工程项目竣工结算审计存在问题与对策研究（硕士论文） .pdf

c l a s s i f i e d i n d e x ： t u - 9 】 u d c ：6 2 4 s o u t h w e s tu n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y m a s t e rd e g r e et h e s i s s t u d yo nt h ec u r r e n tp r o b l e m s a n dc o u n t e r m e a s u r e so ft h ec o m p l e t e df i n a l e s t i m a t ea u d i to ft h ec o n s t r u c t i v e p r o j e c ti t e m s g r a d e ： c a n d i d a t e ： a c a d e m i cd e g r e ea p p l i e df o r ： s p e c i a l i t y ： s u p e r v i s o r ： 2 0 l1 l a n x i nx u m a s t e r s t r u c t u r ee n g i n e e r i n g y u e m i n gw a n g ( p r o f e s s o r ) m a y 2 5 ，2 0 1 4 独创性声明 i i i i iii i i i h h l u l hi i i i i iii ii y 2 5 8 6 0 3 5 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包 含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西南科技大学或其 它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：诃斓寰 日期：力协午z 闷弓日 关于论文使用和授权的说明 本人完全了解西南科技大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文的复印件，允许该论文被查阅和借阅；学校可以公布该论 文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的学位论文在解密后应遵守此规定) 签名：冲斓驾 导师签名： 日期：勿佯多、弓 西南科技大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 由于灾后重建，基本建设工程项目多、范围大、时间紧，政府审计部门 委托审计的审计形式普遍存在，虽然加快了审计工作尽早结束的步伐，但是 也带来了严峻的考验。工程项目竣工结算审计工作处在一个不够规范的阶段， 导致审计结果不能忠实反映工程的实际造价，然而竣工结算审计结果直接关 系到施工单位和建设单位的切身利益，是核实工程项目造价的重要手段，也 是防止我国国有资产流失的有效手段。因此做好竣工结算审计这项工作是至 关重要的。 文章首先阐述了在当前背景下做好竣工结算审计工作的重要意义，介绍 了工程项目竣工结算审计相关理论知识，总结了国内工程项目竣工结算审计 的现状，加强了对当前形势下我国工程项目竣工结算审计的相关问题的认识， 加以案例阐述了目前国内工程项目中存在的主要问题，并通过博弈论建立施 工单位和审计单位审计合谋博弈模型，予以分析。然后，结合自身实习的工 作经验及文中提出的我国工程项目结算审计中存在的问题和风险，主要从工 程项目竣工结算审计技术方法、政策条款两方面提出了合理的对策和建议， 为将来国家制定或修订审计政策提供参考，希望能使未来的工程审计工作更 加合理和规范，提高可操作性，有效节省资金，使投资利益最大化，减少建 筑领域腐败现象的发生，提高审计质量。最后，探讨我国工程审计发展的趋 势，介绍全过程跟踪审计，了解全过程跟踪审计的优势及其实施的必要性， 强调其是在解决竣工结算审计存在问题的过程中不断发展完善的，提倡工程 项目实行全过程跟踪审计。 