毕业设计（论文）-关于恒石矿业销售业务内部控制的研究.doc

中国地质大学长城学院 本 科 毕 业 论 文 题目 关于恒石矿业销售业务 内部控制的研究系 别 经济系 专 业 会计学 学生姓名 学 号 指导教师 职 称 2014年4 月15 日中国地质大学长城学院毕业论文任务书学生姓名学号专业班级会计学一班指导教师职称单 位中国地质大学长城学院毕业论文题目关于恒石矿业销售业务内部控制的研究毕业设论文主要内容和要求：主要内容：本文运用COSO报告、审计学、会计学等有关理论，采用理论和案例相结合的方法，从控制环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、监督检查等八个方面对恒石矿业销售业务内部控制进行分析，总结企业内部控制现状及销售预算、销售运营、应收账款的管理等主要业务环节存在的问题，并从审计的视角对矿业企业内部控制提出一系列改进措施和完善建议。从而为矿业企业提高经济效益、优化资源配置，实现企业战略目标进行一系列的探索。要求：论文撰写要求思路清晰、内容充实、论点明确，论据充分，论证严密，语言通顺。撰写论文前应首先阅读相关的研究资料，掌握学术前沿动态，对相关理论著作要很好的把握，提高理论水平及思想深度。根据开题报告和老师提出的意见对论文提纲进行修改，确定大纲后认真撰写毕业论文。撰写论文结束后要根据老师的修改意见，认真反复的修改论文，并按照要求参加毕业论文的答辩，严格按照论文进度安排进行论文的写作。论文的格式、字数等撰写方面的要求参照中国地质大学长城学院毕业论文（设计）撰写规范。毕业论文主要参考资料：1 中国注册会计师协会编.审计M.北京:中国财政经济出版社,2013:100-150.2 中国注册会计师协会编.会计M.北京:经济科学出版社,2013:90-200.3 中华人民共和国会计法M.北京:中国法律出版社,1999:50-100.4 中华人民共和国财政部等.企业内部控制基本规范M.北京:中国财政经济出版社,2008:15-60.5 阿伦斯.审计学：一种整合方法M.北京:人民大学出版社,2013:80-155.6 阎达五.内部控制框架的构建J.会计研究,2001,(2):23-27.7 袁素华.对完善煤炭企业内部控制的研究J,内蒙古煤炭经济,2010,(1):13-15.8 谢盛闻.内部控制报告现实性分析J.财会研究,2005,(6):12-15.9 贺佳.论企业内部会计控制制度在徐矿集团的建设J.江苏煤炭,2004,(1):98-100.10 周兆生.内部控制与风险管理J.审计与经济研究,2004,(4):32-43.11 吴兵.重庆G公交公司资金管理内部控制研究D.重庆大学,2010.12 陈焱.关于企业内部控制构建的研究.D.首都经贸大学,2011.13 A Clear Look at Internal Controls: Theory and Concepts, Babk Jamshidi-Navid, J.Accounting Horizons，Feb.2010. 毕业设论文应完成的主要工作：1 利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2 与实习相关的选题要注意在实习过程中观察收集相关的数据；要做实证方面的论文要多方面搜集相关的地区及国家发布的统计数据。3 认真撰写开题报告，并对开题报告中指导教师所提出的意见进行修改。4 认真撰写论文，并根据指导教师的意见进行修改。5 论文定稿之后，按照要求进行毕业论文的答辩。毕业论文进度安排：序号毕业论文各阶段内容时间安排备注1确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书2013-9-28至2013-10-312编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2013-11-1至2013-11-153实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2013-11-16至2013-11-304撰写论文，完成第一稿，并交指导教师2013-12-1至2014-1-155指导教师阅改论文。2014-1-16至2014-1-316修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2014-2-1至2014-2-287指导教师阅改论文，完成中期检查表。2014-3-1至2014-3-158修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2014-3-16至2014-3-319指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2014-4-1至2014-4-1510专家评阅。2014-4-16至2014-4-3011毕业论文答辩。