作业成本法及案例分析.ppt

作业成本法及案例分析 基于粮食流通企业 作业成本法理论发展 1952年 埃里克 科勒 会计师词典 首次提出了作业 作业帐户 作业会计等概念 1971年 乔治 斯托布斯 作业成本计算和投入产出会计 对 作业 成本 作业会计 作业投入产出系统 等概念作了全面 系统的讨论 1988年 库伯和卡普兰发展了斯托布斯的思想 提出了以作业为基础的成本计算 ActivityBasedCosting 简称ABC法 作业成本法概念 作业成本法 以作业为核心 将耗用资源成本计入企业有关作业 再根据作业成本动因 将作业成本分配给成本对象的成本计算方法 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序 成本动因是工作的直接原因 反映产品或其他成本对象对作业的需求 作业成本法理论思路 产品 服务 消耗作业 作业消耗资源 引起成本发生 因此 成本可以按照资源消耗的原因归集至不同的作业活动 再分配给不同产品 服务 作业成本法不以业务量 工时等单一标准分配间接费用 而将费用分配与成本动因联系起来 逐步将费用追溯分配至引起这些费用发生的产品和相关作业上 提高了资源消耗 作业 产品之间的关联 能比较准确的反映产品成本 作业成本法应用基本步骤 一 确认作业消耗资源 划分直接成本间接成本 二 识别 定义作业中心 三 确认资源分配方式 四 将作业成本分配到产品 五 进行作业管理 粮食流通企业作业成本法案例分析 某企业经营小麦 稻谷 玉米 当月经营量分别为1 3 0 6 2 1万吨 收入为2456 8 1047 36 3527 47万元 成本为2449 18 1044 24 3520 91万元 工资42800元 装卸费40000元 保管费100000元 招待费87000 合计269800元 按照传统方法分配费用 计算利润如下 粮食流通企业作业成本法案例分析 粮食流通企业作业成本法案例分析 作业成本法下计算盈利情况1 确认资源消耗 各项间接资源消耗为工资42800元 装卸费40000元 保管费100000元 招待费87000 合计269800元 2 划分作业中心 粮食流通企业业务流程 一般划分为订单处理 购销作业 调运作业 仓储作业 结算作业 3 确定资源分配方式 工资 招待费以人数为动因计算 其中订单作业5人 购销作业10人 仓储作业4人 调运作业3人 结算作业3人 装卸费 保管费以吨数为动因计算 如下表 粮食流通企业作业成本法案例分析 4 将作业成本分配至品种 根据公司记录 当月共签订购销合同60份 经营量4万吨 假设当月采购销售一致 计算作业成本分配率 作业成本分配率 作业成本总额 成本动因数量 如下表 粮食流通企业作业成本法案例分析 计算各品种成本 粮食流通企业作业成本法案例分析 可见按作业成本法分配的费用与按数量分配有较大的差异 按数量分配的费用不能准确的反映实际消耗资源 从品种看 玉米经营消耗资源太多 应适当减少玉米经营量 增加小麦经营量 从作业看 仓储作业调运作业均为非增值作业 本例没有考虑库存周转 平均储存量等因素 但在实际中 应加快库存周转 提高调运效率以降低非增值作业对盈利能力的影响 作业成本法缺陷 作业成本法的基本思路是产品消耗作业 作业消耗资源 以作业为核心 忽视了资源成本的计算 1 先将资源消耗的价值和数量 归集到作业 再将作业成本分配到产品 不能反映产品消耗资源数量 2 没有直接表示出资源要素之间的相互关系 即投入和产出之间的相互关系 由于资源的种类数量庞大 采取 资源 作业 产品 的成本传递路径会使资源与作业之间的关系十分庞杂 资源归集到作业之后 只反映出了资源要素与该作业的关系 但该资源的全部产出量与其费用却失去了联系 而且不同资源要素之间的关系也不能得到直接反映 3 没有合理反映空闲生产能力 将空闲生产能力对应的成本归集到总成本中 没有解决传统成本法的缺陷 4 没有计算所有的资源成本 作业成本法分配的间接费用仅是生产活动中发生的间接费用 对于与作业活动不相关的费用没有进行处理 RCA简介 资源消耗会计 ResourceConsumptionAccounting RCA 是将以数量为基础的作业成本法 ABC 和德国成本方法 弹性边际成本法 GPK 相结合的一种新尝试的会计方法 RCA重新整合了资源和作业的分析 与ABC强调的作业基础不同 RCA以资源为根本 依据成本消耗的因果关系将成本从资源分配到产品 RCA的基本原理主要有以下三个核心部分 资源视角 以数量为基础的方法以及对成本性态的划分 RCA简介 一 引入了 资源库 的概念 强调从资源消耗的视角分配成本 在RCA法下 确定资源库是成本模型的第一步 通过分析 资源 资源 资源 作业 的相互关系 将多项资源要素按照资源库的标准进行重分类 将相关资源要素分到一个资源库 并收集了各种资源要素的数量 金额 作为这些要素制定成本计划 收集价值和数量等数据以及计算差异的成本目标 资源及相关的资源要素的划分标准如下 一是同一资源库的资源要素具有相似的技术 二是能够确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量关系 三是能够收集或者估算各个资源库的成本和数量数据 二 用数量来计量所有的资源产出量 RCA将同类生产能力