关键词：竣工结算审计工程造价 西南科技大学硕士研究生学位论文 第l i 页 h b s tr a c t d u et o p o s t d i s a s t e r r e c o n s t r u c t i o na n db a s i cc o n s t r u c t i o np r o j e c t sw i t h l a r g es c o p ea n dt i g h tt i m e ，t h ef o r mo fa u d i tc o m m i s s i o n e db yt h eg o v e r n m e n t a u d i td e p a r t m e n ti sw i d e s p r e a d ，w h i c hb r i n g sas e v e r et e s tt h o u g hi ts p e e d su p t h ee n do fa u d i tw o r ka ss o o na sp o s s i b l e a ss e t t l e m e n ta u d i tw o r ko fp r o j e c t c o m p l e t i o ns t a n d si nan o n s t a n d a r d i z e ds t a g e ，i tc a nn o tf a i t h f u l l y r e f e c tt h e a c t u a lp r o j e c tc o s t h o w e v e r ，t h er e s u l t sa r ed i r e c t l yr e l a t e dt ov i t a li n t e r e s t so f c o n s t r u c t i o nu n i t sa n dd e v e l o p m e n tu n i t sa sw e l la st h ee f f e c t so fi n v e s t m e n t b e n e f i ta n dt h ea m o u n to fp r o j e c tc o s t t h e r e f o r e ，b e i n ga ni m p o r t a n tm e a n so f v e r i f y i n gp r o j e c tc o s ta n dp r e v e n t i n gt h el o s so fs t a t ea s s e t s ，i ti s e s s e n t i a lt od o t h ec o m p l e t i o ns e t t l e m e n ta u d i tw o r kw e l l f i r s to fa l l ，t h i sp a p e rs t a t e st h es i g n i f i c a n c eo fc o m p l e t i o ns e t t l e m e n ta u d i t w o r ku n d e rt h ec u r r e n tb a c k g r o u n d i n t r o d u c e si t sr e l a t e dt h e o r ya n ds u m m a r i z e s t h ep r e s e n ts t a t u so fd o m e s t i ca u d i t s ，t os t r e n g t h e nt h eu n d e r s t a n d i n go fs o m e r e l a t e di s s u e si nt h ef i e l do fo u rc o u n t r y i ta l s oe m p h a s i z e st h em a j o ri s s u e si n d o m e s t i cp r o j e c t sa tp r e s e n tb yt h ea n a l y s i so fc a s e sa n de s t a b l i s h e st h eg a m e m o d e la u d i t e db yc o n s t r u c t i o nu n i t sa n da u d i tu n i t sb a s e do ng a m et h e o r y t h e n ， c o m b i n e di n t e r n s h i pe x p e r i e n c ew i t hi s s u e sa n dr i s k so fp r o j e c ts e t t l e m e n ta u d i t i no u rc o u n t r y ，t h ep a p e rm a i n l yp r o p o s e sr e a s o n a b l ec o u n t e r m e a s u r e sa n d s u g g e s t i o n s f o rt e c h n i c a lm e t h o d sa n dp o l i c yt e r m so fp r o j e c tc o m p l e t i o n s e t t l e m e n ta u d i ta n dc o n d i t i o n s ，w h i c hp r o v i d e sar e f e r e n c