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增值税政策梳理与解读 刘向东2015年12月 目录 一 增值税基本原理 四 部分增值税热难点业务 二 营业税改征增值税基本政策 2 三 近期货劳税主要政策梳理 2 一 增值税基本原理 全世界有170多个国家实行增值税制度 3 3 一 增值税基本原理 对于缴纳增值税的纳税人而言 购入 4 4 一 增值税基本原理 5 5 一 增值税基本原理 增值税的税基c 不变资本 生产资料 v 可变资本 工资 m 剩余价值c v m 商品总价值 6 6 一 增值税基本原理 7 7 一 增值税基本原理 二 各国增值税模式1 欧洲模式 现代意义上比较成熟的增值税体系主要特点 1 普遍征收 2 税率档次较少 3 进项税额扣除充分 4 出口统一适用零税率 5 基本制度统一 具体处理上存在国别差异 8 8 一 增值税基本原理 二 各国增值税模式2 新西兰模式 与理想的增值税非常接近 是 完美 的增值税 目前 新西兰 澳大利亚 新加坡等国家采用这种模式 主要特点 1 普遍征收 2 单一税率 12 5 3 进项税额扣除充分 4 出口统一适用零税率 5 极少的减免 9 9 一 增值税基本原理 4 我国现行增值税主要特征 1 征税范围过窄 增值税与营业税并存的税制格局 对货物和劳务流转人为划分范围 不仅对服务业内部的专业化分工造成了重复征税 也导致制造业纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税 均得不到抵扣 各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍 2 税率档次过多 17 13 11 新增 6 新增 零税率 3 进项税额无法充分抵扣 营业税不能抵扣 存在大量小规模纳税人 4 减免税环节多 计算复杂 我国对增值税的减免往往考虑行业税负的影响 而并不注重对最终产品的减免 政策效果的发挥程度有限 这不仅加重了下游企业的税收负担 而且并没有减轻消费者的增值税负担 税收优惠的作用没有得到体现 10 10 一 增值税基本原理 5 我国增值税发展方向 1 扩大增值税征税范围 全面实施 营改增 2 完善和统一增值税税率 尽可能减少税率档次 3 继续提高起征点 扩大一般纳税人覆盖面 4 规范减免税环节 尽量保持抵扣链条完整 11 11 一 增值税基本原理 纳税人和扣缴义务人纳税人扣缴义务人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人 12 12 一 增值税基本原理 纳税人条例第1条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 名词解释 1 单位细则第9条所称单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其它单位 2 个人细则第9条所称个人 是指个体工商户及其他个人 扣缴义务人条例第18条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 13 13 一 增值税基本原理 征税范围基本规定销售货物提供劳务营改增应税服务特殊规定视同销售混合销售兼营非应税项目其他 14 14 一 增值税基本原理 税率及征收率基本税率17 低税率13 零税率出口货物 税率为零 国务院另有规定的除外 营改增新增税率 11 6 兼营不同税率情况下税率的适用 分别核算 不能分别核算从高适用税率征收率小规模征收率3 征收率的调整由国务院决定 简易办法征收率 15 15 一 增值税基本原理 计税原理一般纳税人应纳税额 销项 进项小规模纳税人应纳税额 销售额 征税率 16 16 一 增值税基本原理 一般纳税人计税方法纳税人销售货物或者提供应税劳务 以下简销售货物或者应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 小规模纳税人计税方法小规模纳税人销售货物或者应税劳务 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法 并不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率 17 17 一 增值税基本原理 特殊事项处理 惩罚条款 有下列情形之一者 应按销售额依照增值税税率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 1 一般纳税人会计核算不健全 或者不能够提供准确税务资料的 2 销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人 18 18 二 营业税改征增值税基本政策 一 营改增试点政策架构 1个 方案 1个 办法 3个 规定 若干个补充文件1个方案 营业税改征增值税试点方案 财税 2011 110号 是纲领性 指导性文件 适用于任何地区 任何行业试点 1个办法 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2013 106号 附件1 是营改增试点根本的政策规定 包括纳税人 应税服务 税率 应纳税额 纳税时间和地点等各项税制要素 19 19 二 营业税改征增值税基本政策 一 营改增试点政策架构 三项规定 营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件2 是 试点实施办法 的补充 主要是明确试点纳税人与非试点纳税人 试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件3 明确试点纳税人改征增值税后 原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施 应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 附件4 明确境内单位和个人提供跨境服务适用增值税零税率和免税项目的范围以及相关管理措施 20 20 二 营业税改征增值税基本政策 二 主要内容1 改革试点的范围与时间 