关于出租车行使中涉及要约与要约邀请的合同法的适用.doc

“营改增”后按简易办法计税项目汇总简易计税办法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，是一种非常简单的增值税计税方法。然而，最近有部分纳税人反映，不清楚“营改增”后有哪些应税项目按简易办法计税。“营改增”后按简易办法计税的项目有哪些呢?适用2%征收率的项目国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知(国税函200990号)规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额。销售额=含税销售额(1+3%)，应纳税额=销售额2%。适用4%征收率减半征收的项目一、转型后固定资产财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税20099号)规定：自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的，不允许抵扣并且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。二、销售旧货财税20099号文件和国税函200990号文件规定：一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。三、试点前固定资产财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知(财税2011133号)规定：试点地区的一般纳税人，销售自己使用过的2011年12月31日(含)以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。四、扩抵前固定资产财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)规定：2008年12月31日以前未纳入扩抵范围试点的纳税人，销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。2008年12月31日前纳入扩抵范围试点的纳税人，销售试点前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。适用3%征收率的项目一、小规模纳税人无论是以前原有增值税规定，还是现在“营改增”后新出台的税法条文，对于小规模纳税人，除销售自己使用过的固定资产和旧货以外的，均按3%征收率实行简易办法计税，这已成为不可争辩的事实。不过，新规定和旧税法对于小规模纳税人的划分标准是不同的。增值税暂行条例实施细则第二十八条规定：小规模纳税人的划分标准应具备下列条件。一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的;二是其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的。但对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。然而，国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(国家税务总局公告2012年第38号)规定：纳入“营改增”范围的交通运输业和部分现代服务业，除试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人以外，年销售额未超过500万元的，按小规模纳税人实行简易办法计税。不过，对于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业、个体工商户和其他个人，虽然年销售额超过500万元，但仍然可以选择按小规模纳税人纳税。二、动漫企业财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知(财税201253号)规定：被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。三、租赁业务财税201253号文件规定：试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。四、公共交通财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税2011111号)规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，36个月内不得变更。五、长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知(财税201286号)规定：试点纳税人中的一般纳税人提供长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，36个月内不得变更。六、国际运输服务财税201253号文件规定：未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合有关规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。七、经营生物制品国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告(国家税务总局2012年第20号公告)规定：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。药品经营企业，是指取得(食品)药品监督管理部门颁发的药品经营许可证，获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。适用4%征收率的项目财税20099号文件规定：一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);典当业销售死当物品;经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。适用5%征收率的项目国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知(国发199410号)规定：中外合作油(气)田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，并按现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。中国海洋石油总公司海上自营油田比照上述规定执行。适用6%征收率的项目根据财税20099号文件规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。并且选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。一、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。二、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。三、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。四、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。五、自来水。六、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。关于出租车行使中涉及要约与要约邀请的合同法的适用出租车运输合同多为不要式的口头合同，双方当事人并不是如大型公共运输那样采取“购票乘车”的制度，合同并非在承运人交付客票时成立，因而此种合同的成_立当依照当事人的约定和交易习惯确定。然而，具体到实践中，则合同究竟成立于何时，有以下几种争论：(1)“招手成立说”。此观点认为，当司机驾车慢行并打出空车的标志时，由于计程车多有明确的收费标准，其既已构成一项有明确内容的要约。因而乘客之招手唤车的行为即为承诺。此种说法有利于限制司机无故拒载行为的发生，但该观点值得商榷。因为根据合同法的理论，一项要约之构成不仅要求其内容确定，而且必须是对特定的人发出并表明其愿意接受约束的意旨司机驾车慢行并打出空车的标志当为对不特定的路旁行人作出。因而，司机驾空车漫行的行为并不是要约，乘客招手行为也并非承诺(2)“停车成立说”。此观点认为，出租车司机打开空车标志驾车慢行之行为为要约邀请，而乘客之招手即为要约行为，停车即表明司机接受乘客的要约，即承诺此观点将招手和停车两行为解释为合同上几的要约和承诺行为，具有一定的合理性，但其弊端在于，在生意清淡时，一乘客招手行为可能致数车停泊。而且，对于可以议价的运输方式，停车只是司机承运的前提，双方就运输的具体内容如价款、目的地、乘客人数、行李数量等并没有达成一致(甚至还没有来得及磋商)。另外，即使在定价的出租车运输中，若司机因为路远途艰等之合理原因而拒绝运输，乘客因为车况不佳等原因而拒绝乘坐，双方并没有达成合意，合同当然也没有成立(3)“上车成立说”。持此观点的人认为，乘客的招手唤车行为为要约邀请，出租车司机之停车行为系要约行为，而乘客的登车行为方始为承诺行为，至于司机驾车慢行的行为则不具有任何合同法上的意义。但问题在于，许多情况是乘客坐上车后方始同司机商谈目的地、价款等。如果乘客登车后，不能和承运人(司机)达成运输的合意而拒绝乘坐，或者司机因为路途太远而拒绝运输，在这种情况下，追究一方的违约责任显然不太合理。(4)“按下计价器成立说”。因为只有客乘双方相互同意对方的运输条件，尤其是司机同意乘客的条件(如人数、行李数量、目的地)后，司机才可按计价器计价。表面看来，这种观点似乎严格遵命合同为当事人之合意的原则。但事实上，当事人是否一定在司机按下计价器之前达成合意实是难以确定。因为在实践中，对于议价运输的出租车运输合同，司机并不用计价器，这不能说合同没有成立以上学说有其合理性，但都有值得商榷的地方。可见在实践中确定出租车客运合同成立并非一件易事。鉴于此，笔者认为断不能以“一刀切”的方式，来为各种类型的出租车客运合同的成立时间定出一个统一的标准。事实上，出租车营运人驾空车慢行的行为、乘客的招手唤车行为、司机的停车行为，在合同法的意义上都是双方为订立合同而进行的一系列准备活动，其性质属于合同法的先契约行为。在此行为的过程中，合同双方都应该恪守诚实信用的原则去进行各自的行为，旅客方不得在无乘车欲望时招手唤车以愚弄营运人，而营运人也不得以不符合条件的出租车进行揽客等。合同成立的具体时间应该是双方就目的地、价款及计算方式、人数、行李等达成一致同意时方始成立、而该合意的具体外在表现形式则不应拘泥于停车、上车、按计价器等行为。只要双方当事人就运输的事项达成一致，合同即告成立因而，出租车运输合同可以成立于乘客上车之前，也可以成立于其上车之后。现行审计风险模型与原审计风险模型区别通过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。现行审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性;重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性;检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。传统审计风险模型：审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎从事会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性;控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性;检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。传统审计方法运用中存在的问题：（一）忽视固有风险的评估原独立审计准则评估固有风险应当考虑的事项：(1)管理人员的品行和能力;(2)管理人员特别是财会人员的变动情况;(3)管理人员遭受的异常压力;(4)业务性质;(5)影响被审计单位所在行业的环境因素;(6)容易产生错报的会计报表项目;(7)需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度;(8)确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度;(9)容易受损失或被挪用的资产;(10)会计期间内，尤其是贴近会计期末发生的异常及复杂交易;(11)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风险增大。（二）忽视对内部控制测试原独立审计准则规定，出现下列情况之一时，注册会计师应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平：(1)被审计单位内部控制失效;(2)注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估;(3)注册会计师不拟进行符合性测试(即控制测试，下同)。出现下列情况之一时，注册会计师可不进行控制测试，而直接实施实质性程序：(1)相关内部控制不存在;(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性程序的工作量。如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计单