2010年注会《审计》模拟题（一）

2010 年注册会计师全国考试审计考前模拟题 （第 一 套） 一、单项选择题 (本题型共 5 大题， 20 小题，每小题 1 分，本题型共 20 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应答案代码。答案写在试题卷上无效。 ) （一） A 注册会计师为客户甲公司 20 8 年度鉴证业务小组的负责人，在执行鉴证业务时碰到如下专业问题，请代为作出正确的专业判断。 1. 下面有关鉴证业务的叙述正确的是 （ ） 。 A.注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者利用财务报表做出 正确的决策 B.注册会计师对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式 C.注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 D.在基于责任方认定业务中，预期使用者通过阅读鉴证报告才能获得鉴证对象信息 【答案】 C 【解析】注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者决策所依据的财务报表信息是可靠的，而不能保证决策是正确的，故 A 错。对于合理保证业务，应以积极方式提出结论，故B 错。在直接报告业务中 ,预期使用者通过阅读鉴证报 告才能获得鉴证对象信息，故 D 错。 2. 在鉴证业务中，适当的鉴证对象应当具备的条件不包括（ ） A.鉴证对象可以识别 B.不同的组织或人员对鉴证对象按照不同标准进行评价或计量的结果合理一致 C.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致 D. 注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论 【答案】 B 【解析】 B 错在“不同标准”上，标准不同，评价或计量的结果很难一致。 3.在以下各个选项中，注册会计师应根据情况的重大与广泛程度 提出保留结论或无法表示结论的是（ ）。 A责任方认定未在所有重大方面公允表达 B承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当，有可能误导预期使用者 C鉴证对象信息存在重大错报 D承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 均可能导致注册会计师提出保留结论或否定结论。 4在下列情形下，注册会计师可以将客户委托的业务作为鉴证业务加以承接的是（ ）。 A业务不具有合理的目的 B. 注册会计师无法获得充分、适当的证据已支持其结论 C. 注册会计师不具备承接 该业务所必需的专业能力 D. 鉴证业务采用的标准不适当，但注册会计师能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C 均不符合鉴证业务的承接标准。 （二） B 注册会计师负责乙公司 20 8 年度财务报表审计中固定资产的审计工作，其间碰到下属专业问题，请代为作出正确的专业判断。 5 下列 审计程序中， 属于固定资产实质性程序的是（ ）。 A检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定 B关注固定资产的有关授权批准制度是否得到贯彻执行 C对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的 相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确 D检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分 【答案】 C 【解析】 A、 B、 D 均属于控制测试程序。 6.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较， B 注册会计师利用该分析程序 无法查出的是 （ ）。 A存在闲置的固定资产 B增加的固定资产尚未作出会计处理 C减少的固定资产尚未作出会计处理 D本期折旧计算和累计折旧核算上的错误 【答案】 D 【解析】固定资产原值代表着企业的生产能力，如果本期存在闲置的固定资 产，产量将会下降，则该比例将会有异常的上升，增加或减少固定资产未作会计处理，但企业当期的产量会因此而增加或下降，总而导致该比率显著下降或上升。所以， A、 B、 C 均可以通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率而得到发现。 D 与该比例没有关系。 7 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中， B 注册会计师最有可能实施的是（ ）。 A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用 【答案】 B 【解析】在本题中，注册会计师关注的主要问题是已报废固定资产未及时作出会计处理，从而高估固定资产和利润。在检查线路上，应采用逆差线路，从固定资产明细账追查至资产实物，而不是以资产实物为检查起点。分析折旧费用，只能提供关于固定资产存在认定的间接证据，其效果不如 B。 8 为了发现 B 公司固定资产是否因为担保、抵押等受留置权限制，乙注册会计师采取的下列审计程序中，最有效的是（ ）。 A 查阅资产负债表的附注 B 查阅贷款和信贷协议条款 C 与被审计单位管理层讨论 D 向银行和其他贷款机构函证 【答案】 D 【解析】 D 能够提供来自外部独立来源的可靠性很强的证据，而且有助于发现被审计单位不愿意披露的固定资产抵押、担保情况。 （三） C 注册会计师在对丙公司 20 8 年度财务报表进行审计。按照审计风险准则要求，C 注册会计师了解被审计单位信息及其环境评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，请对以下事项作出判断。 9. 注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的 期间有效运行的充分、适当的审计证据。下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（ ）。 A.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小 B.控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试的范围越大 C.如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的 D.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围 【答案】 A 【解析】 注册 会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越 大。 