1 试点范围8省市试点征收范围 交通运输业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 也就是通常所称 1 6 全国试点征收范围 交通运输业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 由 1 6 扩大 1 7 也就是通常所称 双扩围 21 21 二 营业税改征增值税基本政策 二 主要内容1 改革试点的范围与时间 1 试点范围铁路运输和邮政业纳入试点范围 交通运输业 邮政业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 也就是通常所称 2 7 电信业纳入试点范围 交通运输业 邮政业 电信业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 也就是通常所称 3 7 22 22 二 营业税改征增值税基本政策 二 主要内容2 营改增试点政策与现行增值税暂行条例体系的关系实体文件上相对独立 程序文件上相互交织 23 23 二 营业税改征增值税基本政策 24 24 二 营业税改征增值税基本政策 25 25 二 营业税改征增值税基本政策 26 26 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容2 应税服务范围 1 交通运输业 铁路运输服务 其他陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 含航天运输服务 管道运输服务 2 现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 收派服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 3 邮政业 邮政普遍服务 邮政特殊服务和其他邮政服务 4 电信业 基础电信服务 增值电信服务相关概念提供应税服务 是指 有偿提供应税服务 不包括非营业活动中提供的应税服务 27 27 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容2 应税服务范围非营业活动 是指 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务 单位或者个体工商户为员工提供应税服务 财政部和国家税务总局规定的其他情形 视同提供应税服务 是指 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 其他个人发生无偿提供应税服务不需作为视同销售处理 28 28 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容3 税率和征收率 1 提供有形动产租赁服务 税率为17 2 提供交通运输业服务 邮政业服务 基础电信服务 税率为11 3 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 增值电信服务 税率为6 4 财政部和国家税务总局规定的下列应税服务 税率为零 境内的单位和个人提供的国际运输服务 境内的单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务 境内的单位和个人提供的往返香港 澳门 台湾的交通运输服务以及在香港 澳门 台湾提供的交通运输服务 增值税征收率为3 29 29 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 1 一般计税方法 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 适用范围 一般纳税人提供应税服务 2 简易计税方法 应纳税额 销售额 征收率适用范围 小规模纳税人 一般纳税人选择按简易计税方法计算缴纳增值税的 30 30 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算目前试点一般纳税人可选择按简易计税方法 a 公共交通运输服务 包括轮客渡 公交客运 轨道交通 含地铁 城市轻轨 出租车 长途客运 班车 其中 班车 是指按固定路线 固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输 b 以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 c 动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰 形象设计等应税服务 以及在境内转让动漫版权 d 电影放映服务 仓储服务 装卸搬运服务和收派服务 e 通过卫星提供的语音通话服务 电子数据和信息的传输服务 一般纳税人对一项特定应税服务 一经选择适用简易计税方法计税的 在选定后的36个月内不得再变更计税方法 31 31 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 3 扣缴税额的计算境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的 按照适用税率扣缴增值税 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率不区分试点纳税人中的扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人 32 32 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 4 销售额的确定销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外收费 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 如 试点航空企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款 销项税额 销售额 不含税 税率 33 33 