会计章节练习 第21章 外币折算

第二十一章外币折算一、单项选择题1.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币2.下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时，不应该考虑的因素是（）。A.主要影响商品和劳务销售价格的货币B.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币C.融资活动获得的货币D.缴纳增值税时使用的货币3.下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日所有者权益项目按照变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的资产负债表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币4.甲公司的记账本位币是美元，其发生的下列交易中不属于外币交易的是（）。A.买入以人民币计价的库存商品B.从国外购入以美元计价的生产用原材料C.买入以欧元计价的债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.借入以人民币计价的长期借款5.某企业记账本位币为人民币，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款人民币”账户的金额时，应采用当日的（）折算。A.即期汇率B.银行的买入价C.银行的卖出价D.即期汇率的近似汇率6.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。216年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。216年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司216年3月1日，原材料的初始入账金额为（）万元人民币。A.186 B.206.1C.241.17 D.258.697.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2016年6月2日，甲公司对外出口一批商品，价款1000万美元，款项尚未收到，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。2016年6月30日的即期汇率为6.76元人民币。不考虑相关税费等其他因素，甲公司6月份因为该项销售形成的应收款项而确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.-70 B.70 C.-81.9D.81.98.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。215年11月2日以每件2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件作为存货，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。215年12月31日，甲公司已售出该批商品8件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件1.9万美元。11月2日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，215年12月31日的即期汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费的影响，215年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（）万元人民币。A.9.12B.6.84 C.0D.9.249.下列各项关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下列示10.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。甲公司拥有乙公司60%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。212年年末，甲公司应收乙公司长期款项600万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，212年l2月31日折算的人民币金额为4680万元。不考虑其他因素，关于甲公司应收乙公司的600万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表如何列示，下列说法中正确的是（）。A.转入合并利润表的投资收益项目B.转入合并利润表的财务费用项目C.转入合并资产负债表的“其他综合收益”项目D.单设“合并报表汇兑差额”项目反映二、多项选择题1.下列各项关于我国企业记账本位币的说法中，正确的有（）。A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业在编制财务报表时可以采用人民币以外的货币C.企业的记账本位币可以是人民币以外的货币D.我国企业一般以人民币作为记账本位币2.下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。A.企业在境外的分支机构B.采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司C.采用不同于企业记账本位币的，在境内的合营企业D.采用不同于企业记账本位币的，在境内的分支机构3.下列各项属于外币货币性项目的有（）。A.预收账款B.应交税费C.以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产（债权投资）D.应付职工薪酬4.甲公司216年发生以下外币交易或事项：（1）结算应收账款产生汇兑差额20万元；（2）向境外销售商品预收款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.65元人民币；（3）进口货物确认美元应付账款2000万美元，当日即期汇率为1美元=6.63元人民币；（4）收到私募股权基金对甲公司投资1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，216年12月31日的即期汇率为1美元=6.69元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司216年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有（）。A.应付账款产生汇兑损失应计入当期损益B.结算应收账款产生汇兑差额应计入当期损益C.预收款项产生的汇兑损失应计入财务费用D.取得私募股权基金投资产生的汇兑损失应计入资本性项目5.关于外币业务的处理，下列说法中正确的有（）。A.收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日即期汇率折算B.收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率的折算差额计入资本公积C.外币货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额D.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额6.甲公司为有限责任公司，其记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。216年1月2日，甲公司为增资扩股与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本5000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币，其中，25000万元人民币作为注册资本的组成部分。假定投资合同约定的汇率为1美元=6.5元人民币，216年12月31日即期汇率为1美元=6.21元人民币。不考虑其他因素，则下列表述中不正确的有（）。A.甲公司收到资本时应确认银行存款美元账户的金额为32500万元人民币B.