10.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制， C注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过 ( )。 A 1 年 B 2 年 C 3 年 D 4 年 【答案】 B 【解析】根据审计准则的规定，针对拟信赖的内部控制，两次测 试的时间间隔不得超过2 年。 11如果拟信赖在期中获取的关于控制运行有效性证据，则在针对剩余期间获取补充证据的考虑中， C 注册会计师可以认可的是（ ）。 A.期中获取的有关控制运行有效性的证据越充分，针对剩余期间应获取的补充证据应越多 B.剩余期间越短，针对剩余期间应获取的补充证据应越多 C.对于内部控制的拟信赖程度越高，针对剩余期间应获取的补充证据越多 D.控制环境越健全，针对剩余期间应获取的补充证据越多 【答案】 C 【解析】 A、 B、 D 将相关关系弄反了。 12.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时 应当考虑的因素不正确的（ ）。 A. 对收入截止认定 、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质性程序 B. 如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 C. 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施 D. 控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越应该在期中实施实质性程序 【答案】 D 【解析】注册会计师一般不考虑在期中执行实质性程序，除非某些证据只能在期中获取，或者注册会计师认 为被审计单位控制环境与其他相关控制非常健全。 （四） D 注册会计师负责丁公司 20 8 年度财务报表的 审计 工作 ,由于丁公司的信息化水平很高， D 注册会计师必须考虑信息技术对于审计的影响，请代为作出正确的专业判断。 13. 丁 公司业务流程全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项审计策略中， D 注册会计师不应当采取的是（ ）。 A考虑在计算机信息系统下改变审计目标 B考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理 C考虑在计算机信息系统环境下改变审计内容 D在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或 余额的细节测试 【答案】 A 【解析】计算机信息系统并不改变审计目标。 14. 注册会计师为测试系统身份认证的控制是否确如设计的那样有效运行，最可能执行的审计程序是（ ）。 A利用无效的用户名及密码尝试进入系统 B仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序 C随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批 D检查员工所作的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明 【答案】 A 【解析】 A 简单易行且可以实现预定目标， B、 C、 D 无法实现测试系统身份认证控制运行有效性的目标。 15 无论是否信赖 丁公司的 手工控制或自动化控制， D 注册会计师都必须做的是（ ）。 A. 对系统环境进行了解和评估 B. 对手工系统进行验证 C对系统一般控制进行验证 D对系统应用控制进行验证 【答案】 A 【解析】对系统环境进行了解与评估是风险评估程序的重要内容，无论注册会计师是否依赖信息系统，都必须执行该程序。 16 在以下各个选项中，属于信息系统应用控制的是（ ）。 A程序开发与变更控制 B. 编辑检查以确保无重复交易录入 C计算机操作控制 D程序与数据访问控制 【答案】 B 【解析】 A、 C、 D 皆属于信息系统一般控制。 （五） E 注册会计师负责戊公司 20 8 年度的特殊目的审计业务，碰到如下专业问题，请代为作出正确的判断。 17 下列有关特殊目的审计业务的说法中，正确的是（ ）。 A对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计师应该在审计报告的意见段中指明财务报表的编制基础，或提醒财务报表的使用者注意财务报表附注中对编制基础所作的说明 B为避免对预期使用者的误导，对财务报表组成部分出具的审计报告只能以一项独立的业务予以承接 C在对财务报表组成部分确定重要性水平时，所确定的水平与对整套财 务报表出具报告时一致 D为避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后 【答案】 D 【解析】 A 选项中，应将“意见段”改为“引言段”。 B 选项中，对财务报表组成部分出具审计报告既可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。 C 选项中，对财务报表组成部分进行审计时，所确定的水平与对整套财务报表进行审计时对相同部分确定的水平要低一些。 18 在对财务报表组成部分进行审计时，如果已对财务报表整体出具否定意见或无法表示 意见的审计报告，则（ ）。 A拒绝承接该业务 B对组成部分也要出具否定意见或无法表示意见的审计报告 C只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告 D因为是对财务报表组成部分实施审计，所以可以不考虑对财务报表整体发表的意见类型 【答案】 C 【解析】 C 选项是对财务报表组成部分进行审计时必须考虑的前提条件。 19 在对合同遵守情况进行审计时，下列说法中，正确的是（ ）。 A注册会计师应该在意见段中指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计 B如果该业务的某些方面超越了注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当拒绝接受该业务 C注册会计师应该在审计报告的引言段中说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款 D为防止审计报告被滥用，注册会计师应该在审计报告的意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订合同的另一方使用，不得用作其他用途 【答案】 D 【解析】 A 选项中，应将“意见段”改为“引言段”。 B 选项中，注册会计师可以聘请专家参与业务，而不一定需要拒绝委托。 C 选项中，“引言段”应改为“意见段”。 20 在对简要财 务报表进行审计时，下列说法中正确的是（ ）。 