论企业利润操纵的成因及对策开题报告

论文选题意义： 近几年来我国上市公司的会计造假行为屡禁不止。从前些年的琼民源、东方锅炉、ST红光，到后来的银广夏、麦科特上市公司往往采用利润操纵的方式编制虚假财务报告,其行为已经成为我国社会经济发展的一大隐患。利润操纵行为在中外公司中普遍存在, 由于利润操纵严重影响会计信息质量, 扰乱市场经济秩序, 引起了社会各界的广泛关注, 并成为会计理论研究的重要课题。有关利润操纵的理论研究虽然已有20 多年的历史, 但到目前为止对于利润操纵的定义仍未达成共识。所以研究利润操纵有利于维护会计信息的真实性和可靠性；有利于公司做出准确的经营决策；有利于投资者做出准确的投资选择；也有利于政府部门准确的了解国家经济情况。注：可用A4纸加附页文献综述： 利润操纵的成因及对策文献综述前言：利润操纵是指上市公司管理层迫于相关利益集团对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，采取诸多手段人为地调增、调减企业利润，以使报告盈余达到期望水平。当市场主体以这种经过人为修饰的会计信息作为依据进行决策时，就会导致投资决策失误、交易费用高昂、证券市场发育不良、国有资产严重流失、社会经济资源无效配置等后果，进而影响国民经济的运行秩序和健康发展。因此有必要对上市公司利润操纵行为进行深入研究。本文主要通过对国内利润操纵的相关文献的研究，得出了以下结论。【关键词】利润操纵 成因 手段 对策 正文国外专门对利润操纵（包括合法的盈余管理和不合法的会计造假）进行研究的文献并不多见，在此就略过，不提。国内会计界专门研究上市公司和大型国有企业利润操纵相关问题的文献较多。例如：曾之明，杨彩林（2009年3月）从会计报表中的财务指标入手，对上市公司的利润操纵常见手法包括虚构资产、关联交易、资产重组及重大事件披露进行深入剖析，指出我国上市公司利润操纵现象屡禁不止，与公司内部治理缺失和外部监管不力的多方面因素是分不开。并提出了在利润操纵的防范上需要监管机构、会计行业以及相关中介机构和广大投资者携手采取措施，内外兼治，共同防范的看法。最后提出治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并举，以法律管制为主; 治理的方式从事后查处为主转向事前预防和事后查处相结合，并逐步过渡到以事前预防为主。施赟 ( 2007年) 在对企业实施原会计准则下操纵利润的常用手法进行了归纳和描述的基础上，分析了即将实行的新会计准则下，企业的利润操纵行为受到的制约及存在的空间。最后提出在新的会计准则下，必须健全和完善法律制度，加大违法惩处力度；针对新的利润操纵空间重点控制和加强经营者和会计人员的素质教育，从而保障新准则得到顺利的贯彻和实施。黄军（2009年7月）在中国高新技术企业期刊中提出新会计准则出台后，利润操纵的主要手段有长期资产处置非公允化，非货币性交易货币化，关联性交易非关联化，减值准备调节化。并指出新的企业会计准则对上市公司利润操纵形成了有效控制，但同时也留下一些隐患。朱静芬 ( 2008年)通过对企业利润操纵现状的深入研究，总结出人为利润操纵的几个问题，同时提出了相应的现实对策。最后指出，中国会计准则与国际会计准则存在一定差异，这些差异有些更符合中国国情，也有一些是导致出现虚假数字的原因之一，因此我国会计准则应不断完善、充实，使会计信息更加真实可靠。张瑞红（2008年）通过对原会计准则下操纵利润的常见手法的研究，指出新会计准则遏制了利润操纵行为，扩大利润操纵空间的见解，并指出在当前我国会计人员整体素质不高、经济监管机制还不完善及市场发展不充分的现实情况下，扩大公允价值计量属性使用范围的时机是否成熟，如何有效地引导企业对新准则进行合理的把握和应用，以及如何有效地防止这些新准则演变成为企业操纵利润的手段等研究方向。李杰 ( 2009年7月) 研究了股市利润操纵现象产生的原因及风险防范。作者从上市的特殊目的、规避所得税、扩大融资、自身利益等不同角度剖析了利润操纵的原因，并提出了防范基于法规、体制、报表等的利润操纵对策。 江丽（2011年）在浅析利润操纵问题一文中通过对新会计准则一些规定的研究，分析了利润操纵的动机和手段，提出现行的会计准则的实施使一些传统的利润操纵手段失效，同时又为上市公司利润操纵提供了新的利润操纵空间。因此会计准则国际趋同与上市公司利润操纵的关系以及上市公司利润操纵只能最大限度缩小而无法得到遏制的看法。国内关于中小企业利润操纵相关问题的研究比较零星、分散。 任永宏 ( 2010年)论述了中小企业在国家经济运行中的地位和作用，分析了中小企业利润操纵的现状，总结出相关的中小企业利润操纵所存在的一些问题，以及中小企业利润操纵的手段，从而提出了若干针对中小企业利润操纵行为的治理措施，并为我国中小企业利润操纵正规化提出了具有一定理论参考价值的对策和建议。 