ef o rf o r m u l a t i n go r r e v i s i n g f u t u r en a t i o n a la u d i tp o l i c y ，a i m i n gt o m a k et h ea u d i tw o r km o r e r e a s o n a b l ea n ds t a n d a r d ，e n h a n c ei t so p e r a b i l i t y ，s a v em o n e yt o m a x i m i z e i n v e s t m e n ti n t e r e s t se f f e c t i v e l y ，r e d u c et h eo c c u r r e n c eo fc o r r u p t i o n i nt h e c o n s t r u c t i o nf i e l d ，a n di m p r o v et h eq u a l i t yo fa u d i t f i n a l l y ，t h ep a p e rd i s c u s s e s t h ed e v e l o p i n gt r e n do fe n g i n e e r i n ga u d i ti no u rc o u n t r y ，i n t r o d u c e st h ew h o l e p r o c e s so ff o l l o w u pa u d i t ，u n d e r s t a n d s i t s a d v a n t a g e sa n dt h en e c e s s i t y t o i m p l e m e n t ，a n de m p h a s i z e si t sd e v e l o p m e n ta n di m p r o v e m e n ti nt h ep r o c e s so f 西南科技大学硕士研究生学位论文 第1 ii 页 s o l v i n gt h ep r o b l e m se x i t i n gi nt h ec o m p l e t i o ns e t t l e m e n ta u d i t ，i nt h eh o p eo f p r o j e c tp o p u l a r i z a t i o na n dt h ew h o l ep r o c e s so ff o l l o w - u pa u d i t k e y w o r d ：f i n a la c c o u n t ；s e t t l e m e n ta u d i t ；c o n s t r u c t i o nc o s t 西南科技大学硕士研究生学位论文第lv 页 目录 1 绪论1 1 1 研究意义1 1 1 1 课题背景1 1 1 2 本文的研究意义2 1 2国内外研究现状分析一2 1 2 1 国外研究现状2 1 2 2 国内研究现状3 1 3 研究目标、内容及方法一4 1 3 1 研究目标4 1 3 。2 研究内容及方法4 2国内工程项目工程竣工结算审计6 2 1 竣工结算审计6 2 1 1 竣工结算审计的概念6 2 1 2 竣工结算审计的目的6 2 1 3 竣工结算审计的特点6 2 1 4 竣工结算审计的主要内容一7 2 1 5竣工结算审计的流程8 2 2 竣工结算审计方法9 2 2 1 竣工结算审计的形式9 2 2 2 竣工结算审计的方法1 0 2 2 3 竣工结算审计的重点1 0 2 3 本章小结12 3 国内工程项目竣工结算审计存在的问题1 4 3 1 国内工程审计的现状1 4 3 2 国内现阶段工程审计存在的问题16 3 2 1 审计的滞后性1 6 3 2 2 送审资料的问题。17 3 2 3 政策条款不完善的问题1 9 3 2 4 审计活动的实施存在问题2 3 3 3审计合谋博弈分析2 9 3 3 1基本概念一2 9 西南科技大学硕士研究生学位论文第v 页 3 3 2 施工单位和审计单位之间的博弈分析一3 1 3 4 本章小结3 2 4 工程项目竣工结算审计的对策研究一3 4 4 1 技术方法上的对策研究3 4 4 1 1 审计人员提前介入3 4 4 1 2 复核关口前移3 4 4 1 3 采取科学审计技术3 5 4 1 4 提高审计人员业务素质3 6 4 1 5 运用谈判技巧，促成各方共识3 6 4 2 政策条款上的对策研究3 7 4 2 1 整顿和规范建筑市场秩序3 7 4 2 2 完善行业规范和配套环节3 8 4 2 3建立科学的管理机制3 8 4 2 4整顿和规范审计人员从业素质3 9 4 2 5 建立科学的激励机制，完善审计酬薪制度3 9 4 2 6 加大监管、处罚力度4 0 4 3 本章小结4 2 