甲公司收到资本时应确认的实收资本的金额为25000万元人民币C.甲公司收到资本时应确认的资本公积的金额为7500万元人民币D.2016年年末甲公司应调整资本公积的金额为-700万元人民币7.下列各项中，期末确认汇兑差额时计入财务费用的有（）。A.销售商品确认的应收账款B.购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.用于购建在建工程符合资本化条件的银行专门借款利息费用D.长期应收款8.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应将外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的存货，需要按照期末即期汇率将可变现净值折算成记账本位币再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定是否计提存货跌价准备D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额9.对境外经营的财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目，可以采用的折算汇率有（）。A.交易发生日的即期汇率 B.资产负债表日的即期汇率C.当期的平均汇率D.交易发生日即期汇率的近似汇率10.下列关于境外经营的处置的说法中正确的有（）。A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益B.企业处置全部境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额（其他综合收益），自所有者权益项目转入处置当期损益C.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益D.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额（其他综合收益），全部自所有者权益项目转入处置当期损益三、计算分析题1.新华有限责任公司（以下简称“新华公司”），以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按季度计算汇兑损益并提供季度财务报表。新华公司217年第一季度发生的相关外币业务如下：（1）1月1日与外商签订投资合同，外商分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率为1欧元=9.2元人民币。1月10日，新华公司收到外商的第一次投资，投资金额为300万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.3元人民币；2月1日，收到外商的第二次投资，投资金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币。（2）1月15日，以每股5欧元的价格购入A公司500万股普通股，当日即期汇率为1欧元=9.3元人民币，新华公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，款项已经支付。217年3月31日该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的市价变为每股6.5欧元。（3）2月1日，以每股2欧元的价格购入B公司10万股普通股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=9.35元人民币，款项已经支付。由于市场价格变动，3月31日该股票的市价变为每股1.5欧元。（4）2月5日，新华公司从C公司购入国内市场上尚无的M产品1000件，每件价格为0.5万欧元，当日即期汇率为1欧元=9.4元人民币。3月31日，尚有100件M产品未对外销售，国内市场仍无M产品供应。M产品的市场价格降至每件0.35万欧元。（5）假设新华公司216年12月31日银行存款欧元户的账面余额为5000万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.2元人民币，不存在其他外币账户余额。217年3月31日的即期汇率为1欧元=9.45元人民币。要求：（1）根据上述资料，不考虑其他因素的影响，对上述事项（1）至事项（4）做出相应的会计处理，编制会计分录（不要求作外币银行存款汇兑差额的处理）。（2）综合计算外币银行存款第一季度末产生的汇兑差额，并编制会计分录。2.大海公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其80%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有70%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。216年12月31日注册会计师在对大海公司216年度的财务报表进行审计时，对大海公司的下列会计事项提出疑问：（1）大海公司选定的记账本位币为人民币。（2）3月10日大海公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=6.6元人民币。3月18日实际收到该项投资款5000万美元，当时的即期汇率为1美元=6.65元人民币。大海公司进行的账务处理是：借：银行存款美元33250（50006.65）贷：实收资本 33000（50006.6）财务费用 250（3）12月1日，大海公司将200万美元兑换成人民币存入银行，当日的即期汇率是1美元=6.65元人民币，银行的买入价是1美元=6.62元人民币。大海公司进行的会计处理是：借：银行存款人民币1324（2006.62）贷：银行存款美元1324（2006.62）（4）12月5日，大海公司购入A公司发行的股票1000万股指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，每股支付价款8美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的即期汇率是1美元=6.7元人民币。12月31日，A公司的股票的市场价格为每股11美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。大海公司在216年12月31日进行的账务处理是：借：其他权益工具投资公允价值变动 21150 1000116.8-（6.710008+50）贷：其他综合收益 20050 1000116.7-（6.710008+50）财务费用汇兑损益1100 要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断大海公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并编制正确的会计分录。（答案中的金额单位用万元人民币表示）四、综合题甲股份有限公司（下称简称“甲公司”），记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按季核算汇兑差额。215年3月31日有关外币账户余额如下：项 目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）银行存款（借方）10007.007000应收账款（借方）3007.002100长期借款（贷方）20007.00 14000应付利息（贷方）（上述长期借款产生）307.00210长期借款2000万美元，系214年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6%，按季计提利息，每年l月和7月支付上半年的利息。该生产线于214年11月开工，至215年3月31日，该生产线仍处于建造过程之中，已使用外币专门借款1200万美元。预计将于215年度12月完工。假定不考虑借款手续费。215年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日即期汇率为l美元=6.90元人民币。（2）4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.80元人民币，卖出价为l美元=6.90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日即期汇率为l美元=6.85元人民币。