A无论是否对整体财务报表发表审计意见，注册会计师都可以单独对简要财务报表实施审计业务 B如果对简要财务报表所依据的财务报表发表了非无保留意见，还应在简要财务报表审计报告中指明发表该意见的理由及其影响 C为了避免与其使用者将简要财务报表与整体财务报表不恰当的结合在一起，在审计报告中不应提及整套财务报表 D在对简要财务报表发表审计意见时，可以使用“我们认为，公司简要财务报表在所有重大方面公允反映了公司 20 8 年 12 月 31 日的财务状况以及 20 8 年度的经营成果和现金流量”等类似语句 【答案】 B 【解析】 A 选项中，注册会计师承接简要财务报表审计业务的前提是该注册会计师已经对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见。 C 选项中，注册会计师应该在意见段之后增列强调事项段，说明简要财务报表应与所依据的完整财务报表一并阅读；在选项 D 中，不应使用“在所有重大方面公允反映”等术语，以免使报表使用者误认为简要财务报表包含了企业会计准则和相关会计制度所要求的所有披露。 二、多项选择题 (本题型共 5 大题， 20 小题，每小题 1.5 分，本题型共 30 分。每小题均有多个正确答案 ，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；未答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。 ) （一） F 注册会计师正负责巳 公司 20 8 年度财务报表的 审计 工作 ,在有关重要性水平的决策上 ,碰到如下问题 ,请代为作出正确的专业判断。 1 以下关于审计重要性的说法中， F 注册会计师可以认可的是（ ）。 A 在判断重要性时，既要考虑错报的金额，也要考虑错报的性质 B 不同的注册会计师在对同一单位的重要性水平作出判断时，应该得出一致的结果 C 重要性是从错报是否会影响报表使用者决策的角度来定义的 D 一项错报金额不大，单独来看并不会影响报表使用者的决策，则它并不是重大的 【答案】 AC 【解析】由于重要性取决于注册会计师在特定情形下的专业判断，考虑的因素和使用的方法可能并不相同，因此不同注册会计师很难得出一致的结果，故 B 不对。一项错报单独来看并不重大，但连同其他错报就有可能影响报表使用者的决策，因此单独地来看一项错报是否重大是不妥当的 ,故 D 不对。 2.在确定报表层次重要性水平时， F 注册会计师的下列做法中，正确的是（ ）。 A 对于营利性 企业，以来自经常性业务的税前利润作为确定重要性水平的基准 B 对于利润波动幅度很大的营利性企业，以三年平均的税后净利润作为确定重要性水平的基准 C 对于非营利组织，以税后净利润的 5%作为报表层次的重要性水平 D 财务报表含有高度不确定性的大额估计， F 注册会计师决定确定一个比不包含该估计的财务报表更低的重要性水平，以反映财务报表的重大错报风险 【答案】 AB 【解析】对于非营利组织，没有利润的概念，应以收入总额或费用总额作为基准，故 C不对。重要性水平是根据错报是否会影响报表使用者的决策来定义的，不受财务报表是否 包含高度不确定性大额估计的影响，故 D 不对（参见教材 p171）。 3.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（ ） 。 A注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报 B通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报 C管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 D管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异 【答案】 AB 【解析】 C、 D 皆属于已识别的具体错报 中的“涉及主观决策的错报” ， A、 B 则属于推断误差。 4在评价审计结果时， 如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（ ）。 A.扩大审计程序的范围 B.实施追加的审计程序 C.提请管理层调整财务报表 D.发表保留意见 【答案】 AC 【解析】如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应采取的措施包括扩大审计程序的范围 或 提请被审计单位管理层调整财务报表。当错报汇总数接近重要性水平时，才会考虑实施追加审计程序。是否发表保留意见，则要看被 扩大审计程序范围的结果以及被审计单位是否接受调整建议而定。 （二） G注册会计师负责庚公司 20 8年度财务报表审计中的筹资与投资业务循环审计，碰到如下专业问题，请代为作出正确的专业判断。 5 在对外 投资业务处理过程中，丁注册会计师应认定下面哪些岗位属于不相容岗位（ ）。 A对外投资预算的编制与审批 B对外投资项目的分析论证与评估 C编制对外投资的记账凭证和登记相关的会计记录 D对外投资处置的审批与执行 【答案】 ABD 【解析】编制记账凭证并据以记账由同一会计负责，不会产生舞弊或错误，还能提高工作 效率，故不属于不相容职务。 6.G 注册会计师准备对 庚公司与 借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试的有（ ）。 A索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B观察借款业务的职责分工，并将职责分工情况记录于审计工作底稿之中 C计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对 D抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关的会计处理过程，以判断其是否合规 【答案】 ABD 【解析】 C 属于实质 性分析程序。 D 属于穿行测试，穿行测试可用于控制测试。 7 G 注册会计师在对 庚 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，恰当的是（ ）。 A对被投资单位实施控制的长期股权投资平时采用成本法进行核算 B对本年度无法实施控制或重大影响的被投资公司，建议改按成本法核算长期股权投资 C对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议按照权益法进行核算 D对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备 【答案】 ABC 【解析】 D 选项中，应按照长期股 权投资账面金额和可收回金额之差计提减值准备。 8 G 注册会计师计划测试 庚 公司 20 8 年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有 ( )。 A.了解银行对 C 公司的授信情况 B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单 C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函 D.