5 国内工程审计的发展趋势4 3 5 1全过程跟踪审计4 3 5 1 1 工程项目全过程跟踪审计的概念4 3 5 1 2 建设项目全过程跟踪审计的意义4 5 5 2 全过程跟踪审计的必要性及优势4 5 5 3本章小结4 7 结论与展望4 8 结论4 8 展望4 9 致谢5 0 参考文献5 1 攻读硕士学位期间发表的学术论文5 5 西南科技大学硕士研究生学位论文第1 页 1 绪论 1 1 研究意义 1 1 1课题背景 “5 1 2 ”汶川特大地震灾害发生后，四川省省委九届五次全会确立了“三 年基本恢复、五年发展振兴、十年全面小康”的灾后恢复重建总体目标，四 川i 省各地正在积极开展灾后恢复重建工作，国家也将震区灾后重建作为重要 工作来抓，不仅安排了全国18 个省市的对口支援，而且还安排了巨额专项资 金。对此，全国乃至国际社会高度关注。据有关资料显示，中央和四川i 省地方 政府筹集的灾后重建基金以及对口援建、社会捐赠和港澳政府援建基金、特 殊党费等合计3 5 0 0 亿元左右。灾后恢复重建项目多、范围大、时间紧，涉及 面广，成点多、线长、分散之势。 面对这种史无前例的巨额资金投入，审计署积极部署，四川省审计厅自去 年底以来，按照国务院汶川地震灾后恢复重建条例、审计暑关于汶川地 震灾后恢复重建审计工作安排意见和省政府办公厅四川i 省汶i i 地震灾后 恢复重建审计工作方案的规定，着力于充分发挥审计”免疫系统”功能，积极 创新思维、整合资源、统筹兼顾、周密安排，组织全省各级审计机关以非常时 期的非常之举，以强烈的使命感、责任心和超常的工作干劲，高效、扎实地推 进灾后恢复重建跟踪审计监督工作，现己取得了初步成果，有力地促进和保证 了所有投入灾后恢复重建资金的合理、有序、有效使用。 由于灾后重建项目繁多零散，政府审计部门委托审计的审计形式普遍存 在，虽然加快了审计工作尽早结束的步伐，但是也带来了严峻的考验。工程 项目竣工结算审计工作依然还处在一个相对不够规范的阶段，有很多地方需 要改进和转变，也有很多政策法规需要完善。因灾后重建的规模巨大，投标 单位竞标激烈，低价中标项目很多，参与建设管理和施工的单位管理人员专 业水平差异大，导致了审计工作中出现了送审资料不规范、不齐全，低价中 标的施工企业不配合等问题。所以研究新形势下的工程项目竣工结算审计， 分析与探讨了结算审计中的标准与方法，提出了相关的建议和对策，可在以 后工程项目竣工结算审计工作中予以借鉴和参考，使工程项目竣工结算审计 更加合理与规范，是一项很重要的课题。 再因工程项目全过程跟踪审计的工作近来慢慢开展，其监督政府资金正 确合理利用的作用更加全面。全过程跟踪审计是应对工程项目只参与竣工结 西南科技大学硕士研究生学位论文 第2 页 算审计风险挑战的有效模式，有效避免了与合同法的冲突，有效制止了审计 依据的不足，有效遏制了高估冒算势头，有效降低了审计风险，有效提高了 审计人员审计能力，促进了建筑市场的有序发展，为国家节省了大笔建设资 金，达到了从源头上遏制腐败的目的，全面提升了国家审计的地位。 1 1 2 本文的研究意义 工程竣工结算审计是固定资产审计的重要组成部分，在近几年审计工作 成绩斐然，认真分析工程项目竣工结算审计现状，努力探究审计发展趋势， 使工程领域的监督机制具体化、程序化、规范化，具有可操作性。既能保证 有效的节省资金使投资利益最大化，又能减少建筑领域腐败现象的发生。 1 2国内外研究现状分析 1 2 1国外研究现状 发达国家的工程项目的审计比较成熟，如美国和德国等国都己建立了完 善的工程建设审计体系，这些国家普遍重视项目的立项、设计、招投标阶段 的审计，并有一套行之有效的审计规范和操作程序。国外的审计准则使用的 是审计计划准则，其特点是要求在计划阶段就确定较为详细的具体审计程序， 编制审计程序表，每一个程序表都要对本项审计的具体内容的具体目标进行 说明，然后针对所要达到的目标列出具体的审查步骤。3 。 ( 1 ) 在建设项目前期投资决策方面的审计，美国政府在国际审计界中被 公认开展较为全面的。美国政府对于政府投资项目的规划，内容涉及征地、 交通、经济发展、环保等方面的内容。每一年要对将要实施的项目进行优先 排序，按照项目是否适宜、时间是否恰当、资金是否满足来确定是否实施该 项目。美国的审计部门在公共工程项目的投资决策中会配合立法议员的要求 工作，他们有众多的专门审计人才，能够对项目前期决策进行跟踪审计，其 审计结果报告经常会被国会用来与该公共工程建设计划的主办单位所出具的 分析报告加以比较，在此基础上选择适当的投资计划方案m3 。 ( 2 ) 在工程设计阶段的审计中，德国联邦审计院有其自己鲜明的特点。 为了能够更好地胜任工程审计工作，其审计人员主要由工程师构成，他们有 能力、有资格对不合理的设计方案提出修正意见，并承担相应的审计职责和 风险。通过对该部分内容的审计，督促设计部门在进行项目设计时能更多地 考虑设计方案的综合效益性。 