2014-5-1至2014-5-1512评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2014-5-16至2014-5-31课题信息：课题性质：设计 论文 课题来源： 教学 科研 生产 其它发出任务书日期： 指导教师签名： 年 月 日教研室意见：教研室主任签名：年 月 日 学生签名：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告学生姓名学号专业班级会计学一班指导教师职称单 位中国地质大学长城学院课题性质设计 论文课题来源科研 教学 生产 其它毕业论文题目关于恒石矿业销售业务内部控制的研究开题报告（阐述课题的目的、意义、研究现状、研究内容、研究方案、进度安排、预期结果、参考文献等）一、论文研究的目的、意义1、研究目的：本文研究的目的就在于能够针对恒石矿业内部销售业务控制制度建设的实际情况，分析恒石矿在销售业务的内部控制存在的问题，对问题进行分析、评价和改进，从而完善销售业务的内部控制，优化矿业企业内部控制制度，以便更好地为矿业企业的内部管理提供参考，从而促进我国矿业企业更好的发展。 2、研究意义：（1）理论意义：目前我国矿产业市场低迷，表现为产能过剩，企业生产采用粗放型业态模式。矿业公司要想立足市场，就必须转变管理模式，鉴于国内矿产业发展缓慢，内部控制制度不够完善，企业现金流较低，通过对恒石矿业销售业务内部控制的研究，可以完善我国矿山企业内部控制制度，降低企业风险，规范矿业公司业务流程，促进矿产公司良性发展。（2）现实意义：恒石矿业目前的战略目标是做强做优，来提高企业市场竞争力和实现企业的可持续发展。但是不转变经营观念、增强风险意识、建立健全内部控制，仅依靠国家政策是不能够实现其战略发展。本文运用 COSO 报告的标准与评价方法，从内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督八大要素等八个方面对矿业企业销售业务中存在的控制缺陷、缺陷和漏洞，从内部审计角度进行剖析、评价和提出建议，从而对完善该公司销售业务内部控制，节约资源，提高经济效益，实现企业战略目标进行一些探索。二、研究现状1、国外研究现状：在各类的研究文献中关于矿业公司内部控制制度的研究文献很少，是由于外国矿业企业的治理结构及财务管理模式、预算制度都较为完善。目前，国际上比较权威和得到普遍认可的内部控制标准体系主要是美国COSO委员会的内部控制整体框架以及在此基础上发展而成的企业风险管理整合框架，其他如英国、日本、加拿大等国家先后制定的内部控制标准体系都在一定程度上参考和借鉴了这两个标准。2、国内研究现状：我国关于内部控制的研究起步较晚，1999年10月31日，修订后的会计法首次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。2001年6月22日，财政部发布内部会计控制规范基本规范(试行)、内部会计控制规范货币资金(试行)。2006年5月17日，证监会发布首次公开发行股票并上市管理办法。第29条规定“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具了无保留结论的内部控制鉴证报告”。这是中国首次对上市公司内部控制提出具体的要求。2006年6月16日，国资委发布中央企业全面风险管理指引，对内控、全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等进行了详细阐述。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。一并公布的还有企业内部控制评价指引、22项内部控制应用指引以及内部控制鉴证指引草案，公开征求意见。三、研究内容1前言2相关理论介绍 2.1内部控制的内涵 2.2内部控制的作用3恒石矿业销售业务内部控制现状 3.1销售部门现状 3.2销售预算控制3.3客户订单的控制3.4销售收入确认的控制3.5应收账款的控制4.恒石矿业销售业务内部控制的改进措施 4.1销售部门管理改进 4.2销售预算内部控制的改进 4.3销售订单内部控制的改进 4.4销售收入内部控制的改进 4.5应收账款内部控制的改进4.6销售执行内部控制的改进 4.7内部审计对销售业务的监督5结论参考文献致谢四、研究方案1、利用中国知网、维普、万方等数据库完成与毕业论文相关内容的论文的检索；利用图书馆的图书资源查阅相关的理论内容；充分的利用互联网进行资料的检索收集。2、运用经验总结法和文献资料法撰写了此文，得出了从企业内、外部等各种因素改善管理会计在我国的应用水平的结论，同时给出了从国家、企业到会计人员的建议。五、进度安排1、确定毕业论文的选题，收集资料，整理资料，完成论文的任务书。2013-9-28至2013-10-312、编写论文提纲，撰写开题报告，进行开题。2013-11-1至2013-11-153、实习期间进行一步查找资料，作社会调查。2013-11-16至2013-11-304、撰写论文，完成第一稿，并交指导教师。