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 5 销售额确认的特性规定a 混业经营 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 即 应当分别核算销售额 未分别核算的 从高适用税率 b 兼营 纳税人兼营营业税应税项目的 应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定应税服务的销售额 34 34 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 5 销售额确认的特性规定c 扣除销售额的规定 1 经中国人民银行 银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人 提供有形动产融资性售后回租服务 以收取的全部价款和价外费用 扣除向承租方收取的有形动产价款本金 以及对外支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 发行债券利息后的余额为销售额 2 试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务 以其取得的全部价款和价外费用 扣除支付给承运方运费后的余额为销售额 其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税 不得抵扣 35 35 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 5 销售额确认的特性规定c 扣除销售额的规定 3 试点纳税人提供知识产权代理服务 货物运输代理服务和代理报关服务 以其取得的全部价款和价外费用 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额 4 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务 以其取得全部价款和价外费用 扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额5 中国移动通信集团公司 中国联合网络通信集团有限公司 中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务 以其取得的全部价款和价外费用 扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额 36 36 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 6 进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务 支付或者负担的增值税税额 增值税扣税凭证的种类增值税扣税凭证包括 增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票和税收缴款凭证 增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额准予从销项税额中抵扣 增值税一般纳税人取得的2013年8月1日 含 以后开具的运输费用结算单据 取得的2014年1月1日 含 以后开具的铁路运输费用结算单据 不得作为增值税扣税凭证 增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票 按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额 37 37 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容4 应纳税额的计算 6 不得抵扣进项税额的规定a 用于适用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 b 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 c 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 d接受的旅客运输服务 38 38 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容6 税收减免 1 纳税人提供应税服务适用免税 减税规定的 可以放弃免税 减税 依照本办法的规定缴纳增值税 放弃免税 减税后 36个月内不得再申请免税 减税 2 纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的 优先适用零税率 3 个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的 免征增值税 达到起征点的 全额计算缴纳增值税 4 我省适用的增值税起征点 销售货物的 为月销售额20000元 销售应税劳务的 为月销售额20000元 提供应税服务的 为月销售额20000元 按次纳税的 为每次 日 销售额500元 以上均含本数 39 39 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容6 税收减免备案类直接减免项目 1 个人转让著作权 2 残疾人个人提供应税服务 3 航空公司提供飞机播洒农药服务 4 试点纳税人提供技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务 5 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 6 自自2014年1月1日至2018年12月31日 注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务 40 40 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容6 税收减免备案类直接减免项目 7 