西南科技大学硕士研究生学位论文第3 页 ( 3 ) 法英两国最高审计机关经过一个多世纪的实践，己形成比较规范的 公共投资审计程序与方法。法英两国作为欧共体国家代表，都具有较为健全 的审计法律法规体系。这一体系分三个层次：一是具有最高法律效力的宪法和 审计法，通常由议会颁布，确定审计机关的职权；二是审计标谁，指导审计 师行为的原则、确定审计师的资格；三是审计指南，具体规定各类审计的目 标、程序、方法、审计师的资格条件等。法英两国已经形成较为健全的公共 投资管理控制体系3 。在英法两国最高审计机关，尤其英国国家审计署，计 算机辅助审计技术得到普遍应用。英国国家审计署审计人员都利用计算机共 享审计信息处理审计业务，还利用计算机管理和控制审计进度与审计质量， 提高审计效率。英国国家审计署专门设有计算机技术服务局，负责研发、推 广计算机软件和进行技术咨询。 以上所提及的各国审计己经贯穿于工程建设项目各个阶段中，前期决策 阶段审计在国内尚未涉及，设计阶段审计和施工阶段审计在国内实践方面处 于开始阶段。因此发达国家的先进经验对构建国内工程建设项目审计体系是 非常好的借鉴”3 。 1 2 2 国内研究现状 国内工程项目审计绝大多数只有竣工结算审计的过程，而国内对竣工结 算审计的研究比较少有，但还是取得了一定的研究成果，学者们对竣工结算 审计的概念、体制制度、管理、评价等方方面面进行了阐释与探讨，其中较 有代表性的研究论文及其观点有： 国内对竣工结算审计的研究，最早见于柏宗峰1 在1 9 8 3 年的基本建设工 程竣工结算中的问题，他提出了建设单位应对工程结算的审查，抽调有实际工 作经验的人员，参加工程结算的审查工作。韦峰华怕1 在1 9 9 4 年对土建工程竣 工结算审计的方法以及工程结算中可能存在的弊端进行探讨，给出了竣工结 算审计中需要审计的内容。其后，黄庶一| 1 叫在2 0 0 1 年提出建立竣工结算审计 制度，制止高估冒算工程造价。2 0 0 6 年，常力3 在谈到建设项目内部控制制 度审计时提出：国家有关部门应进一步加强建设项目内部控制体系建设，完善 管理考核办法；进一步提高建设项目内部控制审计的认识，加大审计力度， 应尽快制定建设项目内部控制的准则，规范审计行为。胡团结在2 0 0 7 年探讨 了在f 工d i c 合同条件下和工程量清单模式下做好工程项目造价审计的方法。 任欢在2 0 1 0 年从设计变更、现场签证、技术措施、材料代用等四个方面来讨 论对追加合同价款的审计。杜鹃在2 0 1 2 采用实证分析与规范分析、定性分析 西南科技大学硕士研究生学位论文第4 页 与定量分析相结合的方法，通过对杨庄河炼化项目竣工结算审计的研究，建 立数学模型来分析工程结算审计中的问题和风险。同年，孔超应用模糊理论 创建了建设项目竣工结算的模糊综合评判模型，并简述如何应用该评判模型。 比较国际工程项目审计，可以看到，1 9 8 3 年国内公共投资建设项目审计 建立以来，随着国内公共投资的迅速发展，各级审计机关逐渐加大了对公共 投资的审计监督力度，对于财政性资金或国有资产投资，有效地发挥了审计 的监督作用，促进了建设项目管理和建设成本控制，提高了建设项目的投资 效益。经过3 1 年的实践与探索，目前己经初步建立了一个相对于国内投资体 制和经济建设初步齐全的公共投资审计制度。但是，这一审计领域的体制尚 不健全、相关配套法规还不完善，尚处于一个探索发展的初级阶段，出现了 许多新问题亟待加以解决【1 引。 1 3 研究目标、内容及方法 1 3 1研究目标 本文的研究目的是针对目前国内工程项目审计的现状，通过对国内工程 项目竣工结算审计的研究，总结和归纳现阶段工程项目审计存在的问题，加 强对当前形势下国内工程审计的相关问题的认识，探析竣工结算审计对策， 为国家制定审计政策提供建议和参考。 希望把“事后审计”的模式改成“事前控制”，大力提倡工程项目普及全 过程跟踪审计，以及希望基于b i m 的全过程造价控制走上历史的舞台。最后 希望通过工程项目造价全过程控制等一系列宏观调控手段使建设项目规范开 展后，工程项目竣工结算审计工作能够退出工程项目的舞台。 1 3 2 研究内容及方法 本文的研究对象是工程项目竣工结算审计，竣工结算审计是控制项目成 本的最后一道关卡，因此竣工结算审计在整个项目审计中处于特别重要的地 位，对其研究具有非常积极的作用。 本论文对工程项目竣工结算阶段的审计进行了具体分析，具体的研究内 容如下： ( 1 ) 简要论述课题背景，叙述本论文的研究目的及意义。 ( 2 ) 介绍了工程项目竣工结算审计的概念、目的及特点，了解工程项目 进行竣工结算审计的原因。然后，简要介绍了工程项目竣工结算审计的主要 西南科技大学硕士研究生学位论文第5 页 内容和流程。最后详细阐述了工程项目竣工结算审计的重点和方法。工程项 目竣工结算审计是控制成本的最后一道关卡，对有些前期没有控制好成本的 工程项目来说，对竣工结算审计把握好是尤其重要。