重新计算并分析 20 8 年度长期借款利息 【答案】 ACD 【解析】 如果被审计单位实际的银行借款远远低于银行的授信额度，则可能意味着存在没有记录的银行借款，故了解银行授信额度能够为完整性认定的检查提供线索， A 应选 择。函证银行存款不仅可以证实银行存款的“存在”认定也可以证实长期借款的“完整性”认定，故选项 C 正确；由于长期借款的面值与其利息有一定比例关系，如果将长期借款面值乘以票面利率和期间得出的“利息”小于已入账的“利息”，则说明长期借款有可能被低估了，故选项 D 正确。选项 B 均 只 能证明“长期借款”的 存在 性。 （三） H 注册会计师正在评价相对于客户辛 公司的独立性，以确定是否接受其 20 8 年度 财务报表的审计业务，请代为作出恰当的专业判断。 9.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产 生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平 ( )。 A该人员成为鉴证小组成员之前间接经济利益中的足够数量处置，使剩余利益不再重大 B将该鉴证小组成员调离鉴证业务 C在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益进行处置，使其不再重大 D在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置 【答案】 ABD 【解析】对于直接经济利益，无论其是否重大，均应全部处置 10.如果会计师事务所在承接鉴证客户业务时发现与客户之间存在重大经营关系，不管承接的是审计业务还是审计 以外的其他 鉴证业务，会计师事务所应当采取下列措施来降低威胁独立性的影响 ( )。 A会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要 B会计师事务所终止该经营关系 C拒绝执行该鉴证业务 D考虑出具无法表示意见的审计报告 【答案】 ABC 【解析】如果重大经营关系不终止，或没有降低其重要性，则不应 承接 该项业务，更不能在承接该项业务之后，以无法表示意见的审计报告来解脱注册会计师的责任。 11.如果鉴证小组成员作为鉴证客户的经理或董事，则应当采取恰当措施以维 护独立性。以下表述不正确的是 ( )。 A.如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平 B.如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平 C.为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的 D.如果会计师事务所的合伙人或员 工成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性 【答案】 ABC 【解析】如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，将其调离该鉴证小组不足以将对于独立性的威胁降低至可以接受的水平，会计师事务所只能够拒绝接受该鉴证业务。 12. 事务所质量控制制度中关于鉴证业务独立性的下述安排中 ,正确的是 ( ) A.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函 B.对所有的上市公司财务报表审计 ,按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 C.事务所 制定的有关独立性的政策和程序针对的是内部人员 ,不包括外聘专家 D.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时 ,会计师事务所可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函 【答案】 ABD 【解析】 事务所制定的有关独立性的政策和程序针对的鉴证业务中所有应保持独立性的人员，包括外聘专家，故 C 不对。其余各项皆符合事务所质量控制准则的要求。 （四） I注册会计师负责壬公司 20 8年度财务报表审计中的人力资源与工薪循环审计，在审计过程中碰到如下专业问题，请代为作出正确的专业判断。 13 在壬公司以下关于 应付职工薪酬的 会计处理 ， I 注册 会计师可以认可的是 ( )。 A甲公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，将该产品或商品的公允价值计入相关的资产成本或当期损益，同时确认了应付职工薪酬 B甲公司将其拥有的房屋资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入了当期损益，同时确认应付职工薪酬 C 甲 公司租赁住房供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入当期损益，同时确认应付职工薪酬 D医疗保险费、养老保险费均按实列支确认应付职工薪酬 【答案】 ABC 【解析】 选项 D 中，对于医疗保 险费、养老保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提不能按实列支。 14 注册会计师正在对应付职工薪酬实施分析程序，下列分析可能发现数据异常波动的有（ ）。 A比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各个部门各月工资费用的发生额 B比较本期与上期工资费用总额 C结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围 D比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额 【答案】 ABCD 【解析】以上均属于对于应付职工薪酬的常用实质性分析程序，都有可能发现数据的异常波动。 15 职工薪酬业务中发生重大错报的可能性已经减少，其原因包括（ ）。 A职工薪酬业务的固有风险很低 B有效的职工薪酬内部控制，可以及时揭露错误和舞弊 C通过计算机编制职工薪酬表和使用工薪卡，提高了职工薪酬计算的准确性 D通过有关机构，例如税务部门、社会保障机构的复核，可相应防止职工薪酬计算的错误 【答案】 BCD 【解析】职工薪酬项目容易发生舞弊行为，其固有风险较高，故 A 不对。 16 在以下各项内部控制中，与工薪业务“发生”目标直接相关有（ ）。 A工薪账项均经恰当的批准 B. 只有经授权的 人力资源员工能够开启连续编号的员工变动表格，改变员工主文档 C管理层成员或其他负责人复核工薪金额，以避免明显的错报和异常的金额 D. 将员工的工时数据输入计算机系统后，系统将会根据员工身份代码和事先确定的工资率自动更新其应付职工薪酬明细账户 【答案】 AB 【解析】在 A 选项中，授权审批能够避免向不存在的员工支付工薪或向某位员工过量支付工薪，故 A 正确。