56--内部控制的应用五

第七章-内部控制的应用（五）第三节 内部控制的应用知识点10 应用指引第14号财务板告（）财务报告，是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。一、编制、对外提供和分析利用财务报告需关注的主要风险（一）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。（二）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。（三）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。二、内部控制要求与措施表7-15 财务报告的内部控制要求与措施（续上表）【例16-2014-单选题】下列选项中，符合企业内部控制应用指引第14号一财务报告规定的是（ ）。A.在编制年度财务报告后，进行资产清查和资产减值测试B.企业应当根据已批准的全面预算编制财务报告C.对财务报告可能产生重大影响的会计政策，按规定权限和程序审批后执行D.财务报告编制完成后，加盖公章由总会计师签名并盖章后即可对外提供网校答案：C网校解析：企业在编制年度财务报告前，进行资产清查和资产减值测试和债权债务核实，选项A错误；企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍，并不需要根据已批准的全面预算编制财务报告，选项B错误；企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告，应当随同财务报告一并提供，选项D错误。知识点11 应用指引第15号全面预算（）全面预算，是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。一、实行全面预算管理需关注的主要风险（一）不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。（二）预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。（三）预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。二、内部控制要求与措施企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。预算管理委员会主要的职责有：（一）拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法；（二）组织编制、平衡预算草案；（三）下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题；（四）考核预算执行情况，督促完成预算目标。预算管理委员会下设预算管理工作机构，由其履行日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门。会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。表7-16 全面预算的内部控制要求与措施（续上表）【例17-2015-单选题】下列各项中，符合企业内部控制应用指引第15号全面预算规定的是（ ）。A.公司的股东大会负责审核全面预算草案B.公司预算管理工作机构一般设在财会部门C.公司预算管理委员会成员由企业财务负责人及内部相关部门负责人组成D.由于市场环境等客观因素导致预算执行发生重大差异确需调整时，可由公司财务经理调整预算网校答案：B网校解析：企业预算管理委员会应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进行研究论证，从企业发展全局角度提出建议，形成全面预算草案，并提交董事会，选项A错误。企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成，选项C错误。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序，选项D错误。【例18-2014-单选题】下列各项中，不符合企业内部控制应用指引第15号一全面预算要求的是（ ）。A.预算管理工作机构设在财会部门B.对投融资项目等重大预算项目，进行密切跟踪和严格监控C.企业董事会审核全面预算草案D.预算管理委员会成员由企业独立董事组成网校答案：D网校解析：企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成，选项D是答案。【例19-2016-简答题】华星公司成立于2011年，是一家致力于汽车零配件研发、生产与销售的公司。2015年，公司拟实行全面预算管理体系，并于2015年年底由财务总监牵头各部门负责人成立预算管理小组，该小组根据公司的发展战略与经营计划直接编制2016年年度预算草案，由总经理审核通过并下发给各部门。公司给销售部门下达的2016年预算收入指标为5000万元。2016年6月，甲公司采购员李某联系华星公司销售员张某，表示需要采购一批价值300万元的汽车零件，李某承诺先交付定金30万元，余款3个月内偿还。这几年甲公司李某向华星公司几次大规模订购货物，是华星公司的重要客户，这几年华星公司的信用不错，双方合作愉快。销售员张某认为李某很有购买诚意，该业务又是公司的重要销售业务，就直接与甲公司签订了购销合同，并电话通知仓储部门按合同3天内发送甲公司全部货物。甲公司3个月后并未支付余款。华星公司财务部联系甲公司催收货款，发现甲公司2016年2月已经陷入财务危机，8月份已经处于破产清算状态，华星公司只能全部计提坏账准备。受甲公司事件的影响，10月份销售部门发现今年预算难以完成，自行将预算额调整为4500万元，并就详细情况通报了预算管理小组。1.根据企业内部控制应用指引第9号一销售业务，简要分析在销售环节中存在的内部控制缺陷。2.根据企业内部控制应用指引第15号一全面预算，简要分析在预算管理中存在的内部控制缺陷。网校答案：1.（1）企业在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。“销售员张某认为李某很有购买诚意，该业务又是公司的重要销售业务，就直接与甲公司签订了购销合同”存在内部控制缺陷。销售员张某并没有按照规定与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容，该业务属于公司的重要销售业务，却未吸收财会、法律等专业人员参加，未形成完整的书面记录。审批人员也没有对销售合同草案进行严格审核，上述内容均存在内部控制缺陷。（2）企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。发货和仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。“并电话通知仓储部门按合同3天内发送甲公司全部货物”存在内部控制缺陷。仓储部门发货没有经过审批，存在内部控制缺陷。（3）企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。“华星公司财务部联系甲公司催收货款”，所以财务部催收货款存在内部控制缺陷。2.（1）企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。“于2015年年底由财务总监牵头各部门负责人成立预算管理小组，该小组根据公司的发展战略与经营计划直接编制2016年年度预算草案”存在内部控制缺陷。（2）企业董事会审核全面预算草案，应当重点关注预算科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略、年度生产经营计划相协调。企业全面预算应当按照相关法律法规及企业章程的规定报经审议批准。预算管理委员会下达经批准的预算。“2016年年度预算草案，由总经理审核通过并下发给各部门”。因此，由总经理审核通过并下发存在内部控制缺陷。（3）企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的审批程序。“10月份销售部发现今年预算难以完成，自行将预算额调整为4500万元，并就详细情况通报了预算管理小组”存在内部控制缺陷。销售部自行修改预算指标，虽通报了预算管理小组，但仍存在内部控制缺陷。知识点12 应用指引第16号合同管理（）合同，是指企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。企业与职工签订的劳动合同，不适用本指引。一、合同管理需关注的主要风险（一）未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。（二）合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。（三）合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象。二、内部控制要求与措施表7-17 合同管理的内部控制要求与措施（续上表）（续上表）（续上表）【例20-2016-单选题】下列各项关于企业合同管理内部控制的表述中，正确的是（ ）。A.企业对外发生经济行为，必须订立书面合同B.正式对外订立的合同，必须由企业法定代表人签名并加盖有关印章C.公司文本一般由法律部门