掌握好正确的审计方法， 了解要审计的重点，对做好审计结果必要的工作，对防止国有资产的流失， 对施工单位、建设单位利益得失，都有非常重要的作用。 ( 3 ) 简要介绍了国内工程项目的现状，加强对当前形势下国内工程项目 竣工结算审计的相关问题的认识。加以案例阐述了目前国内工程项目中存在 的主要问题，在工程造价审计中，以往的高套定额、多算工程量、不按规定取 费等问题己不是当前审计工作所遇到的主要问题，因为这些内容可以通过提 高审计技术得以解决。取而代之的是设计变更的合理性难于确认，隐蔽工程 的真实性难于核实，工程的建筑质量难于界定，材料的真实价格难于明确等， 上述问题的存在直接导致工程造价的隐性提高，审计工作难度加大。所以，工 程造价审计的依据不足，也是影响审计质量的一个主要因素。而且，政策条款 不完善、审计人员素质不能适应建设项目的综合性审计要求及工程造价咨询 机构的组织机制不合理也存在很大的问题。并且介绍了审计中存在的最大问 题，即审计合谋，对此建立博弈模型予以分析。 ( 4 ) 针对提出的国内工程项目结算审计中存在的问题和风险，主要从工 程项目竣工结算审计技术方法上、政策条款上两方面提出了合理的对策和建 议，希望能使未来的工程审计工作更加合理和规范，提高可操作性，能有效 的节省资金使投资利益最大化，减少建筑领域腐败现象的发生，提高审计质 量。 ( 5 ) 介绍了全过程跟踪审计实施的意义，全过程跟踪审计是在解决竣 工结算审计发展中不断暴露出问题的过程中不断发展完善的，实施全过程跟 踪审计，是审计适应不断变幻的经济环境、政治环境以及社会环境的所必须 进行的变革，更是政府经济体制、监督职能不断完善的必然结果。 本论文研究的内容涉及到目前工程项目竣工结算审计的程序、方法、组 织管理以及未来的发展方向，所以在研究方法上： 尽可能做到内容真实，观点明确；通过收集大量实例来分析论证和阐述 观点；借助一年来参加工程造价与审计工作的实践经验及工作体会。 西南科技大学硕士研究生学位论文第6 页 2 国内工程项目工程竣工结算审计 2 1 竣工结算审计 2 1 1 竣工结算审计的概念 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计 准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营 管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督， 评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经 济效益的一项独立性的经济监督活动。 工程项目竣工结算审计，是对基本建设项目竣工结算编制及有关经济活 动的合法性、效益性、真实性进行审计监督和评价的过程n “，其结果直接关 系到施工单位和建设单位的切身利益，直接关系到工程项目投资效益的好坏 和造价的高低，是核实工程项目造价的重要手段，也是防止国有资产流失的 有效手段1 。 2 1 2 竣工结算审计的目的 通过对灾后重建项目审计的实践，施工单位的结算高估冒算不能做到实 事求是的现象普遍存在，工程项目竣工结算审计的目的是依据国家政策、行 业规定准确合理的确定工程项目的工程造价【15 1 ，是国家建设资金控制的最后 一道关卡，维护建筑市场的合理有序竞争，加强党风廉政建设，预防腐败。 2 1 3 竣工结算审计的特点 2 1 3 1 政策性强 凡是政府投资和以政府投资为主的建设项目，都要经过审计监督。因为 全国人民是国有资产的投资的主体，人民代表大会通过的中华人民共和国 审计法和国务院令中华人民共和国审计法实施细则条例赋予国家审计 机关关于对基本建设项目审计权限。为了加强对建设资金的管理，控制项目 成本，使国有资产发挥最大的效益。 国家对使用和管理建设资金制定了很多规定和制度，这些法律法规是审 计人员进行竣工结算审计的重要依据，正确运用和执行这些法律法规是对建 设资金的保证。 西南科技大学硕士研究生学位论文第7 页 2 1 3 2 技术性高 工程项目竣工结算审计的工作性质需要一专多能、高素质的复合型人才。 对工程项目结算审计，不仅要有现场施工经验，精通识读工程图纸，熟练工 程量计算方法及综合单价的组定，清单规范和定额的理解透彻，费用的计取 及项目建设各个环节的工程技术等专业知识的掌握。 更要求审计人员对审计法、招标投标法等法律法规及地方性政策 了解及掌握，才能做到比较准确的竣工结算审计。 2 1 3 3 涉及面广 工程竣工结算审计涉及建设单位、施工单位、审计机关、中介机构各个 主体参与其中，其结果更涉及建设单位、施工单位及审计公司切身利益。工 程竣工结算审计既要涉及图纸变更、材料供应、隐蔽工程鉴定、价格浮动、 国家政策调整等各个方面。审计人员应站在中立立场公平公正进行工程结算 审计，做到实事求是。 2 1 4 竣工结算审计的主要内容 审计人员接受到送审资料，就要对资料进行完整性审查，符合性审查， 然后对量、价、费的审查。 