台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 8 台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入 9 美国abs船级社在非营利宗旨不变 中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下 在中国境内提供的船检服务 10 对电影制片企业销售电影拷贝 含数字拷贝 转让版权取得的收入 电影发行企业取得的电影发行收入 电影放映企业在农村的电影放映收入 自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税 11 随军家属就业 41 41 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容6 税收减免备案类直接减免项目 12 军队转业干部就业 13 城镇退役士兵就业 14 失业人员就业 15 国际货物运输代理服务 16 世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务 17 邮政普遍服务和邮政特殊服务 18 自2014年1月1日至2015年12月31日 中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司 含各级分支机构 代办速递 物流 国际包裹 快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入 以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入 19 青藏铁路公司提供的铁路运输服务 20 境内单位和个人向境外单位提供电信业服务 42 42 二 营业税改征增值税基本政策 三 实施办法主要内容6 税收减免即征即退类项目 1 安置残疾人的单位 实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数 限额即征即退增值税的办法 2 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 3 经人民银行 银监会 商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务 对其增值税实际税负超过3 的部分实行增值税即征即退政策 4 2015年12月31日前 注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人 提供的国内货物运输服务 仓储服务和装卸搬运服务 43 43 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况1 试点户数情况截至2015年9月30日 全市共有3999户 营改增 试点纳税人 另有临时税务登记户5040户 其中一般纳税人531户 占总户数的13 28 小规模纳税人3468户 占总户数的86 72 44 44 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况2 结构性减税情况据测算 2015年1至9月全市 营改增 企业减税净额3565 61万元 一方面减税面积广 全市3999户固定纳税人中有1427户实现减税 平均减税面达到35 68 另一方面减税行业多 全市 营改增 十个行业中 除交通运输业和邮政业中部分一般纳税人的税负上升外 其余七个行业税负整体全部下降 45 45 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况3 营改增 入库税款大幅增长1至9月全市营改增纳税人累计申报入库改征增值税税款39874万元 其中交通运输业入库24155万元 部分现代服务业入库11918万元 电信业入库3725万元 邮政业入库76万元 46 46 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况4 营改增 后税收征管上存在的问题 1 营改增 注释范围复杂 增加执行困难 与营业税相比 营改增 后应税范围注释中的概念和项目更多更细 增加操作难度 如 对一个服务行为进行拆分 增加管理难度 快递业务在 营改增 后被划分为 收派服务 和 交通运输业 两部分进行征税 如何划分销售额成为征纳难点 类似服务有不同规定 执行存在差异 如对运输工具提供的清洁消毒服务中 飞机清洗消毒服务 船只专业清洗消毒检测服务 属于 营改增 范围 但对于车辆 列车 的清洁消毒服务没有规定 导致在执行过程中存在差异 47 47 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况4 营改增 后税收征管上存在的问题 2 适用税率级次多 容易造成税负不公 目前增值税适用税率有17 13 11 6 四档 不同行业 项目的税率差给征纳双方都带来不便 一方面 税率差的存在 令企业觉得存在行业歧视 为降低税收成本 企业需要花费大量精力进行税收筹划 增加经营成本 另一方面 进销项税率差的存在 高扣低征或低扣高征现象明显 为虚开发票的存在提供市场 为税收征管埋下隐患 48 48 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况4 营改增 后税收征管上存在的问题 3 混合销售难以分拆 增加计税难度 营改增 后 若纳税人的一个销售行为涉及到多个税率的服务且未分别计价 如广告设计 广告产品制作的一条龙服务 应如何征税 文件没有明确规定 带来了实操困难 首先 纳税人该种行为能否适用 营改增 中的 混业经营 政策存在争议 其次 要求纳税人将其服务拆分为几部分收入以对应不同税率计税 与现实经济活动脱节 再次 即使纳税人愿意按照 混业经营 政策的要求进行划分 也存在难以划分 划分是否准确 税务机关如何判断纳税人划分合理性的问题 49 49 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况4 营改增 后税收征管上存在的问题 4 新增户籍多 税收管理员少 预计全面扩围后 我市将新增 营改增 试点纳税人约1 2万户 差不多是前阶段所有 