2013-12-1至2014-1-155、指导教师阅改论文。2014-1-16至2014-1-316、修改论文，完成第2稿，并交指导教师。2014-2-1至2014-2-287、指导教师阅改论文。2014-3-1至2014-3-158、修改论文，完成第3稿，并交指导教师。2014-3-16至2014-3-319、指导教师阅改论文，并返还学生，修改后立即交指导教师。2014-4-1至2014-4-1510、专家评阅。2014-4-16至2014-4-3011、毕业论文答辩。2014-5-1至2014-5-1512、评定学生最终论文成绩，评出院内优秀论文。2014-5-16至2014-5-31六、预期结果通过撰写本篇论文，预期能为恒石矿业销售业务内部控制方面提供一些有价值的建议，从而为矿业企业提高经济效益、优化资源配置，实现企业战略目标进行一系列的探索。七、参考文献1 中国注册会计师协会编.审计M.北京:中国财政经济出版社,2013:100-150.2 中国注册会计师协会编.会计M.北京:经济科学出版社,2013:90-200.3 中华人民共和国会计法M.北京:中国法律出版社,1999:50-100.4 中华人民共和国财政部等.企业内部控制基本规范M.北京:中国财政经济出版社,2008:15-60.5 阿伦斯.审计学：一种整合方法M.北京:人民大学出版社,2013:80-155.6 阎达五.内部控制框架的构建J.会计研究,2001,(2):23-27.7 袁素华.对完善煤炭企业内部控制的研究J,内蒙古煤炭经济,2010,(1):13-15.8 谢盛闻.内部控制报告现实性分析J.财会研究,2005,(6):12-15.9 贺佳.论企业内部会计控制制度在徐矿集团的建设J.江苏煤炭,2004,(1):98-100.10 周兆生.内部控制与风险管理J.审计与经济研究,2004,(4):32-43.11 吴兵.重庆G公交公司资金管理内部控制研究D.重庆大学,2010.12 陈焱.关于企业内部控制构建的研究.D.首都经贸大学,2011.13 A Clear Look at Internal Controls: Theory and Concepts, Babk Jamshidi-Navid, J.Accounting Horizons，Feb.2010. 指导教师意见：指导教师签名：年 月 日教研室意见：审查结果： 同 意 不 同 意教研室主任签名：年 月 日中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系 别： 经济系 专 业： 会计学 姓 名： 学 号： 2014 年 4 月 15 日哈米德阿拉德（Philac）在内部控制透视：理论与概念中认为：内部控制是一个会计程序的设计，提高效率、保证政策实施或维护资产或避免欺诈和错误。内部控制是一个重要的组成部分管理组织。它包括计划，方法和程序，用来满足任务，目标，和目标，这样做，支持基于业绩的管理。内部控制与管理控制，帮助管理人员实现期望的结果通过有效的资源管理。内部控制应减少相关的风险与未被发现的错误或不规则，但设计和建立有效的内部控制是一个不简单的任务，不能通过一个短的快速修复。最后从内部控制的不同方面进行了讨论。美国COSO委员会发布企业风险管理整合框架（ERM）提出：企业风险管理整合框架中包括：战略、经营、报告与合规四大目标；内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督八大要素；主体层次、分布、业务单位、子公司四个层次。风险管理整合框架认为，全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。中国注册会计师协会编写的审计教材中提出了销售环节内部控制的流程：销售部门接受客户订单并编制连续编号的销售单；信用管理部门批准赊销信用；仓库按销售单供货；发运部门按销售单装运货物；销售部门向客户开具账单；财务部门记录销售并办理和记录现金、银行存款收入；销售部门、仓库和财务部门办理和记录销售退回、销售折扣和折让；最后由财务部门注销坏账、提取坏账准备。强调了销售环节内部控制的目标是：登记入账的销售交易确是已发货给真实的客户；所有销售交易均已登记入账；登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账；销售交易的分类恰当；销售交易的记录及时；销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总。企业内部控制基本规范将内部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面, 其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。有效的内部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。