陈慧慧 ( 2011年)认为我国中小企业操纵利润的情况十分普遍，为操纵利润而采用的会计手段涉及面广，具有一定的隐蔽性。但是我国中小企业的利润操纵问题并未引起研究人员的重视，相关的理论总结和案例分析都比较少。所以陈教授从财务会计的角度，对中小企业进行利润操纵的手段进行比较辨析、加以归类。并结合一个具体案例，对若干常用手段进行具体分析。结果显示，违反公认会计准则收入和费用的会计处理是中小企业虚构会计利润的主要手段。 李玉凤 (2007年)研究了中小企业利润操纵治理的博弈分析，李教授认为在税局和中小企业之间的博弈中, 参与人是税局稽查人员与中小企业管理当局,管理当局的行为是实现企业实际利润和个人效用最大化,而税局稽查人员的行为是实现国家和个人利益最大化。并提出了模型假设、模型求解，给出了模型解的政策含义。根据模型解点出中小企业利润操纵的现状，最终给出中小企业利润操纵治理的政策建议。总之，虽然企业利润操纵的方法较多且复杂，但随着我国会计准则的不断完善，利润可操纵的空间会被进一步压缩。通过各级部门及所属人员坚持贯彻“规范、监管、自律、诚信”这八字方针，操纵利润的行为将不再会被普遍使用，也会有一个健康、规范的发展。注：可用A4纸加附页论文框架结构：一、引言2、 利润操纵的动机（1） 共同因素； 1、管理层追求利益最大化； 2、合理避税； 3、会计准则自身的局限性。（2） 特殊因素： 1、首次发行上市； 2、维持公司上市资格； 3、达到配股条件。3、 利润操纵的手段（1） 会计方法： 1、提前确认收入、费用或递延费用； 2、潜亏挂账； 3、巨额冲销； 4、利用计提资产减值准备；（2） 关联交易方法： 1、关联购销； 2、债务重组；3、转嫁费用负担；（3） 通过会计变更方法： 1、利用存货计价方法的选择； 2、利用应收账款坏账比例变更； 3、利用固定资产折旧方法、使用年限变更；4、 利润操纵防范的对策和建议(1) 完善公司治理结构，优化股权结构；(2) 完善会计准则及会计制度；(3) 加强会计人员的职业道德教育；(4) 加强内部控制制度；(5) 完善外部监督体系五、研究条件和可能存在的问题主要观点：关于利润操纵，已经有很多学者研究过，也留下很多文献。根据这些文献，我总结出以下几个观点首先，某些市场体系参与者的道德观念不够是不可忽视的外部环境因素。中国自改革开放以来，随着市场经济的逐步引入、发展，人们的利益观念、权利观念不断加强，这本是积极效应。但是，在市场和利润的刺激下，某些人的道德水平也会出现滑坡，比如一些企业高管、会计人员为了小集团利益，为了一己之私利，认为做假账是潜规则，于是就任意变更或伪造会计凭证，夸大公司利润，包装会计报表，粉饰企业业绩，致使会计信息严重失真。因此，在市场经济发展过程中出现的一定程度上的道德滑坡，尤其是会计行业内部一定范围内存在的做假账的潜规则，作为一种社会现象和现实问题，是某些上市公司会计利润操纵不可忽视的外部环境。 其次，市场经济起步晚，发展不成熟也是重要的客观原因。当前正处于由计划经济向市场经济的转型过程中，在这个过程中的很多体制、机制都还具有严重的计划性色彩，这就意味着企业发展、管理者业绩认定在一定程度上受到政府部门的影响。于是，某些企业为了上市、发行股票或获得发展资金，某些管理者为了升职、获得更高地位等而不得不通过会计利润操纵来获得主管部门的认可和支持。某些地方政府职能转变还不够到位，有时会出于增加地方政府收入和税收的目的而自觉或不自觉地干预或参与上市公司的经营活动和经济活动，这不利于对企业会计利润操纵的监管，也不利于健康市场秩序的建立。 最后，会计制度不完善、外部监管不得力也是导致会计利润操纵的重要原因。制度是根本性的因素，尤其是会计制度在一定程度上落后于会计实务，使得会计人员在处理一些会计数据、报表、事项时具有很大的主观性和随意性，这为会计利润操纵提供了可能和方便。当然，一些监管部门在工作上的某些缺陷，如对企业会计运行监管不力，监管体系薄弱，监管手段落后，监管人员数量和质量不足，对违规企业处罚不到位，导致造假收益远远大于造假成本，这些因素都是导致上市公司操纵会计利润的重要原因。 至于对策，可以从几个方面来说。一是会计准则方面。只有建立健全的法制体系，切实保证治理利润操纵有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，才能充分发挥法制对企业利润操纵的威慑作用。二是加强社会审计的独立性。企业利润操纵事件的频繁出现，一个重要原因就是CPA在审计过程中的独立性得不到保证。强化会计师事务所等中介机构的独立性，培育其社会公信度，是提高企