营改增 试点纳税人的3倍 而基层国税部门每年新增人员名额相当有限 户籍的大量增加与当前国税部门税收管理员偏少的矛盾会日益突出 在一定程度上影响 营改增 工作实施科学化管理 50 50 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况4 营改增 后税收征管上存在的问题 5 新增行业多 管理经验缺乏 在前期的 营改增 工作中 我们积累了一定的工作经验 但在不久的将来 剩余的行业都将完成 营改增 这些新增行业的特点 经营模式 收入和成本构成如何 税收征管的重点和薄弱环节在哪 如何运用税收政策加强对它们的管理等等 成为了摆在我们面前急需解决的问题 51 51 二 营业税改征增值税基本政策 全市试点运行情况4 营改增 后税收征管上存在的问题 6 业务真实性难以判断 税收监管难度大 比如交通运输业由于其行业特性 处于不停流动之中 且业务的地域范围不固定 可远可近 运输业务是否实际发生 开票的票面内容与实际是否一致难以判断 执法风险大 特别是部分地方政府利用 营改增 税款入库级次为地方100 的特点 给予纳税人较高的税收返还 使纳税人具有虚增收入虚开专票的操作空间 52 52 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 一 政策调整1 2015年6月12日 财政部和国家税务总局发布 资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录 财税 2015 78号 关于新型墙体材料增值税政策的通知 财税 2015 73号 关于风力发电增值税政策的通知 财税 2015 74号 上述三个文件从2015年7月1日开始执行 53 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 一 政策文件调整2 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税 2008 156号 财政部 国家税务总局关于调整完善资源综合利用及劳务增值税政策的通知 财税 2011 115号 财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知 财税 2009 163号 财政部 国家税务总局关于享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人执行污染物排放标准的通知 财税 2013 23号 等文件同时作废 54 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 二 优惠方式有变化原政策优惠方式分为直接减免 即征即退 先征后退等 即征即退比例为100 80 50 三档 较为复杂 不便操作 新政策整合多个文件 一律采用即征即退方式 设置100 70 50 30 四档退税比例 规范统一 方便办理 55 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 二 享受减免的产品项目有变化取消免税优惠项目 将原政策中的再生水 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 翻新轮胎 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品 对销售自产的以建 构 筑废物 煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料 污水处理劳务 垃圾处理 污泥处理处置劳务等项目 由免征增值税调整为按不同比例享受即征即退优惠政策 56 三 近期货劳税主要政策梳理 二 享受减免的产品项目有变化将原有以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油 由先征后退调整为即征即退方式 取消了以废弃的动物油 植物油为原料生产的饲料级混合油即征即退100 的政策 调整增加了部分资源产品项目内容 包括利用废纸 农作物秸秆生产纸浆 秸秆浆和纸 用废旧轮胎 废橡胶制品制造的再生橡胶 利用报废汽车等拆解的废钢铁生产炼钢炉料 利用稀土产品的加工废料 废弃稀土产品及拆解物生产稀土金属等资源综合利用项目等 如利用废渣资源生产的产品中增加了微晶玻璃 u型玻璃 新增原料及产品项目如以煤炭开采过程中产生的煤层气 煤矿瓦斯 进行发电 57 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 二 享受减免的产品项目有变化对水泥行业利用废渣生产水泥 熟料享受资源综合利用退税有新的规定 如42 5及以上等级水泥的原料20 以上来自废渣 其他水泥 水泥熟料的原料40 以上来自废渣 符合 水泥工业大气污染物排放标准 gb4915 2013 规定的技术要求 与原政策相比 新政策更加严格 一是由100 即征即退改为70 二是企业必须达到排放标准 三是40 的废渣利用率使生产低标号水泥的企业难度加大 四是废渣范围更清晰 废石 碎屑不再属于废渣 58 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 三 享受条件有变 1 适用财税 2015 78号文件规定优惠政策的纳税人必须为增值税一般纳税人 适用财税 2015 73号文件规定优惠政策的纳税人可以是增值税一般纳税人 也可以是小规模纳税人 2 产品或劳务不属于 产业结构调整指导目录 中的禁止类 限制类项目 3 产品或劳务不属于 环境保护综合名录 中的 高污染 高环境风险 产品或者重污染工艺 59 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 三 享受条件有变 4 综合利用资源属于 国家危险废物名录 列明的危险废物的 应当取得省级及以上环境保护部门颁发的许可 并取得 危险废物经营许可证 且许可经营范围包括该危险废物的利用 5 纳税人信用等级被评定为c级或d级的 不得享受优惠政策 6 因违反税收 环境保护的法律法规受到处罚 警告或单次1万元以下罚款除外 的 自处罚决定下达的次月起36个月内 