恒石矿业投资有限公司招股说明书中介绍了恒石矿业的相关情况：恒石矿业公司成立于 2004 年，位于河北省涞源县，是一个拥有 12 亿资产，年销售收入6.6亿元，毛利3.8亿，以生产铁矿石、铁富粉、铁精粉为主的工业企业。有冀恒、鑫鑫和京源城三家矿业子公司，三家销售分公司，拥有并运营位于河北省涞源县设立的四个矿场。于2013年11月38日在香港上市，年开采能力1.035亿吨，主要客户在河北省境内及山西省境内的钢铁厂，截止2013年6月30日公司共有36名客户。阎达五在内部控制框架的构建中提出：保证会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是内部控制的核心，内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势。美不控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系，内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。在内部控制框架的构架中，应采取双管齐下和分步走的战略。内部控制框架构建中的关键是，健全管理机构，理清管理权责，确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位，内部审计机构设置与科学定位；强化预算管理；建立具有操作性的道德规范与行为准则。侯玉梅在矿业集团内部控制问题研究中指出：目前矿业集团要想更好的解决内部控制的问题应该：重视内部控制环境问题，建立健全内部控制框架；加强风险评估，降低控制风向；建立内部控制评价体系；建立内部信息的披露机制，强化预算管理等。结合上述观点，我认为内部控制是企业管理的一个重要组成部分，是公司内部各种形式管理控制的总称。目前围绕内部控制的概念有很多，美国职业会计委员会所属的审计委员会提出内部控制是指公司为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，对公司经营管理及其活动过程进行检查、约束和调节的自律系统。企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。 关于恒石矿业销售业务内部控制的研究摘 要内部控制是随着企业加强管理和满足生产需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会经济发展到一定阶段的产物。内部控制是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具。内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业整体发展战略目标。本文运用COSO报告、审计学、会计学等有关理论，采用理论和案例相结合的方法，从控制环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、监督检查等八个方面对恒石矿业矿业销售业务内部控制进行分析，总结企业内部控制现状及销售预算、销售运营、应收账款的管理等主要业务环节存在的问题，并从审计的视角对矿业企业内部控制提出一系列改进措施和完善建议。从而为矿业企业提高经济效益、优化资源配置，实现企业战略目标进行一系列的探索。关键词：恒石矿业；销售业务；内部控制 ABSTRACTInternal control is with the enterprise to strengthen management and meet the production need and produced and developed gradually self-examination and self adjusting and self constraints system, is the product of social and economic development to a certain stage. Internal control is an important part of enterprise management and enterprise internal effective management tools. Internal control can guarantee reasonable unit effective operation and management, provide reliable financial reports and other information, to ensure the safety and integrity of the enterprise property, ensure the implementation of relevant policies, laws and regulations, enterprise overall development strategy to achieve