基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究.docx

ValueEngineeringNo7，2008价值工程2008年第7期基于成本会计与作业成本法的物流成本核算研究CalculationofLogisticsCostBasedontheCombinationofCostAccountingandActivity-BasedCosting王玖河WangJiuhe；MengXiangwei(燕山大学经济管理学院，秦皇岛066004)(SchoolofEconomicsandManagement，YanshanUniversity，Qinhuangdao066004)摘要：成本会计核算方法和ABC作业成本法在核算企业物流成本时各有优劣。通过设置与物流相关的会计科目，将二者从形式上结合起来提出将作业成本法中成本动因的确定方法应用于分配率的选择，用于正确分配“间接费用”。通过例证说明：两者的结合既易为会计人员接受，其核算出的物流成本也更为准确。Abstract：Thispapertriestocombinethecostaccountingmethodandtheactivitybasedcostingmethodtocalculatethelogisticscostofacompany，consideringboththeadvantageanddisadvantageofthetwomethodsFirstitintroducesthebasictheoryofthetwomethodstllenitputsforwardtheideaofcombingthetwofromformandtheindirectexpensesallocationrateAndthenitexemplifiesthatthecombinationisacceptabletotheaccountantsandthelogisticscostiSthenmoreaccurate关键词：成本会计：作业成本法；物流成本Keywords：costaccounting：activitybasedcosting；logisticscost中图分类号：F2753文献标识码：A文章编号：10064311(2008)070082040引言物流是企业“第三利润源泉”，已成为企业界的共识如何有效地进行物流成本核算也成为企业界和学术界共同关注的热点问题。研究企业物流成本管理，并建立有效的企业物流成本管理体系的重要性日益突出原有成本会计核算体系无法直接准确计算出物流成本作业成本法应用于物流成本管理，又有实施难度。而将二者有机地结合，其研究将具有现实意义和理论价值1相关基本理论(1l成本会计核算物流成本的原理及缺陷。在传统物流成本管理的方法下物流成本的核算是按职能部门进行归集与核算并对不同部门的物流成本采取不同的处理方法。这些一手数据均来源于企业的会计核算体系。原有会计体系中成本会计核算方法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该成本核算对象的具体方法它以产品或部门为核算对象核算成本与费用。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度，制造企业习惯将物流费用计入制造成本和诸项费用中：流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。因此无论是制造企业还是流通企业不仅难以按照物流成本内涵完整地计算出物流成本而且已被生产领域或流通领域分割开来的物流成本也不能单独、真实地计算并反映出来，无法掌握物流成本真实全貌。表l为物流显性与隐性成本主要项目及会计处理。表1物流成本主要项目的会计处理物流成本物流功能项目(支付形态)会计处理隐性成本库存成本保险、积压物降价处理、呆滞产品成运输成本本、产品损失、退货、缺货损失等散落于各相关返程或起程空驶。对流运输，迂回运会计科目输重复运输等。表1列举了物流成本中显性成本与隐性成本所含主要项目及会计处理。与物流成本相关的各项支出在实际发生时被归集入各相关会计科目，从性质上难以划分，金额上难以作者简介：tFA(1968一)，男，吉林榆树人，博士，副教授，研究方向为物流与供应链管理。孟祥伟(1984一)，女，河北保定人，硕士研究生研究方向为物流与供应链管理。一82一维普资讯ValueEngineeringNo7，2008价值工程2008年第7期剥离。能否正确分离、核算将是影响物流成本核算的关键。(2)作业成本法的理论基础。作业成本法(ActivityBasedCosting)，即基于作业的成本计算法是指以作业为间接费用归集对象通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用的分配方法。