不得享受优惠政策 60 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 四 申请退税时报送资料有变化与原政策相比 减少了 资源综合利用产品增值税即征即退环境保护证明材料 和产品检测报告 增加了 书面声明 应提供以下资料 1 退税申请报告 2 退 抵 税申请审批表 3 当月入库增值税的完税凭证或缴款书复印件 或银行加盖收讫章的电子缴税付款凭证复印件 4 书面声明 61 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用部分废渣判断标准粉末粉尘 根据行业标准 粉末 是指矿产资源开采加工过程中产生的直径小于0 5cm的颗粒 粉尘 是指矿产资源开采加工过程中产生的直径小于0 1cm的颗粒 淤沙 第三方机构出具的检测报告认定为淤沙的 国税机关可认定为淤沙 62 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 五 省局制定的相关文件为加强增值税核准类减免税管理 省局先后制定下发了 湖北省国家税务局关于增值税核准类减免税有关事项的公告 省局公告2015年第10号 湖北省国家税务局关于印发的通知 鄂国税发 2015 113号 关于下发增值税核准类减免税操作指南的通知 货便函 2015 86号 三个文件 用以规范 明确和指导全省核准类减免税的政策管理与具体操作 63 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 五 省局制定的相关文件需强调的事项1 核准类减免税资格备案 减免税分为备案类和核准类 在ctais中 核准类减免税资格备案通过 减免税类文书 税收优惠资格备案或税收优惠资格备案 享受残疾人优惠政策 模块进行操作 如果错误操作 会导致核准类纳税人在申报时提示 纳税人无此税收优惠资格 提示 注意 备案类减免税资格备案通过 减免税类文书 纳税人减免税备案登记表 模块进行操作 64 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 五 省局制定的相关文件需强调的事项2 各部门工作事项 1 办税服务厅核准类税务资格备案受理纳税人提交的退税申请将退税审批结果通知纳税人将取消增值税优惠资格的决定通知纳税人 65 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 五 省局制定的相关文件需强调的事项2 各部门工作事项 2 税源管理部门对申请退税资料进行审核对资源综合利用产品核准类减免税进行实地核查对安置残疾人核准类减免税进行日常巡查出具相关意见 并报税政管理部门审核和审批 66 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 五 省局制定的相关文件需强调的事项2 各部门工作事项 3 税政管理部门审核税源管理部门传递过来的资料取消税收优惠资格信息共享工作资料归档工作 67 三 近期货劳税主要政策梳理 资源综合利用 五 省局制定的相关文件需强调的事项3 责任更明晰 1 纳税人 在办理退税事宜时 应向税务机关提供其符合规定的条件以及 目录 规定的技术标准和相关条件的书面声明材料 未提供书面声明材料或者出具虚假材料的 不得退税 2 税源管理部门 对享受资源综合利用产品核准类减免税企业开展实地核查 一是依据纳税人会计核算数据计算掺兑比例 二是查看企业是否有综合利用的废料实物 对安置残疾人就业单位开展日常巡查 一是索取巡查当日经纳税人加盖公章的考勤记录 二是查看当日生产的产品与其退税产品是否一致 并做好巡查工作记录 68 三 近期货劳税主要政策梳理 化肥产品恢复征税政策 一 依据及执行时间依据 财政部 海关总署 国家税务总局 关于对化肥恢复征收增值税政策的通知 财税 2015 90号 财政部国家税务总局 关于对化肥恢复征收增值税政策的补充通知 财税 2015 97号 国家税务总局发布 关于化肥恢复征收增值税后库存化肥有关税收管理事项的公告 国家税务总局公告2015年第64号 等 执行时间 自2015年9月1日起执行 69 三 近期货劳税主要政策梳理 化肥产品恢复征税政策 二 政策要点1 自2015年9月1日起 对纳税人销售和进口化肥统一按13 税率征收国内环节和进口环节增值税 2 自2015年9月1日起至2016年6月30日 对增值税一般纳税人销售的库存化肥 允许选择按照简易计税方法依照3 征收率征收增值税3 化肥的具体范围 按照 国家税务总局关于印发的通知 国税发 1993 151号 的规定执行 注 化肥是指经化学和机械加工制成的各种化学肥料 包括 化学氮肥 磷肥 钾肥 复合肥料 微量元素肥 其它肥 列举以外的其他化学肥料 70 三 近期货劳税主要政策梳理 化肥产品恢复征税政策有机肥继续享受免征增值税政策 文件依据 财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知 财税 2008 56号 国家税务总局关于明确有机肥产品执行标准的公告 国家税务总局公告2015年第86号 政策要点 享受免税的有机肥产品是指有机肥料按 有机肥料 ny525 2012 标准 有机 无机复混肥料 按 有机 无机复混肥料 gb18877 2009 标准 生物有机肥 按 生物有机肥 ny884 2012 标准 要求 1 不符合上述标准的有机肥产品 不得享受财税 2008 56号文件规定的增值税免税政策 2 生产企业需提供有效期内的肥料登记证和一年内出具的有机肥产品质量技术检测合格报告 3 批发零售企业需提供生产企业的有效期内的肥料登记证和产品质量技术检测合格报告 71 三 近期货劳税主要政策梳理 化肥产品恢复征税政策实务操作及注意事项1 库存化肥 是指纳税人2015年8月31日前生产或购进的尚未销售的化肥 纳税人以2015年8月31日前购进化肥为原料在2015年8月31日之后生产的化肥 不属于 库存化肥 应按适用税率征税 2 化肥生产企业的进项抵扣问题 以抵扣凭证的开具日期为准 2015年9月1日以前开具的不可以抵扣 3 自2015年9月1日起 对从事批发零售化肥的纳税人和农民专业合作社向本社成员销售的化肥也应征收增值税 72 三 近期货劳税主要政策梳理 