论会计人员的职业判断和盈余管理.docx

论会计人员的职业判断和盈余管理秦学斌(广东女子职业技术学院 经贸系 ,广东 广州 511450 )摘要 :盈余管理在我国的理论界通常是一个贬义的概念 ,作为具体操作的会计人员更被认为是滥用职业判断 ,欠缺会计职业道德 。文章通过分析认为目前会计人员的职业判断空间在加大 ,进行盈余管理是一个理性的选择 ,其提供的会计信息仍具有相关性 ,但有必要合理规范和约束 。关键词 :职业判断 ;盈余管理 ;经济人假设中图分类号 : F233文献标识码 : A文章编号 : 1672 - 5557 ( 2010 ) 02 - 0096 - 04盈余管理一直受到证劵监管部门和学术界的广泛批判 ,主要原因在于盈余管理活动使得财务报表 反映管理层期望的盈余水平而非企 业真 实 业绩 表 现 ,从而损害财务报 表 的可 信度 , 会 误导 报 表使 用者 。但在中国资本市场上 ,盈余管理对上市公司具有特别重 要 的 意 义 , 证 监 会 制 定 的 股 票 首 次 发 行 ( IPO ) 、配股或增发 、判断上市公司被特别处理 ( ST) 及退市的标准都是盈余指标 ,由此 ,将利润操纵到高于某个标准 以 取 得 发 行 新 股 的 权 利 , 或 者 避 免 ST或者摘牌 ,成为很多上市公司的选择 。 上市公司的会计人员从事会计信息整理加工工作 ,是会计报告的直接编制者 ,从盈余管理的种种实施方法看 ,都离不开会计人员的具体操作 ,其实质上 是会计行为的一种 ,并直接影响他们的职业判断 。一 、会计人员职业判断空间的扩大盈余管理一般被界定为 : 公司内部人在准则允许的范围内 ,通过影响财务报告过程或者构建实际 交易对盈余数字进行操纵 ,以误导公司外部人对于 公司潜在业绩的认识 ,或者对以报告盈余为基础的 契约结果施加影响的行为 。这说明盈余管理尽管是 降低了会计信息的可靠性 ,但是在会计准则的范围 内打擦边球来完成的 ,不是违规犯法 。我国 2007 年 实施 的 会计 准则 更 多倾 向于“原 则导向 ”,这使得会计人员在会计政策的选择和会 计的估计等方面有更大的职业判断空间 ,这也使上 市公司进行盈余管理的手段比以前更宽泛 ,比如准则中凡是涉及到在成本模式与公允价值模式 、账面价值计价模式和公允价值计价模式间选择时 ,上市 公司通常都会为实施或选择公允价值模式计量创造 条件 ,因为公允价值模式相对于成本模式给会计人员留下了更大的盈余管理空间 。会计人员灵活运用法规准则所赋予的会计选择权利采用相应手段对账 面盈余进行调整 ,既未违反会计法 , 也遵从了会 计准则 ,这与会计舞弊是有着根本区别的 :会计舞弊 是通过虚列事实或隐瞒真相等手段做假 ,由此造成 的财务报表失真已超出会计法的允许范围 。另外 ,根据经济学中的自利经济人假设 , 每个 自利的经济人在执行会计准则过程中 , 在具备较高 专业素质的基础上 ,他们总是期望在现有规则范围 内更大限 度 地 实 现 自 我 的 利 益 。由 此 可 以 看 出 , “原则导向 ”下的会计准则制定者对会计人员运用 合理的会计职业判断进行盈余管理是可以预见和允 许的 。二 、会计人员实施盈余管理的责任和动机会计法 规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体 ,上市公司的负责人其实就是董事会和 经理 ,他们为公司的会计信息质量承担责任 。而负 责人与会计人员之间对会计行为和会计资料质量的 责任划分 ,应是单位内部的委托授权关系 ,即由单位 负责人通过制定内部规章制度予以 明 确并 督促 落 实 ,保证单位负责人的管理意志在各个环节得以实 施 ,保证会计工作相关人员按照经单位负责人认可作者简介 :秦学斌 ,女 ,湖北人 ,硕士 ,副教授 ,主要研究方向 :企业会计 .第 2期秦学斌 论会计人员的职业判断和盈余管理97的程序 、要求办理会计事务 ,保证办理会计事务的规则 、程序能够有效防范 、控制违法 、舞弊等会计行为 的发生 ,也就是说会计人员和会计工作的其他相关 人员要对法律负责 ,同样对单位负责人负责 。公司负责人或管理层是盈余管理的策划者和最终受益人 ,从责任划分和工作程序上讲 ,会计人员只 是盈余管理的实施者 。为了 追 求职 务和 薪 酬最 大 化 ,会计人员会在度量责任和风险的基础上 ,在现有 会计制度的框架内最大限度地寻找 可以 利 用的 空 间 ,满足董事会和经理的管理意图 ,是会计人员的理 性选择 。另外 ,会计人员在实施盈余管理时 ,并不能 改变盈余总量 ,只是根据会计准则提供的选择 ,做出 恰当职业判断 ,改变了盈余在不同期间的分布 ,从而 能减少融资成本或增长企业的经济效益 ,实现企业 价值最大化 ,从这一角度看 ,会计人员的行为和爱岗 敬业的职业道德标准并无相悖 。三 、盈余管理可能导致的会计职业道德风险会计作为一个人造的财务信息系统面临着许多 的不确定性 。由于会计人员个体存在相当的不同 ,其会计判断会有差异 ,从而影响会计信息的真实可靠 ,“真实 ”的信息是相对的而非绝对 。当盈余管理 平滑企业收益而使企业价值增加 ,当盈余管理可能 使得企业满足债务条款和配股门槛从而获取巨大的边际利益时 ,投资者是有盈余管理需求的 。所以 ,适 度的盈余管理是企业经营管理必需的 。同时 ,盈余管理的消极影响也很明显 。首先是 降低了财务报表信息的可靠性 。会计信息按照管理 层的目标的需要进行“加工 、改造 ”后 , 往往缺乏充分性和全面性 ,甚至缺乏客观真实性 ,从而使整个财务报告的可靠性大打折扣 。其次是对企业的发展具 有一定的风险性 。盈余管理虽然能够在一定程度上 维护企业的利益 ,但是也存在较大风险 ,一旦投资者 和债权人发现企业进行了对他们不利的盈利管理 , 就会对企业管理当局的道德和履行责任与义务的能 力失去信任 ,导致资本市场和借贷市场失灵 ,给企业以后的发展带来负面影响 。再次 ,盈余管理会损害 投资者 、债权人与国家的利益 。由于管理层的信息 优势 ,在其经济利益与投资者 、债权人及国家的利益 又存在不一致性 ,盈余管理的存在会促使管理层为 了维护自身的经济利益而损害投资者 、债权人和国家的经济利益 。因此 ,盈余管理是一个中性词 ,关键在于会计人 员能否在职业判断时把握好尺度 。如果滥用职业判断很可能导致会计信息系统的无效 ,误导信息使用者的决策 ,这违背了公认的会计职业道德标准的行 为 ,危害了自身的职业生涯 。四 、盈余管理的约束和理性的职业判断盈余管理的能力在一定程度上反映了企业的管 理能力 ,但盈余管理造成会计信息有所偏倚 ,实质上背离了中立性原则 ,由此 ,所以有必要约束企业的盈余管理行为 ,使会计人员的职业判断在理性范围内 。 笔者认为下面几点可参考 :(一 )完善公司治理机制 现代公司制企业中存在众多利益主体 ,他们对公司有不同的利益要求 。公司治理结构就是这些利 益主体之间在责 、权 、利 上 的划 分和 相 互制 衡的 机 制 。但由于很多契约的确立以会计数据为基础 ,会 计人员与管理层又存在事实的雇佣关系 ,因此 ,公司 治理结构往往会影响某些会计行为的发生 。