goals. This paper USES the COSO report, audit, accounting and related theory, using the method of combining theory and case, from the control environment, goal setting, item identification, risk assessment, risk response, control activities, information communication, the supervision and inspection and so on eight aspects to the hengshimining sales business internal control analysis, summarizes the enterprise internal control present situation and the sales budget, sales operations, accounts receivable management problems existing in the main business link, and from the Angle of audit for mining enterprise suggested a series of measures to improve and perfect the internal control. For mining companies to improve economic efficiency, optimize the allocation of resources, realize enterprise strategic target of a series of exploration.Key words: Hengshi mining companies;Sales business;Internal controls 目 录1前 言12内部控制相关理论介绍12.1内部控制的内涵12.2内部控制的作用23恒石矿业销售业务内部控制的现状分析33.1销售部门现状33.2销售预算控制53.3客户订单的控制53.4销售收入确认的控制53.5应收账款的控制64恒石矿业销售业务内部控制的改进措施64.1销售部门管理改进64.2销售预算内部控制的改进94.3销售订单内部控制的改进94.4销售收入内部控制的改进104.5应收账款内部控制的改进.104.6销售执行内部控制的改进104.7内部审计对销售业务的监督115 结论及建议11参考文献12致 谢13 中国地质大学长城学院2009届毕业论文中国地质大学长城学院2014届毕业论文1前 言内部控制是随着企业加强管理和满足生产需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会经济发展到一定阶段的产物。内部控制是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具。内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业整体发展战略。恒石矿业公司成立于 2004 年，位于河北省涞源县，是一个拥有 12 亿资产，年销售收入6.6亿元，毛利3.8亿，以生产铁矿石、铁富粉、铁精粉为主的工业企业。有冀恒、鑫鑫和京源城三家矿业子公司，三家销售分公司，拥有并运营位于河北省涞源县设立的四个矿场。恒石矿业于2013年11月28日在香港上市，年开采能力1.035亿吨，主要客户在河北省境内及山西省境内的钢铁厂，截止2013年6月30日公司共有36名客户。该公司目前提出的战略目标是做大做强做优铁矿产业，但是作为该公司核心业务的销售环节，现在还存在有些环节控制缺失、缺陷和漏洞，严重威胁着该公司经济运行的安全和战略目标的实现。所以，完全有必要针该公司销售业务内部控制存在的问题进行研究，提出改进措施，建立健全内部控制，堵塞漏洞，节约资源，不断提高公司竞争力，实现该公司的战略目标。12内部控制相关理论介绍2.1内部控制的内涵内部控制是为合理保证企业经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行制订、检查、制约、评价和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素，并受企业董事会、监事会、管理层及其他人员影响。1992 年，美国“反对虚假财务报告委员会”，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（简称 COSO 委员会），在进行专门研究后提出专题报告：内部控制整体架构。经过多次修改，1994 年 COSO 委员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制，得到了美国审计署的认可。