化肥产品恢复征税政策实务操作及注意事项4 2015年9月30日前 应要求纳税人将库存化肥品种 数量等资料向主管税务机关备案 备案资料必须要有企业的盖章确认 纳税人应当单独核算库存化肥的销售额 未单独核算的 不得适用简易计税方法 纳税人按期办理增值税纳税申报时 需随同纳税申报表向税务机关提交库存化肥销售情况的有关说明材料 详细列明本期销售库存化肥的品种 数量 发票开具份数 发票号码 发票代码 销售额 增值税税额等情况 主管税务机关应建立库存化肥税收管理台账 按品种设立明细账目 记录纳税人库存化肥销售及结余数量的变化 73 三 近期货劳税主要政策梳理 化肥产品恢复征税政策实务操作及注意事项5 由于同化肥产品恢复征税新政策配套的ctais系统升级尚未完成 目前在ctais中做 一般纳税人简易办法征收备案 时 备案事项 只能暂时选择 其它 有效期 只能暂时选择2015年9月1日至2018年8月31日 否则系统会提示 一般纳税人选择按简易办法征收后36个月内不得变更 待总局完成升级工作后再做相应调整 74 三 近期货劳税主要政策梳理 小微企业免征增值税政策2015年8月27日 财政部 国家税务总局联合发布 关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知 财税 2015 96号 将 财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知 财税 2014 71号 规定的增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日 即对月销售额3万元 含本数 以下 或按季申报季销售额9万元 含本数 以下的增值税小规模纳税人免征增值税 75 三 近期货劳税主要政策梳理 消费税政策1 成品油消费税税率连续调整 2 自2014年12月1日起 取消或调整以下产品消费税 1 气缸容量250毫升 不含 以下的小排量摩托车消费税 2 汽车轮胎 3 酒精 4 含铅汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税 76 三 近期货劳税主要政策梳理 消费税政策3 根据 财政部国家税务总局关于对电池涂料征收消费税的通知 财税 2015 16号 的规定 自2015年2月1日起对生产 委托加工和进口电池和涂料的纳税人征收消费税 适用税率为4 1 对无汞原电池 金属氢化物镍蓄电池 又称 氢镍蓄电池 或 镍氢蓄电池 锂原电池 锂离子蓄电池 太阳能电池 燃料电池和全钒液流电池免征消费税 7种 2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税 自2016年1月1日起对铅蓄电池按4 征收消费税 2 在施工状态下挥发性有机物含量低于420克 升 含 的涂料免征消费税 77 三 近期货劳税主要政策梳理 消费税政策4 自2015年6月1日起 调整了委托加工收回白酒消费税核定计税价格管理方式 政策规定 对纳税人利用委托加工方式规避白酒消费税核定计税价格管理的政策进行了明确 对纳税人将委托加工收回的白酒销售给关联销售单位的 消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70 以下的 按照白酒核价办法核定消费税最低计税价格 78 三 近期货劳税主要政策梳理 车购税政策1 对城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止购置的公共汽电车辆免征车辆购置税 2 自2014年8月1日至2017年12月31日 对购置的新能源汽车免征车辆购置税 3 自2015年10月1日起至2016年12月31日止 对购置1 6升及以下排量乘用车减按5 的税率征收车辆购置税 注意 所称乘用车是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及其随身行李和 或 临时物品 含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的汽车 乘用车购置日期按照 机动车销售统一发票 或 海关关税专用缴款书 等有效凭证的开具日期确定 排量不超过1600ml 79 三 近期货劳税主要政策梳理 车购税政策4 自2015年8月4日起 取消城市公交公共汽电车辆免征车辆购置税的审核事项 城市公交企业凭所在地县级以上 含县级 交通运输主管部门出具的城市公交企业和公共汽电车辆认定证明 公共汽电车辆购置计划 采购合同或税务机关要求提供的其他证明材料等相关资料到主管国税机关直接办理车辆购置税免税手续 政策主要变化点是 1 取消了原政策县级以上 含县级 交通运输主管部门应向所在地地 市 级国家税务局报送本地区城市公交企业公共汽电车辆购置计划 采购合同等资料的环节 2 将原 车辆购置税征收管理机关依据地 市 级国家税务局审核意见 为城市公交企业办理车辆购置税免税手续 改为车辆购置税征管机关直接办理 80 四 部分增值税热难点业务 一般纳税人登记文件依据 关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告 国家税务总局公告2015年第18号 主要变化 1 取消行政审批 明确一般纳税人资格实行登记制 取消了税务机关审批环节 主管税务机关在对纳税人递交的登记资料信息进行核对确认后 纳税人即可取得一般纳税人资格 2 简化办事程序 一是简化了纳税人需要提供的资料 只需携带税务登记证件 填写登记表格 就可以办理一般纳税人登记事项 二是简化前置条件 对年应税销售额未超过规定标准的纳税人 暂停执行 有固定的生产经营场所 的条件 三是简化税务机关办事流程 取消了实地查验环节 对符合登记要求的 一般予以当场办结 81 四 部分增值税热难点业务 一般纳税人登记文件依据 关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告 国家税务总局公告2015年第18号 注意事项 公告第三条明确年应税销售额超过规定标准的纳税人 符合有关政策规定选择按小规模纳税人纳税的 应当向主管税务机关提交书面说明 销售货物 提供劳务提供应税服务 工业50万元 