619.23 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 汇兑收益（损失以“-”号填列） 三、营业利润（亏损以“”号填列） 181,524,655.12 178,972,284.28 加：营业外收入4,745,932.75 24,566,577.53 减：营业外支出58,717.83 87,732.95 其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“”号填列） 186,211,870.04 203,451,128.86 减：所得税费用29,747,965.52 30,251,123.18四、净利润（净亏损以“”号填列） 84,560,794.94 82,240,178.65 五、每股收益： - - （一）基本每股收益0.11 0.11 （二）稀释每股收益0.11 0.11 六、其他综合收益 -19,333,636.15 -200,655,961.50 七、综合收益总额 65,227,158.79 -118,415,782.85 （三）2012年度财务报表附注附注六、企业合并及合并财务报表1、子公司情况（1）通过设立或投资等方式取得的子公司 江阴华西村化纤贸易有限公司,持股比例为100%（2）非同一控制下企业合并取得的子公司 江阴华西化工码头有限公司, 持股比例为75% 附注七、合并财务报表主要项目注释 9、可供出售金融资产（1）可供出售金融资产情况项目 期末公允价值 期初公允价值 可供出售权益工具 321,440,000.00 354,605,563.60 合计 321,440,000.00 354,605,563.60 可供出售金融资产系持有的华泰证券股份有限公司股票，年初持有股数为45,345,980.00股，本期出售12,545,980.00股，转让收益为123,990,409.60元，期末持有股数为32,800,000.00股。10、长期股权投资（1）长期股权投资明细情况 对东海证券有限责任公司投资，投资成本398,000,000.00元，占被投资单位持股比例为5.99%，采用成本法核算；对江苏银行股份有限公司投资，投资成本298,571,058.00元，占被投资单位持股比例为2.73%，采用成本法核算；本期现金红利19,904,737.20元；对江苏金苏证投资发展有限公司投资，投资成本1,208,232.30元，占被投资单位持股比例为1.01%，采用成本法核算；对江苏华西集团财务有限公司投资，投资成本37,324,020.00元，占被投资单位持股比例为10%，采用成本法核算，本期现金红利3,007,815.00元。15、资产减值准备明细项目期初账面余额本期增加本期减少期末账面余额 转回转销一、坏账准备8,216,614.88161,620.46223,026.62 8,155,208.72二、存货跌价准备五、长期股权投资减值准备七、固定资产减值准备 九、在建工程减值准备十二、无形资产减值准备 十三、商誉减值准备 合计8,216,614.88161,620.46223,026.628,155,208.72（四）2013年度半年报附注 16、资产减值准备明细项目期初账面余额 本期增加本期减少期末账面余额转回转销一、坏账准备8,155,208.724,932,777.0713,087,985.79 二、存货跌价准备000十二、无形资产减值准备0合计8,155,208.724,932,777.0713,087,985.79（五）公司近三年又一期的主要财务指标财务指标 2013-09-30 2012-12-31 2011-12-31 2010-12-31审计意见 未经审计 标准无保留 标准无保留 标准无保留 意见 意见 意见 净利润(万元) 2352.78 13847.58 15201.54 18177.30净利润增长率(%) -80.3428 -8.9067 -16.3707 99.9747加权净资产收益率(%) 1.2800 7.6200 7.9400 13.6200资产负债比率(%) 31.1934 33.2560 37.5437 44.3831净利润现金含量(%) -154.6053 10.0438 19.1453 182.0160基本每股收益(元) 0.0300 0.1900 0.2000 0.2400每股收益-扣除(元) - 0.0700 - 0.2300每股收益-摊薄(元) 0.0315 0.1851 0.2032 0.2430每股资本公积金(元) 0.3285 0.3682 0.3941 0.6623每股未分配利润(元) 0.9362 0.9548 0.8309 0.6987每股净资产(元) 2.4158 2.4741 2.3649 2.4900每股经营现金流量(元) -0.0486 0.0186 0.0389 0.4400财务指标 2013-09-30 2012-12-31 2011-12-31 2010-12-31流动比率 1.5335 1.4572 1.1907 1.2984速动比率 1.1516 1.1762 1.0113 0.8622资产负债比率(%) 31.1934 33.2560 37.5437 44.3831产权比率(%) 45.3349 