2003年7月美国COSO委员会发布企业风险管理整合框架（ERM）提出：企业风险管理整合框架中包括：战略、经营、报告与合规四大目标；内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督八大要素；主体层次、分布、业务单位、子公司四个层次。风险管理整合框架认为，全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。2.2内部控制的作用借鉴国外经验与国际惯例，结合当前我国企业经营管理的现状及未来的发展趋势，现代内部控制的作用有以下几个方面： 第一，保证国家法律法规、政策及企业经营方针、计划的贯彻落实与执行。国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据。管理者制定的企业经营方针、计划等是为了实现企业的目标。内部控制规定了企业的生产经营活动必须按照一定的制度和程序去实施，这些制度和程序是按照国家的法律法规、方针、政策及企业的经营计划等制定的。良好的内部控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中，贯彻执行国家的法律法规，保证企业经营管理目标的实现，提高企业的经济效益。 第二，保证企业业务活动按照适当的授权进行，促使企业的生产经营活动协调、有序、高效运行。管理者制定一定的程序和规则是为了实现企业的目标。内部控制可以在一定程度上保证企业的全体员工遵守这些程序和规则。内部控制较为健全的企业，一般都为业务活动的批准、执行、复核、评价并作出统一规定，分别赋予不同部门、岗位和人员相应的职责和权利，以做到各司其职。通过内部控制制度，合理地对各部门和人员进行分工、协调、监督、检查和考核，确保各项活动均按照规定的业务处理程序进行，从而达到促使企业生产经营活动的协调、有序、高效运行的目的。 第三，保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权，维护企业财产物资的安全与完整财产物资是企业开展各项生产经营活动的物质基础。企业的各种财产物资，特别是货币资金、有价证券、存货等变现性较强的资产，很容易被挪用或盗窃，对于这些资产并非任何人都可以随意接触、处理的，只有经过授权，方可接触或处理，以保证资产的安全与完整。同样，各项业务活动记录在未经授权的情况下，任何人不得随意篡改、删除记录，以保证账账相符、账实相符。第四，保证所有交易在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合企业会计准则的相关要求，以保证会计信息的质量。企业的管理部门需要准确、可靠的财务会计信息，以便在企业经营中作出正确的决策；股东、债权人及其他有关各方也需要可靠的财务会计信息以便进行正确的投资、借贷等决策。在企业内部通过设计科学、严格的凭证制度，设置合理的账户，控制会计记录，建立规范的会计处理及结账程序，定期编制财务报表，能够确保所有的经济业务事项准确、及时地得以确认、记录、计量和报告，从而为利益相关者提供有价值的会计信息资料。 总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和舞弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。3恒石矿业销售业务内部控制的现状分析恒石矿业公司铁矿产品的销售、收款、记账、发运是由该公司所属的销售分公司负责。销售分公司独立核算，但资金、人事、工资等政策没有自主决定权，都在矿业集团大政策下进行运作。销售与收款是矿业公司销售业务流程的最要环节之一，这一环节控制的好坏直接影响公司收入和利润指标完成，同时将对公司的现金流量产生重要影响，从而影响全公司战略目标的实现。3.1 销售部门现状改进前销售分公司组织结构图如下图3.1所示：3.1改进前销售分公司组织图 通过图3.1我们了解到恒石矿业销售部门分为销售科、财务科、办公室三个部门，没有对销售业务审核的信用部门和专门的发运部门，而是由销售科全权负责。这样销售环节的内部控制则存在一定的漏洞。需要增加其信用部门和发运部门从使恒石矿业的销售业务更好的运转。3.2改进前销售业务流程图销售分公司的主要情况和控制现状如下：恒石矿业的铁矿产品销售由销售分公司集中对外销售和收款。负责全公司年产 66万吨铁精粉、 77 万铁富粉、318万铁矿石，年回收货款约 6亿元。负责对外联系客户和销售合同的签订。该公司生产的铁矿石是全部入干选。水选车间后才由销售分公司对外销售，干选厂、水选场生产好产品都是存放在本厂的仓库内，所以销售分公司对存货不直接进行管理。收款主要以商业承兑汇票为主。由于公司地处河北山区，销售人员绝大部分都不是从大中专院校毕业，也没有接受过专业的营销培训。销售人员责任心也不是很强，对接手前任销售人员的应收账款催收不力或置之不理。没有制定完善配套的有关销售业务管理办法。