在 B 选项中，该控制措施能够防止在员工主文档中添加不存在的员工或更改某位员工事先确定的工资率，故也能实现“发生”目标。 C 选项中的控制措施主要用于实现“准确性”或“ 计价”目标，与发生目标只有间接的关系。 D 选项中的控制措施主要用于实现“完整性”目标。 （五） J 注册会 计师负责癸公司 20 8 年度财务报表的审计工作。在审计工作的完成阶段，需要考虑与治理层进行适当的沟通，请代为作出正确的专业判断。 17 以下关于注册会计师与治理层沟通时沟通对象的说法中， 正确的是（ ）。 A当公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可以考虑与股东大会（股东会）进行沟通 B.在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，最好的沟通对象是被审计单位的监事 会 C有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通 D在同时设立审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通 【答案】 ACD 【解析】 在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员，而在上市公司中，决定这些事项的通常为审计委员会，而不是监事会。 18 注册会计师应与治理层直接沟通的事项包括（ ）。 A审计工作中发现的问题 B计划的审计范围和时间 C注册会计师 的责任 D注册会计师的独立性 【答案】 ABCD 【解析】均属于应与治理层直接沟通的事项，参见教材 p529。 19 在以下有关会计师事务所应与治理层整体进行沟通的说法中，正确的是（ ）。 A如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通 B对于 ABC 会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当 直接与股东大会进行沟通 C如果 A 公司董事会和监事会不仅抵制 ABC 会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会（股东会）进行 沟通 D如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，且 A 公司董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会（股东会）进行沟通 【答案】 ACD 【解析】 B 选项中，注册会计师的责任就其性质而言还没有达到必须与治理层整体直接进行沟通的程度，与治理层直接进行沟通即可。 20 在针对计划的审计范围和时间与治理层沟通时，以下沟通内容适当的是（ ）。 A 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险 B. 注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案 C重要性水平的具体金额 D审计业务受到的限制或 法律法规对审计业务的特定要求 【答案】 ABD 【解析】 注册会计师可以与治理层沟通重要性的概念，但不得涉及重要性的具体底线或金额。 三 、简答题（本题型共 5题，每题 5分，本题型共 25 分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1 ABC 会计师事务所主要提供财务报表审计、税务筹划、咨询和财务顾问等业务，由于缺乏 IT 系统知识，决定与 W 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。 ABC 会计师事务所长期负责甲公司年度财务报表的审计业务。 20 9 年 1月 10 日甲公司成为上市公司，仍然聘请 ABC 会计师事务所负责其 20 8 年度财务报表审计业务。假定存在如下事项： （ 1）审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，甲公司于 20 9年 1月 20 日支付50 万元，剩余 50 万元是否支付以该公司是否能够成功获得银行贷款而定。 （ 2）审计项目组成员 A 注册会计师兼任甲公司的独立董事。 （ 3） B 注册会计师作为关键合伙人审计了甲公司 20 3 至 20 7 年度的财务报表，考虑到他对于甲公司有着深入了解， ABC 会计师事务所决定继续委派 B 作为审计项目合伙人审计其 20 8 年度的财务报表 。 （ 4）甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，于是在 20 8 年将内部审计工作外包给 ABC 会计师事务所，事务所委派 C 注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。 【要求】 （ 1） ABC 会计师事务所和 W 会计师事务所是否构成一个网络？请简要说明理由。 （ 2）请指出事项（ 1）至（ 4）是否违反了职业道德守则的规定，并简要说明理由。 【参考答案】 （ 1） ABC 和 W 会计师事务所并不构成一个网络。 ABC和 W 会计师事务所仅仅是一个联合提供服务的关系，由于它们只是共享培训资源， 但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门，说明共享的专业资源并不是重要的，故并不构成一个网络。 （ 2）对于事项（ 1）至（ 4）分析如下： 事项（ 1）违反了职业道德守则的规定。由于该收费方式是以或有收费方式提供审计业务，为职业道德守则所禁止。 事项（ 2）违反了职业道德守则的规定。会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事（含独立董事）或高级管理人员，将产生重大的自我评价和自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁或将其降至可接受水平。 事项（ 3）不违反职业道德守则的规定。虽然 b 注册会计师在 公司上市前连续 5 年担任其年度财务报表审计业务的关键审计合伙人，但按照规定，在甲公司上市之后，他还在 2年内继续担任甲公司关键审计合伙人，直至被轮换出去。 事项（ 4）违反了职业道德守则的规定。承担内部审计外包服务涉及承担管理层职责，会计师事务所不得为审计客户提供内部审计外包服务。 2.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，对 乙 公司 20 8 年度的财务报表进行审计。在对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制的规定，请说明这些内部控制可以防止的主要错报类型是什么，并判断其对应的控制类型和最相关的一个报表项目及其 认定，并将答案填写在表格之中。 对控制的描述 控制用来防止的错报 控制类型（预防性控制 /检查性控制） 认定 更新采购档案之前那必须先有收货报告 销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定 定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目 计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查 生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案 【参考答案】 对控制的描述 控制用来防止的错报 控制类型（预防性控制 /检查性控制） 认定 更新采购 档案之前那必须先有收货报告 防止记录了没有收到购货的情况 预防性控制 存货 /存在 销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定 防止使用了错误的销售价格 预防性控制 营业收入 /准确性 定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目 与现金及银行存款有关的错误或检查性控制 货币资金 /存在、完整性 舞弊行为 计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查 查找没有开票和记录的出库货物，以及没有实际发货的发票记录 检查性控制 营业收入 /发生、完整性 生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案 防止出现购货漏记的情况 预防性控制 存货 /完整性 3.XYZ 会计师事务所接受 丙 公司委托审计其 20 8 年度财务报表，委派 A和 B 注册会计师进驻 丙 公司。在审计存货项目时， A 注册会计师拟采用 PPS 抽样法测试 丙 公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年 12 月 31 日共有 50 000 个存货明细账户，账面余额为 3 000 000 元， A 注册会计师确定的可容忍错报为 60 000 元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为 25 000 元。 表 1 PPS 抽样风险系数表 高估数 误受风险水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 0 4.61 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.00 0.70 1 6.64 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.14 1.68 2 8.41 6.30 5.33 4.72 4.28 3.39 3.62 3.25 2.68 3 10.05 7.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.34 3.68 表 2 扩张系数表 误受风险水平 1% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 37% 50% 扩张系数 1.9 1.6 1.5 1.4 1.3 1.25 1.2 1.15 1.0 表 3 存货总体表（部分） 总体项目（实物单元） 账面金额 累计合计数 相关的货币单元 1 35700 35700 1 35700 2 128100 163800 35701 163800 3 6000 169800 163801 169800 4 57300 227100 169801 227100 5 69100 296200 227101 296200 6 14300 310500 296201 310500 7 142500 453000 310501 453000 8 27800 480800 453001 480800 9 94200 575000 480801 575000 10 82600 657600 575001 657600 11 40400 698000 657601 698000 12 39600 737600 698001 737600 【要求】 （ 1）根据题目所给条件，计算样本规模。 （ 2）假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间距。 （ 3）假设随机起点选为 500，根据表 3，确定选择的第 5、 10、 15 个抽样单元，并选出其代表的实物单元。 【参考答案】 （ 1） = =250 （ 2）抽样间距 = = （ 3）第 5 个抽样单元： 500 12000（ 5 1） =48500 第 10 个抽样单元： 500 12000（ 10 1） =108500 第 15 个抽样单元： 500 12000（ 15 1） =168500 对应的实物单元分别为 2、 2、 3。 4.ABC 会计师事务所的 C 注册会计师 负责丁公司 20 8 年度财务报表的审计工作， 准备对 丁公司 期末“应收账款 P 公司 400 万元”的款项采取积极式函证，初拟了一份询证函，如下： 企业询 证函 P 有限责任公司： 本事务所接受委托对 丁 公司的 财务 报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 丁 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 丁 公司的账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至 丁 有限责任公司（通信地址：略）。 1 丁 公司与贵公司的往来账项如下： 截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注 20 8 年 7 月 26 日 4 000 000 2其他事项 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之前已经付清，仍请及时函复为盼。 ABC 会计师事务所（盖章） 20 9年 2月 28日 结论： （ 1）信息证明无误。 P 有限公司（盖章） 年 月 日 经办人： （ 2）信息不符，请列明不符的详细情况： P 有限公司（盖章） 年 月 日 经办人： 【要求】 请指出注册会计师草拟的询证函有何不妥当之处，请修改。 【参考答案】 （ 1）询证函应以被审计单位 丁 公司的名义发出，“本事务所接受委托对 丁 公司的报表进行审计”应改为“本公司聘请的 ABC 会计师事务所正在对本公司 20 8 年度的财务报表进行审计”，询证函中的“ 丁 公司”也应改为“本公司”。 （ 2）因为是积极式函证，故应在“如有不符”表述前加上一段“如与贵公司记录相符，请在本函下端 信息证明无误处签章证明”。 （ 3）回函应直接寄给 ABC 会计师事务所。 （ 4）询证函截止日期不正确，应为 20 9 年 12 月 31 日。 （ 5）询证函不应用作催款。故“为加快资金周转，请尽快结算该款项”应修改为“本函仅为复核账目之用，并非催款结算”。 （ 6） ABC 会计师事务所的签章应改为 丁 股份有限公司的签章。 5.甲注册会计师负责对 ABC 有限责任公司 20 9 年度的财务报表进行审计，在针对人力资源和工薪循环的审计中，首先分析了可能存在的重大错报风险类型（参看下表）。对于这些风险，分别有相应的计算机控制和人工控制措施 可以加以防范或降低。下面是常见的计算机控制、人工控制措施，以及注册会计师可以采用的控制测试程序。 （ 1）计算机控制 A工薪处理过程的程序化控制自动更新相关总分类账户； B逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工或记录员工的解聘； C使用员工智能卡，自动更新工作时间记录； D对员工银行账户和银行信息变更执行逻辑存取控制。 （ 2）人工控制 E由生产管理人员、领班复核并签署每周时间卡片，批准正常工作时间和加班工作时间； F由工薪人员进行监控，复核月薪及例外报告以发现错误和遗漏； G有权 雇佣和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能； H由专人负责工资薪金的发放，并安排主管人员不定期进行复核。 （ 3）控制测试 I检查员工变动表及解雇信，是否由经授权的人员签署，并且包含在员工个人档案之中； J现场观察工薪的发放，观察工薪发放中的控制运行； K检查证明已监控例外报告、编制和核对调节表并更正错误的证据； L检查工时卡或工作时间输出记录的样本，以获取正常工作时间和加班时间已经批准的证据，检查工作时间计算的准确性。 【要求】 请根据表格中给出的风险，指出相对应的计算机控制和人工控制，并针对每种风 险，选择相应的控制测试（一项风险对应一项计算机控制、人工控制和控制测试）。请将计算机控制、人工控制和控制测试的字母序号填入下表之中。 风险 计算机控制 人工控制 控制测试 员工名单中可能会有虚构的员工，或存在已解雇员工仍然保留在工薪单上的情况 记录工作时间时出现错误或舞弊 工薪交易可能被分配至不正确的总分类账户或根本未予以记录 工薪可能发放给不正确的员工或通过电子支付系统支付给不正确的银行账号 【参考答案】 风险 计算机控制 人工控制 控制测试 员工名单中可能会有虚构的 员工，或存在已解雇员工仍然保留在工薪单上的情况 B G I 记录工作时间时出现错误或舞弊 C E L 工薪交易可能被分配至不正确的总分类账户或根本未予以记录 A F K 工薪可能发放给不正确的员工或通过电子支付系统支付给不正确的银行账号 D H J 五、综合题 （ 本题型共 1 题， 计 25 分 。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入 ） 1.S 股份有限公司 (以下称为 S 公司 )是一家生产电子产品 的上市公司 。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负 责对其 20 8 年度财务报表进行审计， 20 9 年 2 月 20 日完成审计工作， 20 8 年度财务报告于 20 9 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 资料一： S 公司未经审计的 20 8 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下： 项目 金额 (万元 ) 资产总额 82000 股本 15000 资本公积 8000 盈余公积 2000 未分配利润 1800 营业收入 46000 利润总额 8600 净利润 6400 A 和 B 注册会计师决定以利润总额的 5%来确定 S 公司适用的重要性水平。 资料二： 注册会计师使用非统计抽样方法对 S 公司 20 8 年 12 月 31日存货进行计价测试。 S 公司 20 8 年 12 月 31 日的存货由 2000 个存货项目的清单组成，资产负债表显示的存货项目账面价值为 3000000 元。 注册会计师通过了解 S 公司后做出下列判断： （ 1） 根据控制测试的结果，将与存货的金额是否正确认定有关的重大错报风险评估为高水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估为中水平 （ 保证系数如下表 ） ； （ 2） 确定的存货可容忍错报为 100000 元； （ 3） 注册会计师审查了选取的项目作为产品定价基础的供应商发票，假设发现两种 产品的计价不正确，导致该存货多计 6600 元，同时，样本的账面价值为 1100000 元； （ 4）预备 采用比率法推算 总体错报 ； （ 5） 注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此，不代表额外的审计风险。 保证系数 评估的重大错报 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 风险 最高 高 中 低 最高 3.0 2.7 2.3 2.0 高 2.7 2.4 2.0 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2.0 1.6 1.2 1.0 资料三：注册会计师 A 和 B 发现 S 公司存在下列事项 ： （ 1） 20 8 年 12 月 31 日， S 公司期末存货有关资料如下： 存货品种 数量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注 A 产品 280台 10 2800 B 产品 500台 3 1500 C 产品 1000 台 1.7 1700 D 配件 400件 1.5 600 用于生产 C产品 合计 6600 20 8 年 12 月 31 日， A 产品市场销售价格为每台 13万元，预计销售费用及税金为每台0 5 万元 。 20 8 年 12月 31 日， B 产品市场销售价格为每台 3 万元。 S 公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合 同，约定在 20 9 年 2 月 10 日向该企业销售 B产品 300台，合同价格为每台 3 2 万元。 B 产品预计销售费用及税金为每台 0 2 万元。 20 8 年 12 月 31 日， C 产品市场销售价格为每台 2万元，预计销售费用及税金为每台0 15 万元。 20 8 年 12月 31 日， D 配件的市场销售价格为每件 1 2 万元。现有 D 配件可用于生产400 台 C 产品，用 D 配件加工成 C 产品后预计 C 产品单位成本为 1 75 万元。 20 7 年 12月 31日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提存货跌价准备； 20 8 年销售 C 产品结转存货跌价准备 100 万元。 S 公司按单项存货、按年计提跌价准备。 