2 1 4 1 完整性审查 完整性审查是对送审资料的完整性的审查，审计人员接收资料后，对资 料审查，看是否缺漏资料，如若缺漏资料，需发函通知建设单位尽快补齐资 料。完整性审查包括： 工程招投标文件、中标通知书、工程施工合同及协议； 施工图、竣工图、招投标答疑文件、图纸会审记录； 隐蔽工程验收记录、设计变更通知书、现场签证资料： 工程造价结算书、工程竣工验收合格证明； 安全文明施工费取费证、施工企业工程规费取费证。 审查上述规定资料全部送齐后，注意是否有缺送或漏送资料的情况，还 要注意设计变更、现场签证是否连续编号，有无缺号等情况。 2 1 4 2 符合性审查 审计人员严格审查送审资料是否真实有效，手续是否齐全。如现场签证 西南科技大学硕士研究生学位论文第8 页 资料内容文字表达是否清楚( 如时间、原因、结果) ，图示尺寸是否标注完整， 是否有建设单位、监理单位、施工单位三方签名盖章；签证事项前后是否有 重复；设计变更是否有设计、校审人员签字和加盖公章，并经建设单位及监 理工程师审核同意，设计变更程序是否合法、合规；隐蔽工程验收记录是否 注明相关深度、宽度及用料；竣工图绘制是否符合规定要求，是否盖有竣工 图章等；材料价格证明是否注明厂家、规格、材质、型号，并有建设、施工、 监理三单位签名盖章；验收签证手续是否齐全。对于送审资料缺漏不符合要 求者，应及时要求送审单位在规定时间内补齐全部资料。 2 1 4 3 量、价、费审查 工程量清单计价由“量、价、费( 措施费、规费) ”三要素构成，如图2 1 所示。因此竣工结算审计实际上就是围绕着量、价、费进行，工程量计算是 否准确、单位价格套用是否正确、各项计价费用标准是否符合招投标文件以 及相关管理部门的核定标准皆是必须审核的内容。在竣工结算审计中，从量 到价到费依据招投标文件及合同约定，按照竣工图及设计变更、现场签证， 结合定额和工程量清单计价管理办法配合现场勘查等，逐项进行认真详细的 审核。 。 图2 - 1工程量清单计价构成 fg 2 1t h ef o r mo fe n g i n e e r i n gl i s tc o s t 2 1 5 竣工结算审计的流程 根据实习单位操作方式，项目竣工结算审计一般由带审核权的造价员初 审，然后由全国造价师负责复核，按监理和甲方核定的竣工图及竣工资料， 图纸会审记录、设计变更、技术核定单、技术经济签证单、取证记录、现场 西南科技大学硕士研究生学位论文第9 页 勘查记录等计算核实工程量。 审计人员审核流程如下( 如图2 2 ) ：熟悉建设单位提供的有关资料一 现场勘察一计算工程量一现场实地抽查复核工程量一确认工程量一工程计价 一召开审计协调会议一编制人员自查一技术负责人复查一出具结算审核初稿 一通知施工方收看结算初稿一出具报告初稿并送交甲方审查一出具正式报告 书。 图2 - 2审计流程 f i g 2 - 2 t h ea u d i tp r o c e s s 2 2 竣工结算审计方法 2 2 1竣工结算审计的形式 竣工结算审计的形式主要包括2 点： 独自审查 施工单位编制好竣工结算，移交给建设单位，建设单位将送审资料送达 政府审计部门，审计部门工作人员展开对工程项目的单独审查。 委托审查 建设项目资料移交给审计部门审计时，审计部门因项目太多，而且专业 性人才少，政府审计部门只有委托社会中介机构，如工程造价咨询单位进行 西南科技大学硕士研究生学位论文 第10 页 临时有偿的审计【1 引。 2 2 2 竣工结算审计的方法 工程项目竣工结算审计是一项资料繁琐、计算计价复杂、政策条款繁杂 的工作。工程结算审计的方法有许多种，从实习单位了解到的审计人员实际 操作方法和期刊论文介绍的所知，有全面审计法、抽项审计法、重点审计法、 增减审计法、分组计算审计法、分析对比审计法等”。 全面审计法 全面审核法就是依据竣工图全面计算工程量，然后将自己的工程量与施 工方的送审结算书的工程量一一进行比较，再根据招投标、合同、签证等文 件、国家政策及地方性规定对综合单价、措施费、规费的审查。这种审查方 式准确度高，审定的价格是直接得出的，每个定额、每个数据都全部进行一 一确定了的，但这种审计方法的缺点就是繁琐、时间长。 分析对比审计法 由于上述方法工作量大，时间长，审计人员在工作中摸索出分析对比审 计法。此种方法是分析总结送审结算书的基础上，依据长期做项目的经验， 对比同类工程项目，找出同类工程项目造价指标，根据这些造价指标对审计 对象进行对比分析，从中找出不合理的项目，重点审计这些项目，其最常用 的指标为单方造价指标。 抽项审计法 抽项审计法就是从工程结算书中抽取一些项目，对抽出的项目进行工程 量、综合单价的审查，如果结果正确，就同意送审价；如果错误的话，就将 其修正，然后算出一个下浮比例，审定的价格就为送审总价下浮这个比例。 这种方法要求施工方做出的结算书准确度高，不然光凭运气的话，容易得不 偿失。这种审计方法节省了一些时间，但是其结果不能保证正确性。 