商业80万元 500万元 规定标准 82 四 部分增值税热难点业务 一般纳税人登记引申问题 超过规定标准的非企业性单位必须进行一般纳税人资格登记吗 政策解读 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 个体工商户以外的其他个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2013 106号 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 83 四 部分增值税热难点业务 销售旧货的增值税政策对于旧货销售增值税业务 按纳税人性质可分为一般纳税人 小规模纳税人 其他个人的销售业务 一 一般纳税人销售旧货分为销售自己使用过的固定资产和销售自己使用过的其他物品 除固定资产 2种情况1 销售自己使用过的固定资产 3种情况 1 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按简易方法3 征收率减按2 征收增值税 条例第十条规定不得抵扣的固定资产 指用于非应税项目 集体福利等固定资产 用于此类的固定资产 进项税不能抵扣 销售的时候按简易方法3 征收率减按2 征收增值税 84 四 部分增值税热难点业务 销售旧货的增值税政策 2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的其他固定资产 按照适用税率征收增值税 3 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按简易方法3 征收率减按2 征收增值税 85 四 部分增值税热难点业务 销售旧货的增值税政策对于旧货销售增值税业务 按纳税人性质可分为一般纳税人 小规模纳税人 其他个人的销售业务 一 一般纳税人销售旧货分为销售自己使用过的固定资产和销售自己使用过的其他物品 除固定资产 2种情况2 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应该按照适用税率征收增值税比如一般纳税人销售自己使用过的低值易耗品等没有按固定资产核算的物品 不能享受简易办法征收的优惠 而是要按适用税率征税 86 四 部分增值税热难点业务 销售旧货的增值税政策对于旧货销售增值税业务 按纳税人性质可分为一般纳税人 小规模纳税人 其他个人的销售业务 二 小规模纳税人销售旧货 包括个体工商户 分为销售自己使用过的固定资产和销售自己使用过的其他物品 除固定资产 2种情况 1 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 按3 征收率减按2 征收增值税 小规模纳税人购入的固定资产 无论什么时候都不能抵扣进项税 所以销售时享受2 的优惠税率 2 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3 的征收率征收增值税 同一般纳税人销售自己使用过的非按固定资产核算的物品一样 按小规模纳税人的征收率3 征收增值税 87 四 部分增值税热难点业务 销售旧货的增值税政策对于旧货销售增值税业务 按纳税人性质可分为一般纳税人 小规模纳税人 其他个人的销售业务 三 个人销售旧货个人 不含个体工商户 销售旧货 免征增值税 比如 个人消费者出售二手车 是不用交增值税的 88 四 部分增值税热难点业务 引申问题 使用过的物品与旧货该如何把握 文件依据 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 纳税人销售旧货 按照简易办法依照3 征收率减按2 征收增值税 所称旧货 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物 含旧汽车 旧摩托车和旧游艇 但不包括自己使用过的物品 上述规定中所称的 纳税人销售旧货 主要是指旧货经营单位 而企事业单位 销售自己使用过的物品 例如办公用品等 则不适用旧货的政策 应按照财税 2009 9号文第二条第 一 项等规定执行 89 四 部分增值税热难点业务 融资租赁及售后回租业务的增值税处理1 融资租赁的概念融资租赁 指出租人根据承租人对租赁物的特定要求和对供货人的选择 出资向供货人购买租赁物 并租给承租人使用 承租人则分期向出租人支付租金 在租赁期内租赁物的所有权属于出租人所有 承租人拥有租赁物的使用权 租期届满 租金支付完毕并且承租人根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后 对租赁物的归属没有约定的或者约定不明的 可以协议补充 不能达成补充协议的 按照合同有关条款或者交易习惯确定 仍然不能确定的 租赁物所有权归出租人所有 90 四 部分增值税热难点业务 2 融资租赁的特点 1 无需大量资金就能迅速获得资产融资租赁集 融资 与 融物 于一身 融资租赁使企业在资金短缺的情况下引进设备成为可能 特别是针对中小企业 新创企业而言 融资租赁是一条重要的融资途径 2 财务风险小 财务优势明显融资租赁与购买的一次性支出相比 能够避免一次性支付的负担 而且租金支出是未来的 分期的 企业无需一次筹集大量资金偿还 还款时 租金可以通过项目本身产生的收益来支付 是一种基于未来的 借鸡生蛋 卖蛋还钱 的筹资方式 91 四 部分增值税热难点业务 3 融资租赁筹资的限制条件较少企业运用股票 债券 长期借款等筹资方式 都受到相当多的资格条件的限制 如足够的抵押品 银行贷款的信用标准 发行债券的政府管制等 相比之下 租赁筹资的限制条件很少 4 资本成本负担较高融资租赁的租金通常比举借银行借款或发行债券所负担的利息高得多 租金总额通常要高于设备价值的30 尽管与借款方式比 融资租赁能够避免到期一次性集中偿还的财务压力 但高额的固定租金也给各期的经营带来了负担 92 四 部分增值税热难点业务 3 融资租赁的操作程序 1 选择租赁公司 提出委托申请当企业决定采用融资租赁方式以获取某项设备时 需要了解各个租赁公司的资信情况 融资条件和租赁费率等 分析比较选定一家作为出租单位 然后 向租赁公司申请办理融资租赁 2 签订购货协议由承租企业和租赁公司以及选定的设备供应厂商进行购买