统领销售业务的销售管理办法没有制定，也没有制度来规范和约束部门以及销售人员的销售行为，对销售部门和销售人员的业绩评价和行为监督也没有的尺度，导致评价和监督只是表面的走过场。3.2销售预算控制销售预算是全面预算系统的起点，销售预算是全面预算编制的基础。它不仅是企业的年度销售计划，同时决定着企业年度生产安排，费用支出等经营活动，是企业战略管理的一部分。销售预算内部控制的内容主要包括销售预测、销售预算编制和销售预算的审批。恒石矿业销售预测方法主要是在每年召开的矿业订货会与大用户签订的购销合同为基础，结合当前全国矿业市场状况，运用经验判断，提出当年的销售目标。销售预算的内容只包括销售的品种结构和相应的销售价格，没有制定相应配套的销售策略、赊销信用策略和收款策略。销售预算不科学且不全面。销售预算没有采取科学的预测方法，而是简单地采用下年预计生产量与上年平均售价相乘的方法，也没有从地区和时间上进行细化预算，销售预算的控制与评价相当困难。 3.3客户订单的控制销售部门收到客户订单是销售业务的起点，也是销售成立的基础。客户订单控制主要做好订单审核和订单记录两项工作。该公司销售分公司客户订单的控制程序简单，没有专门的信用管理部门对客户订单从客户资信、财务状况和盈利能力等方面进审查。订单记录没有就订单接受时间、数量、价格以及销售成交情况和客户支付情况等做出详细记录，也没有录入 ERP 系统形成统一的信息库，不便于以后的销售管理。订单审核程序缺失。3.4销售收入确认的控制销售收入的及时确认是关系到当期利润完成和应收款项权利确认，也是保证会计信息真实、可靠的重要原则。按会计准则销售收入确认条件是：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。销售分公司会计核算基础是权责发生制，大部分铁矿石销售采取赊销和到岸结算。矿石运达用户后，用户根据合同上的质量要求对矿石进行硫分、灰分和水分化验等，如果各项指标达到要求，然后计量验收入库。如果指标达不到合同要求，就分别按各指标的要求进行扣款和扣吨。但是销售人员当月不能取得相关收款证据的，销售分公司财务科也就不能开具销售发票，必须等到次月销售人员带回有关收款凭据后，销售分公司财务科才开具销售发票确认销售收入。销售收入确认不符合会计核算要求。例如：2010 年末有3600 吨铁矿石销售未开票，少确认销售收入 69.4万元。3.5应收账款的控制应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款是企业对外提供商业信用的结果，其中往往蕴含着巨大风险。对企业应收账款必须加强日常管理，采取有力的措施进行保障和控制，及时发现问题，解决问题。对应收账款的日常管理控制主要包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款回收率分析、应收账款坏账准备制度和应收账款催收制度。销售部门没有制定应收账款控制的相关制度，也就没有明确职责要选择用户做应收账款追踪分析。应收账款账龄分析也是财务科在年底为了提取坏账准备才做的应收账款账龄分析。应收账款催收也没有相应的制度加以规范和约束，在产品滞销时期，造成了大量应收账款无法收回，形成了坏账。应收账款回收率分析和考核只是针对收回的应收账款占全部应收账款的百分比。应收账款管理不当，导致财务费用增加和大量坏账的存在。销售分公司没有做应收账款追踪分析，应收账款账龄分析也仅仅是财务科提坏账准备时才制作应收账款账龄表，而没有把账龄分析表用于货款催收上，导致了大量坏账存在。应收账款回收没有考虑现款回收比例，导致大量商业承兑汇票贴现，从而增加了企业财务费用，减少了企业经营成果。至 2012年6月末应收账款 905万元，其中一年以内为533万元；一年以上三年以下为183万元；三年以上为 1885万元。已形成坏账有 1873万元。应收账款回收没有考虑现款回收比例，导致大量商业承兑汇票贴现，增加了企业财务费用，减少了企业经营成果。4恒石矿业销售业务内部控制的改进措施恒石矿业销售业务的控制目标是：规范销售业务行为，防范销售业务过程中的差错和舞弊，降低财务风险、经营风险和欺诈风险，减少经济损失，加快资金回笼，从而提高矿业企业经济效益和战略目标的实现。 4.1销售部门管理改进改进后的组织结构图，如图4.1所示：4.2 改进后的业务销售流程图改进后的业务流程图，如图4.2所示：4.1 改进后的组织结构图针对上述问题恒石矿业要健全组织机构，加强客户信用审核、分析和赊销控制。建立独立的信用门，对客户进行资信状况分析和建立客户信用档案。信用部门对客户的资信状况进行分析，即从客户的信誉、偿债能力；财务实力和财务状况、客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产以及可能影响顾客付款能力的经济环境等方面为每个客户评定信用等级，据此拟定信用条件和信用限额。信用部门在审核订单时，按照既定的信用标准提出审核意见并交由销售部门执行。信用档案除了对于客户基本资料的收集、记录之外，应重点对其付款态度、付款方式、信用限额等予以反映，一定时间内要更新一次。