会计案例2分析.doc

对于总经理迁怒于会计折旧计提不足是否有道理，有两种观点。（一） 总经理是有道理的，理由陈述如下。若企业采用加速折旧的方法多计提折旧额，虽然与其它方法相比，折旧总额是一样的， 但是因为前期计提的折旧费用大，就使得前期应纳税所得额减少，而后期折旧费用减少，应纳税所得额相应增加。这样做，企业实际上允许将前期应缴的所得税推迟到后期去交，这部分推迟上缴的所得税所产生的资金时间价值，也就是加速折旧法与直线折旧法相比，净现值的增加部分。我们将以下面的具体例子来说明问题。某公司于10年前以1000万元购入某设备，折旧年限为10年。假设净残值为0，不考虑折旧的息税前利润为200万，折现率10%，所得税率25%.表1 直线折旧法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元项目第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年折旧额100100100100100100100100100100EBIT100100100100100100100100100100所得税25252525252525252525净利润75757575757575757575现金流量175175175175175175175175175175净现值1075.305注：息税前利润=营业收入-经营成本-折旧-无形资产及递延资产摊销-营业税金及附加（P/A,10,10%）=6.1446表2 双倍余额递减法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元项目第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年折旧额200160128102.481.965.5452.4341.9583.8983.89EBIT0407297.6118.1134.46147.57158.05116.11116.11所得税0101824.429.5333.6236.8939.5129.0329.03净利润0305473.288.57100.84110.68118.5487.0887.08现金流量200190182175.6170.47166.38163.11160.49170.97170.97净现值1092.29注：第一年至第十年现金流量现值分别为 181.82、157.02、136.74、119.94、105.85、93.92、83.7、74.87、72.51、65.92由表2可知，双倍余额递减法下前期折旧额较多，后期逐渐降低，于是企业缴纳的所得税呈递增状态，与直线折旧法每年均同的数据相比，所得税递延，利润也会同样出现递延，因此增加了前期的现金流量。虽然，无论哪种折旧方法下，所计提的总折旧额、企业所得税和各年的现金流量之和都是相等的。但加速折旧法下，利润与应纳税额前期少后期多的特点大大延迟了所得税缴纳的时间，也相当于从政府和投资方那里获得了一笔无息贷款，这也可以成为企业所利用的一种融资方式。为了进一步增加此观点的说服性，我们收集了三一重工的房屋及建筑物部分固定资产的相关资料，并对其进行计算，说明问题：三一重工 房屋及建筑物6,349,934,842.58，折旧年限5年 表1 直线折旧法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元项目第一年第二年第三年第四年第五年折旧额1269986968.5161269986968.5161269986968.5161269986968.5161269986968.516EBIT5616735339.737236572889.612717584105.261673431397.32204061400.43所得税1404183834.931809143222.4025679396026.315418375849.325551015350.1075净利润4212551504.85427429667.20752038188078.9451255073547.9751653046050.3225现金流量5482538473.3166697416635.72353308175047.4162525042516.4912923033018.8385净现值16598368041.9754注：第一年至第五年现金流量现值分别为4984125884.8327、5535055070.8459、2539575542.7618、1724638014.1322、1814973529.4028表2 双倍余额递减法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元项目第一年第二年第三年第四年第五年折旧额2539973937.03201523984362.2192914390617.3315685792962.9987685792962.9987EBIT4346748371.21406982575495.90683073180456.44452257625403.8173 2788255405.9473所得税1086687092.80351745643873.9767768295114.1111564406350.9543697063851.4868净利润3260061278.41055236931621.93012304885342.33341693219052.86302091191554.4605现金流量5800035215.44256760915984.14933219275959.66492379012015.86172776984517.4592净现值16628168952.6509注：第一年至第五年现金流量现值分别为5272759286.7659、5587533871.1978、2418689676.6829、1624897217.3087、1724288900.6956（二）我们认为总经理的迁怒有一定的道理，但是不能完全苟同：之所以说其有道理，是因为从现金流量角度看，各期折旧费用计提的多少，本身并不会影响当期的现金流量。因为折旧费用的计提不会直接导致现金流量的减少。但是，由于折旧费用计入当期损益，并作为当期应缴纳所得额的扣除数，从而决定了当期实际缴纳的所得税的高低，而叫吧的所得税是需要支付现金的，所以，不同的折旧方法会对企业各期的现金流量产生影响。从另一个方面看，影响企业净现金流量的因素还有很多，例如企业主营业务活动、企业营运资金管理水平以及企业为经营活动而付现的成本等等。由此我们不难看出，以上所列因素对企业净现金流量的影响程度远大于折旧额的多少对其的影响。所以，总经理如果单纯因为当年的设备报废，且企业恰好没有充足的资金重新购置设备，就迁怒于会计折旧计提不足，是没有道理的。总经理指示会计主管要加倍计提折旧是不可行，理由在于多计提折旧额，涉及到会计估计的变更，企业目前的情况不符合会计估计变更的两种情形。如教材所述，会计估计变更的情形包括：（1）赖以进行估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息、积累了更多的经验。很明显可以看出该公司的情形并不符。对于采用加速折旧法是否能够解决问题，观点亦有两种。观点1：总经理选择加速折旧不一定能解决上述问题。因为企业财务状况决定了折旧方法的选择，运用不同的方法对某一期间的财务运作所产生的影响是不同的。所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件,以及影响税收筹划的因素等,结合企业整体经营战略,合理选择折旧方法,切实做到采用的折旧方法服从于企业利益最大化的要求。一、 盈利企业对折旧方法的选择管理在盈利企业(即收入总额扣除为取得收入而发生的成本、费用和损失后仍有盈余的企业)选择最低的折旧年限,有利于加速固定资产投资的回收,使计入成本的折旧费用前移、应纳税所得额尽可能的后移，相当于从国家取得了一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税负担。二、 亏损企业对折旧方法的选择管理在亏损企业,确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定。如果某一纳税年度的亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补,则该纳税年度折旧费用的抵税效应就不能发挥或不能完全发挥作用。在这种情况下,纳税人只有通过选择合理的折旧年限,使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度,才能充分发挥折旧费用的抵税效应,从而降低所得税负。（一）固定资产较少且价值不高使用情况比较均衡的小规模企业其会计体系也不甚健全，每一期的折旧额都不高，采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大的影响，故可以选择简单易操作的平均年限法计提折旧。（二）固定资产价值较高的大型精密机床以及运输设备的企业这些固定资产的工作量一般不很均衡，每期的折旧额同本期固定资产所完成的工作量成正比的关系，采用工作量法计提折旧比较合理。每一期间完成工作量越多，其所带来的收入额必然也较大，高收入和高费用相配比，能够缓解企业财务压力，体现了配比性原则。（三）市场上眼前财务状况不是很好的企业比如刚成立的企业或正处在经营困难时期的企业或正处在发展期的企业，正面临着缺乏资金的局面。这类企业要想走出困境，往往需要从外部吸收大量资金。此种情况下企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，这显然是不可取的。观点2：采用加速折旧的方法是可行的。例:假定同一固定资产采取三种折旧方法:一种是直线法,另一种是双倍余额递减法,最后一种是年数总和法。原始成本50000元,估计残值为5000元,预计使用年限为5年4。由下表可知: