94-第二十章-事业单位特定业务的核算二

第二十章 事业单位特定业务的核算（二）第二节 事业单位特定业务的核算（二）长期投资的核算长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。1.长期投资的取得事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。（1）以货币资金取得的长期投资借：长期投资贷：银行存款同时，按照投资成本金额，借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资（2）以固定资产取得的长期股权投资借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资同时，按发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款、应缴税费同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产（3）以无形资产取得的长期股权投资以已入账无形资产取得的长期股权投资，与固定资产核算基本相同。以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款、应缴税费2.长期投资持有期间的收益事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。事业单位收到利润或者利息时：借：银行存款贷：其他收入投资收益3.长期投资的处置（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时借：银行存款贷：长期投资其他收入投资收益同时：借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金（2）事业单位转让或核销长期股权投资时，应将长期投资转入待处置资产借：待处置资产损溢贷：长期投资实际转让或报经批准予以核销时：借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。【例20-5】213年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100 000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。该事业单位账务处理如下：（1）213年7月1日购入国债借：长期投资100 000贷：银行存款100 000同时，借：事业基金100 000贷：非流动资产基金长期投资100 000（2）214年217年，每年7月1日收到利息时借：银行存款3 000贷：其他收入投资收益3 000（3）218年7月1日，收回债券本息借：银行存款103 000贷：长期投资100 000其他收入投资收益3 000同时，借：非流动资产基金长期投资100 000贷：事业基金100 000（三）固定资产的核算固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。与长期投资类似的是，事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。1.固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：（1）购入固定资产未扣留质量保证金的会计处理借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，按照实际支付金额借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款（2）购入固定资产扣留质量保证金的会计处理事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产如取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额借：事业支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款其他应付款长期应付款质保期满支付质量保证金时借：其他应付款、长期应付款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【例20-9】 215年3月18日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为900 000元，发生的运杂费为5 000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。账务处理如下：212年3月18日购入设备时，借：固定资产905 000贷：非流动资产基金固定资产905 000同时，借：事业支出905 000贷：零余额账户用款额度905 0002.计提固定资产折旧事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定资产计提折旧。（文物和陈列品、图书、档案；动植物等不计提折旧）对固定资产计提折旧的，应当按月计提：借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧3.固定资产的处置固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。固定资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。【例20-12】 215年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废。该项固定资产账面余额为200 000元，按照财务制度规定，该固定资产不计提折旧。经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5 000元，并收到残料变卖收入7 500元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：（1）固定资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢200 000贷：固定资产200 000（2）固定资产报经批准予以处置时借：非流动资产基金固定资产 200 000贷：待处置资产损溢200 000（3）发生清理费用时借：待处置资产损溢5 000贷：银行存款 5 000（4）收到残料变价收入时借：银行存款7 500贷：待处置资产损溢 7 500（5）结转固定资产处置净收入借：待处置资产损溢2 500贷：应缴国库款 2 500（四）无形资产的核算无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增减时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。1.无形资产的取得事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（1）无形资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：借：无形资产【购买价款相关税费】贷：非流动资产基金无形资产 （2）按照实际支付金额借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。【例20-14】 215年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利，价款为1 000 000元，以财政直接支付的方式支付。6月20日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，账务处理如下：215年6月20日购入专利权时借：无形资产1 000 000 贷：非流动资产基金无形资产1 000 000同时，借：事业支出1 000 000 贷：财政补助收入1 000 0002.计提无形资产摊销事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，计提时：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销3.无形资产的处置无形资产的处置具体包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。具体核算与固定资产基本相同。【例20-15】215年9月18日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入200 000元，该专利权账面余额为18 000元，已计提摊销1 200元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行收支两条线管理，应先上缴国库。该事业单位的账务处理如下：（1）无形资产转入待处置资产时借：待处置资产损溢16 800累计摊销 1 200贷：无形资产18 000（2）无形资产实际转让时借：非流动资产基金无形资产16 800贷：待处置资产损溢 16 800（3）收到转让收入时借：银行存款 200 000贷：待处置资产损溢 200 000（4）结转无形资产转让收入借：待处置资产损溢 200 000贷：应缴国库款 200 000【例-单选题】（2013年）下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（ ）。A.增加事业支出B.增加其他支出C.减少事业基金D.减少非流动资产基金网校答案：D网校解析：事业单位无形资产计提摊销的处理是：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销（五）结转结余和结余分配的核算事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。1.财政补助结转结余的核算（1）财政补助结转的核算财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。事业单位设置“财政补助结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。该科目下设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目。下面以“基本支出结转”明细科目为例说明其账务处理：（2）财政补助结余的核算财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。2.非财政补助结转的核算非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算。3.非财政补助结余的核算非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。（1）事业结余的核算 事业单位设置“事业结余”科目。期末，事业单位应当结转本期事业收支。将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入记入“事业结余”科目。年末，将“事业结余”科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。【例-多选题】（2013年）下列各项中，应转入事业单位结余的有（ ）。A.上级补助收入B.财政补助收入C.附属单位上缴收入D.其他收入中的非专项资金收入网校答案：ACD网校解析：财政补助收入应转入财政补助结转科目。（2）经营结余的核算事业单位设置“经营结余”科目。期末，事业单位应当结转本期经营收支。年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。（3）非财政补助结余分配的核算事业单位设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费应缴企业所得税”科目。按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金职工福利基金”科目。然后，将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。【例-单选题】（2014年）事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（ ）。A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方D.将“经营结余”科目贷方余额