当公司 治理结构存在的缺陷使权利上的制衡机制被削弱 , 而为管理层进行盈余管理提供条件时 ,会计人员的 职业判断不可避免地受到管理当局的外部干预 。很 多研究都表明 ,产生盈余管理的主要原因在于公司 薄弱的法人治理结构 。因此 ,完善的公司治理机制 是会计人员进行理性职业判断的保证 。(二 )建立科学的融资指标体系证监会等政府机构常采用盈余信息进行多种评 判 ,比如对配股 、发行债 券 等融 资方 案 资格 的审 核 等 ,我国资本市场上的盈余管理主要是为了达到融 资线 。我国资本市场上的一个特点是对公司利润率 设定了一些硬性指标门槛 。这种政策安排很自然地 诱发了会计信息使用者和提供者会将注意力转向盈 余指标 ,影响了其职业判断 ,会计人员在盈余指标上 “做文章 ”也就不足为奇了 。因此 ,资本市场迫切需 要一套系统 、完整的关于融资资格的评价体系 ,以更 科学的方法评价企业 ,使融资政策走向合理化 ,而不 是总陷在盈余指标里 。(三 )会计法规准则应具有可操作性 会计 法 律 法 规 , 如会 计 法 、公 司 法 、税法 等对会计人员的行为提供法律依据 , 限定会计人员运用判断的程度 ; 会计技术规范 ,如企业会计 准则 等 是 会 计 人 员 最 直 接 最 根 本 的 会 计 处 理 依 据 ,是会计人员进行会计实务处理的技术指南 。法规准则中赋予会计人员自行判断 、选择的项目越多 ,财务报告与实际的盈余状况的出入 程 度可 能就 越 大 。考虑到我国当前会计人员的职业素质和工作压98江西金融职工大学学报2010年2003 , ( 3) . 3 宁亚平 . 盈余管理本质探析 J . 会计研究 , 2005 , ( 6) . 4 漆 涛 . 会计职业判断影响因素及其与信息失真的关系 J . 审计与理财 , 2007 , ( 12) . 5 平来禄 ,刘峰 ,雷科罗 . 后安然时代的会计准则 : 原则导 向还是规则导向 J . 会计研究 , 2003, ( 5 ) .力 ,对有关的规定的 操 作指 引越 完善 、可 操 作性 越强 ,越能约束会计人员会计判断的随意性 。参考文献 : 1 H ea ly, P. M. , J. M. W ah len. A review of the ea rn ings m an2 agem en t lite ra tu re and its imp lica tion s fo r standa rd se tting J . A ccoun ting Ho rizon s, 1999 , ( 13) . 2 葛家澍 . 财务会计的本质 、特点及其边界 J . 会计研究 ,(责任编辑 :黎 芳 )(上接第 95 页 )逻辑 ( logica l) 、简要 ( conc ise)以及统一性 ( con sisten t)特点 。在阅读会计英语时 ,应根据 其语言特点加以理解 ; 会计英语文献涉及的内容很 少有文学作品中反映的文化差异和情感意义 ,所以 以直译为主 。在翻译会计英语时 ,应结合会计英语语境在理解其意义的基础上结合以上原则及方法进 行翻译 。唯有这样才能不断提高翻译水平 ,使翻译 忠实原文 ,概念准确 ,语言地道 ,从而正确传达会计 信息 。友 , 2007, ( 19 ) . 2 蒋彦振 . 汉 英 会 计 教 程 M . 北 京 : 北 京 大 学 出 版 社 ,2000. 180、428、410. 3 C lyde P. Stickney. 1998. F inanc ia l A ccoun ting: A n In troduc2