49.8262 60.1120 79.8014财务指标 2013-09-30 2013-06-30 2013-03-31 2012-12-31流动比率 1.5335 1.4062 1.4047 1.4572速动比率 1.1516 1.1480 1.0708 1.1762资产负债比率(%) 31.1934 36.3511 34.9379 33.2560产权比率(%) 45.3349 57.1119 53.6994 49.8262财务指标 2013-09-30 2012-12-31 2011-12-31 2010-12-31应收账款周转率 16.2262 32.4430 32.8330 29.2070存货周转率 5.3904 11.2126 8.0871 5.3117流动资产周转率 1.2458 2.0467 2.2633 1.8880固定资产周转率 3.0425 4.3920 5.2020 4.3310总资产周转率 0.5585 0.8847 1.0720 1.0252每股现金流量增长率(% -86.5000 -52.1851 -91.1591 214.2857) 财务指标(%) 2013-09-30 2012-12-31 2011-12-31 2010-12-31营业利润率 2.2800 6.8400 5.0900 7.9400营业净利率 2.1500 5.9000 4.9200 6.2700营业毛利率 4.7100 5.5500 6.7000 11.4300成本费用利润率 2.3400 7.1400 5.9800 8.6500总资产报酬率 1.3300 6.2600 6.7400 7.3100加权净资产收益率 1.28 7.62 7.94 13.62财务指标(%) 2013-09-30 2012-12-31 2011-12-31 2010-12-31营业收入增长率 -21.9705 -24.6023 8.3172 33.6420总资产增长率 -8.0807 -1.4740 -14.7366 26.8139营业利润增长率 -76.9218 1.4261 -30.6126 -净利润增长率 -80.3428 -8.9067 -16.3707 99.9747净资产增长率 -1.1434 4.6209 -5.0214 48.2727（六）媒体报道 华西股份(000936)靠财技免亏 两千万计提悄然转回 21世纪经济报道【2013-08-02】 在化纤行业整体低迷的情况下，华西股份（000936.SZ)的主业是“阴云密布”，其在金融板块布局已久，却始终未能对业绩起到支撑作用，只得“出卖家当”求生。 近日，华西股份发布2013年半年报，报告期内公司实现营业收入11.02亿元，同比减少22.88%；实现净利润为1521万元，同比下降82.04%。其主营产品涤纶短纤维的产销量均出现下滑，毛利率仅为0.23%，较上年同期减少了2.08个百分点。蹊跷的是，华西股份在今年一季度计提了大额存货跌价准备，而半年报中对存货跌价的计提却“神奇地”变成了零。 存货跌价“零计提” 按照华西股份2013年一季报显示，公司当期发生资产减值损失2016.32万元，同比增长774.44%。公司称这主要是期末对化纤产品计提的存货跌价准备金增加所致。然而蹊跷的是，华西股份今年的半年报显示，公司上半年发生资产减值损失493.28万元，同比增长10.10%。但资产减值损失全部来源于坏账准备，而存货跌价准备为零。 华西股份2013年半年报显示，今年上半年华西股份存货的期末余额为2.70亿元，比期初余额增加了4.81%。 按照企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当可变现净值低于成本时，按照可变现净值计价，同时计提存货跌价准备，计入当期损益。 化纤行业正处低谷，华西股份自身也面临着经营困境，在这样的情况下，华西股份为何还要转回已经计提的存货跌价准备呢？记者为此多次拨打华西股份的公开电话，但一直无人接听。 据记者的统计，从中期业绩预告来看，与华西股份同属化纤行业的恒逸石化(000703.SZ)、荣盛石化(002493.SZ)、新民科技(002127.SZ)等均预计净利润将大幅下滑，其中新民科技的亏损最为严重，预计今年上半年亏损1.15亿元-1.26亿元，去年同期亏损7024.52万元。 华西股份中报显示，今年上半年净利润是1521.32万元，同比下降82.04%，如扣除非经常性损益，净利润为-245.24万元，同比下降110.16%。 华西股份的半年报中没有对此次存货跌价准备的转回予以解释，上海财经大学的财务专家告诉记者：“转回存货跌价准备的条件是以前减记存货价值的原因已不存在，但目前化纤行业整体没有好转的迹象，所以不能排除华西股份使用会计手段增厚利润的可能性。” 由此可见，在主业不佳、副业不振的情况下，华西股份的存货会计处理方法过于激进，涉嫌虚增净利润。更何况,在目前的行业背景下,华西股份并没有足够的乐观理由对存货跌价进行零计提。 除了存货跌价准备零计提之外，华西股份的现金流出现枯竭，而应收账款大幅增加。 华西股份2013年半年报显示，报告期内经营活动产生的现金流量净额为-1867.73万元；应收账款的期末余额是1.64亿元，比年初余额增加了106.59%，公司对此的解释是“未到期的信用证