S 公司财务资料显示，其 20 8 年 12 月 31 日转回了原为 C 产品计提的存货跌价准备 50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备 C 产品 50 贷：资产减值损失 50 （ 2） 通过实施销售的截止测试，发现 S 公司 20 8年 1 月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 20 7 年 12 月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款” 1170 万元，贷记“主营业务收入” 1000 万元、“应交税金 应交增 值税 （ 销项税额 ） ” 170 万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本” 900 万元，贷记“库存商品 甲产成品” 900 万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失” 117 万元，贷记“坏账准备” 117 万元作为审计调整分录。 S 公司接受审计调整建议，对 20 7 年度财务报表予以调整，但未对 20 8 年度的相 关会计 分录进行调整。该笔应收账款在 20 8年 12月 31 日尚未收回。 S 公司对于一年以内应收账款的坏账准备计提比例为 10%，对于一到二年应收账款的坏账准备计提比例为 30%。 （ 3） S 公司 20 7 年 1 月采用经营 租赁方式租 入 生产线，租期 3 年，产品获利。每年租金 50 万元 。 20 8年 12 月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续 1 年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按 20 9 年应支付租金确认预计负债。 S 公司于 20 8 年年末 编制会计分录： 借：营业外支出 50 万 贷：预计负债 50 万 （ 4） S 公司于 20 8 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 20 9 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。 S 公司建造工程资产支出如下： 日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 (万元 ) 20 8 年 4 月 1 日 3000 3000 20 8 年 6 月 1 日 1000 4000 20 8 年 7 月 1 日 3000 7000 总计 7000 S 公司为建造办公楼于 20 8年 1月 1 日专门借款 5000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6，按年支付利息：除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： 从 A 银行取得长期借款 4000 万元，期限为 20 7年 12月 1 日至 2009年 12月 1 日，年利率为 6，按年支付利息。 发行公司债券 2 亿元，发行日为 20 7 年 1 月 1日，期限为 5年，年利率为 8，按年支付利息。 S 公司利用 闲置 的 专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为 0 25，并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计。 因原料供应不及时，工程项目于 20 8 年 8 月 1 日 11 月 30 日发生中断。 S 公司做了如下会计处理： 借：在建工程 590 财务费用 1500 银行存款 50 贷：应付利息 2140（ 5000 6 +4000 6 +20000 8 ） （ 5） S 公司于 20 7 年 1 月 1 日从某银行取得年利率 4，二年期的贷款 200万元。现因 S 公司财务困难，于 20 8 年 12 月 31日进行债务重组，银行同意延长到期日至 2009年12 月 31 日，利率降至 3，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 S 公司自 20 9 年起有盈利，则利率恢复至 4，若无盈利，仍维持 3，利 息按年支付。 S 公司估计其在 20 9 年度将盈利 10 万元，在 20 8 年 12 月 31 日做了如下会计处理 ： 借： 长期借款 216 贷 ： 长期借款 债务重组 180 营业 外收入 36 【要求】 （ 1） 针对资料二，请 计算 A和 B 注册会计师应采用的样本规模，并根据样本检查结果推断总体，得出相应的审计结论。 （ 2）针对资料三， 假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项 （ 1） 至事项 （ 5） 回答注册会计师是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录 （审计调整分录均不考虑对 S 公司 20 8 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同 ） 。 （ 3）考虑审计重要性水平，假定 S 公司只存在资料三中的第（ 2）项和第（ 4）项，且被审计单 位拒绝调整，请问 A 和 B 注册会计师应发表何种意见类型的审计报告？ （ 4）假定 A和 B 注册会计师发现 S 公司的主导产品不符合国家产业政策，导致其持续经营能力产生重大不确定性， S 公司已在财务报表附注中详细披露了该事项以及拟采取的改善措施。虽然 A和 B注册会计师认为 S公司财务报表采用持续经营假设编制总体上说是恰当的，但对于 S 公司的持续经营能力仍存在重大疑虑。请代 A和 B 注册会计师确定恰当的审计意见类型，并完成以下未完成的审计报告。 审计报告 S 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 S 股份有限公司 (以下简称 S 公司 )财务报表 ，包括 20 8 年 12 月 31日的资产负债表， 20 8 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对于财务报表的责任（略） 二、注册会计师的责任（略） 【答案】 （ 1）注册会计师的决策如下： 确定样本规模 。 根据“保证系数表”，由于评估的重大错报风险水平为“高”，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为 2 0；注册会计师确定的可容忍错报金额为 100000元；因此，注册会计师 确定的 样本规模为： 0.21000003000000 =60 评价样本 结果 。 运用比率法推断的总体金额为： 30000001100000 66001100000 =2982000 总体错报金额为： 3000000 2982000=18000 可容忍错报为 100000，远大于推断的总体错报金额，即使时考虑抽样风险允许限度，总体错报金额超过可容忍错报的风险非常小。注册会计师可以得出 S 公司存货计价不存在重大错报的结论