进行工程竣工结算审计，最后审计部门要依据审计结果做出审计报告， 建设单位与施工单位要以此报告作为最终结账的依据，审计报告就得公正、 公平、严谨、科学、准确，不能偏向任何一方。审计部门审计权利由国务院 令中华人民共和国审计法实施细则条例和人民代表大会通过的中华人 民共和国审计法赋予的，受人民委托对国有资产进行审计，审计报告必须 做到严谨、准确，所以建议采用全面审计法。 2 2 3 竣工结算审计的重点 工程项目竣工结算审计的审查重点如下： 西南科技大学硕士研究生学位论文 第11 页 编制依据的审查 审查编制依据，是要审查它的时效性、合法性和使用范围。工程项目竣 工结算审计的依据有：1 ) 国家、省市( 自治区) 有关单位颁发的现行定额及 补充定额，有关适合本地区取费标准；2 ) 国家、省市( 自治区) 有关单位颁 发的文件规定、通知、细则和有关决定；3 ) 现行地区的材料价格，本地区机 械台班费用标准。 审查工程施工合同是否符合招投标文件相关规定 招投标法第五条明确规定，招投标活动应当遵循公开、公平、公正 和诚实信用的原则。“三公”原则的重点体现在合同文本与招标文件的一致 性。如果招标文件与合同内容不一致，违背了“三公”原则，违背了市场公 平交易规则，审计人员一般将采信的是招标文件或对施工单位不利的文件。 合同的实质性内容与招投标文件相一致具体应体现在五个方面：1 ) 主 体的一致性。即合同当事人为招标人和中标人；2 ) 建设工程竣工时间的一致 性：3 ) 标的的一致性。即招标和投标共同标的( 建设工程项目、建设工程的 造价) 应为一致；4 ) 建设工程竣工时间的一致性；5 ) 招投标文件中明确表 示并在合同中需要约定的其他事项的一致性。 以合同约定为结算审核的核心依据确保审计的公平性 审计工程项目结算，首先要审查的工程项目施工合同，工程施工合同即 建筑安装工程承包合同。合同内容从双方的责任、合同价款与支付、施工组 织设计和工期、工程变更、材料及设备的供应、竣工验收到竣工结算都作了 明确的约定，是竣工结算的主要依据。 竣工结算的时候，涉及的依据虽然很多，但是必须遵守双方订立的合同， 以合同约定为核心进行审计。首先，审计人员应在全面熟悉图纸、设计变更和 现场签证等资料的基础上，重点精读建设工程施工合同，熟悉和理解合同内容， 明确该项工程项目的承包形式、计价方式、结算编制原则、价差讽整办法、 工程变更与现场签证的结算方式等，做到心中有数，思路清晰，正确区分竣工 结算资料依据的有效性和合法性，才能紧密围绕合同的约定对照竣工图纸、设 计变更、现场签证等依法进行审计，保证竣工结算审计的客观公正和工程结算 造价的准确确性。 其次，对一些非预期的增加项目的证明资料( 设计变更、现场签证) ，应按 合同约定与要求，正确甄别其合法性和有效性。如现场签证作为合同的补充部 分，竣工结算审核时，虽应按签证执行，但并非所有签证都只看所注明的变更 内容加签名就照套不误，而应以施工合同约定和工程量清单计价管理办法为 西南科技大学硕士研究生学位论文第12 页 主要依据，对签证内容是否客观公正、合理合法、有无重大偏差等要结合实际 情况进行认真细致的分析，正确引用。此外，审计过程中还应注意那些合同采 用包干价再加增减变更进行结算的工程，若签证内容是原设计图纸所反映的， 属于合同包干范围，则不能增加费用：若签证中部分内容与合同价重复，只能 增加不重复部分费用。避免竣工结算资料依据引用不当增加工程造价，保证审 计质量。 ( d 审查设计变更、签证和施工日志 工程项目竣工结算中设计变更漏洞非常多，工程签证的审计不可小看。 很多施工单位以低价中标，然后改设计、加签证的方法，从中渔利。审计人 员不仅要到施工现场去核实施工图设计的内容，更要核实设计变更增加的内 容与现场施工的内容。且要注意审计变更的编号，很多施工单位递交送审资 料时，只提交变更增加的项目，减少不做的设计变更就不递交。审核签证单 的真实性，签证的工作量是否与合同内项目重复，审查施工日志的记录，对 有些签证内容的实施是否与气象日志冲突。审核设计变更手续是否齐全、合 理。 ( d 审查量、价、费 从对工程项目竣工结算审计实践来看，工程量高估冒算、高套定额、不 按规定取费的现象还普遍存在。审计人员应做到以下内容：1 ) 核实每个子项 工程量计算是否按国家规定的工程量计算规则进行计量，单位是否与定额单 位或工程量清单单位相一致，子项内容是否与套用的定额单价内容或工程量 清单内容相符，有无多计、错算：2 ) 审查结算单价是否按合同约定计价方式进 行，每个子项定额单价套用是否正确，工程量清单单价是否与中标单价一致， 特别是新增自编项目单价是否合理，有无高报；3 ) 审查材料价差是否按照合 同约定进行调整，新材料价格是否与厂家、规格、材质、等级相符，有无错调、 高套：4 ) 审查计费程序和各项费率计取是否按合同约定执行、计取基数是否 正确，有关费率是否按文件规定进行调整。核准每个子项数量、单价及主材价 差和计价标准，才能最大限度防止各种误差，保证审核