（3）5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日即期汇率为l美元=6.70元人民币。（4）5月15日，收到第l季度发生的应收账款200万美元。当日即期汇率为l美元=6.70元人民币。（5）6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，货款尚未收到，A商品的成本为1000万元人民币，未计提存货跌价准备。当日即期汇率为l美元=6.60元人民币。（6）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款利息通过“应付利息”科目核算。当日即期汇率为1美元=6.60元人民币。（7）215年第2季度该笔专门借款的闲置资金利息收入为12万美元，已于季末收到并存入银行。（假定不考虑借款手续费及专门借款闲置资金利息收入产生的汇兑差额）要求：（1）编制215年度第2季度外币业务的会计分录。（2）计算215年度第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。（3）编制215年度6月30日确定汇兑差额的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1. 【答案】C【解析】在我国，企业记账本位币是人民币以外货币的；编报的财务报表应当折算为人民币。2. 【答案】D【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。3. 【答案】B【解析】企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本，选项B正确。4. 【答案】B【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易，甲公司的记账本位币是美元，所以选项B不属于外币交易。5. 【答案】C【解析】在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算，或者可以理解为：货币兑换应该站在银行的角度看是外币的买入或者卖出，本业务是银行卖出美元，所以美元的入账金额应该用银行卖出价。6.【答案】B【解析】原材料的初始入账金额=1000300/100006.2+20.1=206.1（万元人民币）。7.【答案】A【解析】甲公司6月份因该项销售形成的应收款项确认的汇兑收益=1000（6.76-6.83）=-70（万元人民币）。8.【答案】B【解析】215年12月31日甲公司该批存货的成本=2127.6=182.4（万元人民币），可变现净值=1.9127.7=175.56（万元人民币），则甲公司应计提的存货跌价准备=182.4-175.56=6.84（万元人民币）。9. 【答案】B【解析】资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B表述不正确。10. 【答案】C【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入合并报表中的“其他综合收益”项目。二、多项选择题1. 【答案】ACD【解析】企业的业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以采用人民币以外的货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应折算为人民币，选项B不正确。2. 【答案】ACD【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，选项A、C和D正确。3. 【答案】CD【解析】预收账款属于外币非货币性项目，应交税费通常直接以人民币交税，不需要设置应交税费外币账户，因此应交税费不属于外币项目。4. 【答案】AB【解析】选项C，预收款项属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益；选项D，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生汇兑损益。5. 【答案】AD【解析】收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日即期汇率折算，选项A正确，选项B不正确；外币货币性项目，资产负债表日应以当日即期汇率折算，因当日即期汇率不同于项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益，选项C不正确；对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额，选项D正确。6. 【答案】ACD【解析】甲公司收到资本时应确认银行存款美元账户的金额=50006.35=31750（万元人民币），应确认的实收资本的金额为25000万元人民币，应确认的资本公积的金额=31750-25000=6750（万元人民币），资本公积不属于货币性项目，期末无需对其进行折算，所以期末不需要调整资本公积的金额。7. 【答案】AD【解析】选项B，期末产生的汇兑差额计入公允价值变动损益；选项C，确认的汇兑差额计入在建工程。8. 【答案】ABCD9. 【答案】AD【解析】对境外经营的财务报表进行折算时，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。10. 【答案】ABC【解析】企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益，选项D错误。三、计算分析题1. 【答案】（1）事项（1）1月10日借：银行存款欧元 2790（3009.3）贷：实收资本27902月1日借：银行存款欧元1870（2009.35）贷：实收资本1870事项（2）1月15日借：其他权益工具投资成本 23250贷：银行存款欧元 23250（55009.3）3月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动=6.55009.45-23250=7462.5（万元人民币）。借：其他权益工具投资公允价值变动7462.5贷：其他综合收益7462.5事项（3）2月1日借：交易性金融资产成本 187贷：银行存款欧元 187（2109.35）3月31日以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产的公允价值变动=1.5109.45-187=-45.25（万元人民币）。借：公允价值变动损益 45.25贷：交易性金融资产公允价值变动 45.252月5日借：库存商品4700贷：银行存款欧元 4700（10000.59.4）3月31日，计提存货跌价准备的金额=1000.59.4-1000.359.45=139.25（万元人民币）。借：资产减值损失139.25贷：存货跌价准备139.25（2）外币银行存款产生的汇兑损益=（5000+300+200-2500-20-500）9.45-（50009.2+2790+1870-23250-187-4700）=23436-22523=913（万元人民币）（收益）。借：银行存款欧元 913贷：财务费用汇兑差额 9132. 【答案】（1）大海公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。（2）大海公司接受投资者以外币投资的会计处理是错误的。理由：企业接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同利率，均不采用合同约定的利率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。正确的做法：借：银行存款美元33250（50006.65）贷：实收资本 33250（3）大海公司的货币兑换业务的会计处理是错误的。理由：发生货币兑换时，银行存款（美元）的贷方发生额应当以当日的即期汇率计算，银行存款（人民币）的借方发生额应以当日的银行买入价计算，两者之间的差额作为汇兑差额计入财务费用。正确的做法：借：银行存款人民币1324（2006.62）财务费用汇兑差额 6贷：银行存款美元1330（2006.65）（4）大海公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末处理