对业务人员的控制，要建立科学的聘用、考评、晋升、淘汰、定期轮换制度，以保证内部控制有效运行。 恒石矿业企业应当完善不相容职务应分离，并完善授权审批控制。销售部应当分别设立办理销售、信用审核、合同审批、发运、会计核算等业务的部门，同一部门或个人不得办理销售业务的全过程。信用标准必须经过信用部门审批。销售价格、销售折扣和销售折让必须经过授权审批。业务经办人员应当在职责范围内，按照审批人的意见办理相关业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。对于超过单位既定销售政策和信用标准规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策，并要有书面决策记录。严格未经授权的机构和人员经办销售业务。 4.2销售预算内部控制的改进恒石矿业应当对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。预计销售目标应层层分解，落实到人，并建立相应的激励约束机制，保证销售预算的顺利完成。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量可以根据以前市场情况运用概率方法并结合签订的销售合同进行预测。单价可以根据当前的市场价格、产品市场供需状况和公司既定的销售价格来确定。销售收入就是两者的乘积。销售预算应当分品种、分月份、分区域、分销售人员来编制。 4.3销售订单内部控制的改进销售部门收到客户订单后，首先应送交企业信用管理部门办理批准手续。对于老客户的订单，信用管理部门主要对本次订单的数量、价格等进行检查；如果客户订单所需要的数量突破历史记录，则信用管理部门应要求客户提供近期的会计报表，根据客户近期的财务状况决定是否接受订单。对于新客户的订单，信用部门必须要求其同时提供能够证明其资信情况的资料和会计报表，通过分析其资信情况和会计报表决定是否接受其购货订单以及允许的信用限额。订单审核程序缺失。销售部门收到客户订单后，首先应送交企业信用管理部门办理批准手续。对于老客户的订单，信用管理部门主要对本次订单的数量、价格等进行检查；如果客户订单所需要的数量突破历史记录，则信用管理部门应要求客户提供近期的会计报表，根据客户近期的财务状况决定是否接受订单。对于新客户的订单，信用部门必须要求其同时提供能够证明其资信情况的资料和会计报表，通过分析其资信情况和会计报表决定是否接受其购货订单以及允许的信用限额。 4.4销售收入内部控制的改进矿石运送到客户单位后，客户根据合同上的质量要求对矿石进行化验，如果各项指标达到要求，才计量验收入库。这实际上已符合会计准则上收入确认的条件，销售部门就应当月确认销售收入。如果指标达不到合同要求，就分别按各指标的要求进行扣款和扣吨。如果这些问题当月能得到解决，就应在当月抵减销售收入；如果当月不能解决就应作为递延收入处理。只有按照会计准则进行账务处理，才能真实、可靠反映企业财务状况和经营成果。4.5应收账款内部控制的改进恒石矿业应收账款所占比重较大，2011 年末应收账款占主营业收入10.29%，2012 年 6 月末应收账款占主营业务收入19.54%并且客户较为单一。由于应收账款是一种记录在账上的债权而非存在于公司中的实物资产，它容易被公司职员非法挪用或客户无故拖欠，同时应收账款是否可收回直接影响到公司的资金流和经营成果的最终实现，所以对应收账款的控制非常重要。每月终了，财务科应根据应收账款的明细账户余额按客户明细编制应收账款账龄分析表，信用部门根据账龄分析表进行信用分析，编制更加详细的应收账款账龄分析表，从中分析出催收的重点或是否存在虚列的应收账款或不能收回的应收账款，然后以账龄分析表为准让销售人员对应收账款进行催收。每季度终了，财务科应根据应收账款的明细账户余额编制应收账款对账单，将对账单寄往客户核实并盖单位公章返回。如果没有返回对账单，财务科应及时通知销售人员和信用部门进行核实和查明原因，并把核查结果记录在信用档案里面。如果进一步核实后仍不能返回对账单，信用部门应通知销售部门停止供货，并采取法律手段追收货款。应收账款的催收，还应明确具体的责任人，责任人工作变动时应与接手人进行工作交接，必要时应协助接手人进行货款催收，如果确因非客观原因造成的应收账款损失，责任人还应按公司有关规定进行赔偿。 4.6销售执行内部控制的改进销售通知单的编制控制。销售通知单是销售执行的起点，同时，销售通知单又是贯穿于整个销售业务执行过程的单据，它是仓库、发运、开票、收款等有关部门行使职权的主要依据。销售部门收到客户订单并签订销售合同后，应要根据销售合同，编制统一的事先连续编号的一式多联销售通知单，以完整记录客户所订货物的数量、价格、规格和质量等，同时也记录了销售过程中所需的各种授权批准手续，为发运业务的执行和有关账册的记录提供书面依据。发运部门根据经过批准的销售通知单通知仓库发货，发运部门应实地监督矿石产品的装运，检查发运的品种、数量和质量是否与销售通知单上的一致，