其理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法模型及分配方式如图l所示与传统成本会计不同的是“作业”作为联系资源即各项费用与“成本对象”产品、服务、作业、生产过程等的中介，通过资源动因与作业动因资源最终精确的分配到成本对象上去f”作图1作业成本模型素动冈成本动因是成本分配的基准对于成本信息的准确性和相关性有重要影响。是进行成本分析的基础；通过成本动因可以建立成本分析的因果关系。因此，成本动因的确定是作业成本实施的重要内容21。2成本会计与作业成本法的结合原有会计体系无法直接准确计算出物流成本而作业成本法的复杂性使其应用于物流成本管理又有实施难度：因此本文将尝试就二者结合作理论性的探讨21结合作业成本法设置与物流成本相关的会计科目(1)物流成本分类与物流作业成本分析要素。首先，参考一般物流成本的分类。并根据会计准则中的重要性原则进行选择笔者将物流成本按照特流作业功能，主要分为：运输成本、库存成本、包装成本、流通加工成本、信息处理成本五项；而将花费少、对管理决策不具有重要影响的功能则放在其他物流费用中。物流作业是企业使投入转变为产出的活动上述这五项物流功能可认为是物流作业中心：再根据“作业层级”的概念逐层分解，作业中心则由各项具体的作业组成。物流资源表明物流作业所消耗的成本按支付形态来划分物流成本，包括人员工资、福利费、包装材料费、水电费、折旧费、物流管理费、保险费、修理费等可看作是耗费的各项资源【3J(2)科目级别设置。关于将“物流成本”、“物流管理费用”、“物流财务费用”设置为一级科目还是二级，我们认为：“物流”是企业的支撑性活动每一项功能都是与生产运作其他功能相联系的。如运输与原材料的购进、产成品的销售等有关。这也正是物流隐性成本难以剥离的原因。由于在原有会计核算体系中与物流相关的支出散落在多个会计账户中在不打破原有的财务会计的框架下应在各级含有物流成本的一级科目下设置为二级科目如此既不违反财务会计制度又将物流成本纳入了管理会计体系有利于物流域本的管理与控制在二级科目下按物流范围设“销售物流成本、供应物流成本、生产物流成本、退货物流成本、废弃物流成本”三级科目进行归集在三级科目下按物流功能设置四级科目再按支付形态下设子科目物流成本核算科目表如图2所示品成i妻j物流范围I物流功能j支付形态成本对象I盅ff资源图r2物流成本核算科目表由上便可以将会计核算方法与作业成本法从形式上结合起来在企业的实际操作中科目设置是灵活可变的一方面可能会因为科目设置级别过多过细带来核算不便企业可根据实际需要与自身条件选择级别设置的层级数目；例如，企业极少设计退货或废弃物流不需要独立了解该方面的信息则可不设置“退货物流”与“废弃物流”的三级科目而将按功能划分的科目设置为三级科目另一方面由于企业对物流成本的分类依据不同而产生了不同的类别所以在进行明细科目设置时一定要结合本企业的实际情况视企业需要得到哪方面的信息而定。按支付形态类别进行科目设置企业可以很清楚地掌握物流成本在整体费用中处于什么位置，物流费用中哪些偏高：按照物流功能设置科目，可以明确各物流环节的责任与成本总之物流成本会计科目的设置因类别不同而有所差异。我们在进行物流成本核算时应结合本企业的组织结构与运作流程等实际情况设置一套相适应的会计账户体系这关系到物流成本核算是否有效关系到物流成本核算体系是否完整2_2间接费用分配率的选择“间接费用”是指不可直接归集到最终成本对象一83维普资讯ValueEngineeringNo7，2008价值工程2008年第7期上的费用。在第一步的设计中，仅仅将二者从形式上结合起来是不够的。作业成本法较传统成本会计科学之处即在于它分配率的选择即成本动因的选择。如第一步设想我们设置了相应的会计科目但金额的准确性将直接关系到归结出的物流成本的准确性我们认为可按照作业成本法中成本动因的选择、设定与计算引入间接费用的分配上将成本动因作为间接费用的“分配率”关于成本动因的选择需要考虑到以下几方面：f1)相关程度。在分配过程中我们假设分配源的成本与动因的数量是线性相关。在实际中，存在着多个成本动因，而成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本动因是最恰当的成本动因：这样才能保证成本信息的准确性(2)行为导向。不同的成本动因有不同的分配结果：不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策会对组织和员工的行为产生导向作用。因此，必须仔细分析成本动因的行为导向。(3)成本收益。一次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数据无法采集的数据则无法分配。确定成本动因时，必须考虑成本数据的采集成本保证相关的数据易于获取如果数据采集成本太大则可能使得作业成本无法实施阁3应用范例笔者将设计一个简单的应用范例比较传统的会计核算模式下与二者结合的模式下。归集到最终成本对象上的物流成本有何不同31范例设计假设某公司的生产需要A、B两种原材料由公司自有运输部负责运输。现购进A、B各1吨，发生的资源和费用如表2所列表2运输部资源和费用(单位：元)现假设原材料A体积大而数量少仅4名装卸人员即可而原材料B体积小而数量多故动用了6名装卸人员。传统的会计核算将采用单一分配率，按照原材料重量进行分配。会计分录如下：借：原材料A运输成本5000B运输成本5000贷：银行存款等10000实际的帐务处理将通过“物资采购”帐户进行归集待原材料检验入库后再转入“原材料”帐户。此处为方便理解，直接计入“原材料”帐户。一84一采用作业成本法的思想，A、B两种材料因特性不同，应分担的装卸费用也不同；如再单纯按重量在两种原材料间分配费用就会出现问题。而按照下列过程进行归集计算出的结果将更为科学，见表3和表4。表3ABC方法下间接费用分配率的计算资源运输人员装卸人员(1O人)车辆损耗等总计费用40005000lOOOlO00o圆J表4ABC方法下原材料费用归集成本此时做会计分录如下：借：原材料一A一物流成本一运输成本2500一装卸成本2000原材料一B一物流成本一运输成本2500一装卸成本3000贷：银行存款等1000032结果分析公司自运输部发生的费用为间接费用在本例中前后对比可发现：原材料A的运输成本由原来的5000元降低为4500元而B的运输成本则相应由5000元上升至5500元。可见在原有核算体系下不能反映原材料成本中真实的物流成本比重进而造成下游环节即产成品真实生产成本的核算不清。而在作业成本法下算出来的成本更接近实际情况增加“物流成本”等各级明细科目可用于有效分析原材料成本构成中明确物流成本所占的比重及金额以及物流成本的结构构成从而挖掘成本降低空间。4结论在不打破原有财务会计框架的基础上将成本会计核算方法与作业成本法相结合通过设置“物流成本”等相关科目各级科目分级汇总可以有效地核算和归集出工业企业的物流成本及其构成：并且在此基础上，可以实施有效的管理和成本控制。两者的结合，既易为会计人员接受又使核算出来的物流成本也更为准确维普资讯ValueEngineeringNo7，2008价值工程2008年第7期基于模糊综合评判的制造企业原材料库存控制StorageControlofRawandProcessedMaterialsinManufactureFactoryBasedonFuzzyComprehensiveEvaluation丁雪DingXue：施文ShiWen(重庆交通大学管理学院，重庆400044)、(SchoolofManagement，ChongqingJiaotongUniversity，Chongqing400044，China)摘要：模糊综合评判是具有多目标、多层次的复杂系统。在分析供应链环境下制造企业原材料评价因素的基础上将模糊综合评判法用于企业原材料库存管理，改进传统的ABC分类法。应用实例说明该法对改进生产制造企业物料库存管理方式具有可行性。Abstract：Fuzzycomprehensiveevaluationisacomplicatedsystemconsistingofmultipletargets，multiplehierarchiesOnthebasisofanalysisofevaluationfactorofrawandprocessedmaterialsinmanufacturefactorinthesupplychainepaperintroducesthefuzzycomprehensiveevaluationtothemanagementofrawandprocessedmaterialstoimproveABCclassificationmethodAnexampledemonstratesthattheproposedmethodisfeasibletoimprovethemanagemodeofstoragecontrolofmaterielinmanufacturefactory关键词：模糊综合评判：原材料库存控制：ABC分类法Keywords：fuzzycomprehensiveevaluation；storagecontrolofrawandprocessedmaterials；ABCclassificationmethod中图分类号：F224；F253-4文献标识码：A文章编号：10064311(2008)070085030引言供应链环境下的库存管理是现代企业物流管理的一项重要内容寻找到合理有效的库存点是企业在追逐利润最大化的进程中必须正确处理的问题随着制造企业及社会经济的发展部分大型制造企业生产所需的原材料已达几万种其使用方式也发生了变化：因此对于不同的物料就必然需要采取不同的库存控制方法1传统库存管理方法目前企业普遍的做法是将