冲刺第五讲[1].doc

第五讲固定资产无形资产核算1、取得；2、日常处理；3、期未计量；4、处置固定资产1.外购成本1）、购买固定资产，需安装的设备，应记“在建工程”，在安装完成达到可使用状态之后，再转“固定资产”核算成本：买价+税金+运费+装卸、保险费等一切合理支出+安装费（安装人员的工资、福利费）+领用生产用材料+材料进项税额转出2.日常处理：1）、平均年限法：固定资产原值 净残值预计使用年限平均年限法= = 年折旧月折旧 = 年折旧 / 12年折旧2）、折旧率法：固定资产原值年折旧率 = 月折旧固定资产原值月折旧率 = 固定资产折旧计提会计处理：借：管理费用折旧费制造费用折旧费贷：累计折旧注：车间设备的折旧，计入“制造费用”取得固定资产，当月不计提折旧固定资产当月减少或报废处置当月，照提折旧核算原则：出售时分四步，每一笔分录都有“固定资产清理”第一步：将固定资产财面价值（固定资产原值 已提折旧 减值准备），转入“固定资产清理”第二步：支付清理费，（包括：营业税、个人所得税、佣金、税金、费用）借：固定资产清理贷：银行存款第三步：收到变现款或赔偿款：借：银行存款或其他应收款贷：固定资产清理第四步：结转清理净损益：（清理净损益= 收到变现款 账面价值 清理费） 0时 结转至：借：固定资产清理清理净损益= 收到变现款 账面价值 清理费 贷：营业外收入 0时，结转至： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 2. 购入不需要安装,直接使用记”固定资产”. 例题. 某企业购入机床一台, 价格为30 000元, 增值税款5 100元, 运达企业的运输费用200元, 买入后即为车间领用. 其分录如下: 借: 固定资产 35 300 贷: 银行存款 35 300或税金不记入成本: 借: 固定资产 30 200 应交税税-应交增值税(进项) 5 100 贷: 银行存款 35 300上述机床购入后需要安装才能使用, 假定安装时耗用材料1 500元, 安装工人工资1 000元. 其中, 耗用的材料在购入时已支付增值税款255元, 则会计分录如下: (1) 购入机床时.借: 在建工程 35 300 贷: 银行存款 35 300(2) 支付安装费时.借: 在建工程 2 755 贷: 原材料 1 500 应付职工薪酬(或者应付工资) 1 000 应交税费(或应交税金)-应交增值税(进项税额转出) 25(3) 安装完毕交付使用时:借: 固定资产 38 055 = 35 300 + 2 755 贷: 在建工程 38 055例题. 某企业自建办公楼一幢， 支付工程物资款共计585 000元, 全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元。增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。 该企事业应作如下会计处理：（1） 购入工程物资时：借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000（2） 工程领用工程物资时：借：在建工程 585 000 贷：工程物资 585 000（3） 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程 97 000 = 80 000 * (1+17%) 贷：库存商品 80 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 000（4） 分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000（5） 支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款等 30 000（6） 工程完工转入固定资产成本为：585 000 + 97 000 + 100 000 + 30 000 = 812 000（元） 借: 固定资产 812 000 贷: 在建工程 812 000固定资产出售，报废，毁损例题: 2009年12月9日, 转让设备一台, 原价200万, 已折旧100万; 取得转让收入90万元, 并支付清理费2万元, 款项已支付(按5%算营业税).(1). 结转账面价值: 借: 固定资产清理 100 万=200-100 累计折旧 100万 贷: 固定资产 200万(2). 支付清理费: 借: 固定资产清理 2万 应交税金-应交营业税 4.5万=90 * 5% 贷: 银行存款 6.5万(3). 收到款项: 借: 银行存款 90万 贷: 固定资产清理 90万(4). 结转损益: 净损益=90-100-2-4.5=-16.5万元 借: 营业外支出 16.5万 贷: 固定资产清理 16.5万例题: 2008年10月5日，A公司一台设备因使用期满决定报废。该设备原价为372 800元，累计已计提折旧354 160元，已计提减值准备4 600元，在清理过程中，以银行存款支付清理费用8 000元，残料变卖收入为10 800元，支付的相关税金为540元。A公司会计处理如下：（1） 固定资产转入清理时:借：固定资产清理 14 040 = 372 800 - 354 160 - 4 600 累计折旧 354 160 固定资产减值准备 4 600 贷：固定资产 372 8000（2） 发生清理费用和相税费:借：固定资产清理 8 540 贷：银行存款 8 000 应交税费 540（3） 收到残料变价收入:借：银行存款 10 800 贷：固定资产清理 10 800结转固定资产净损益。借：营业外支出-处置固定资产净损失 11 780 贷：固定资产清理 11 780 = 140 40 + 8 540 10 800 总结“固定资产清理”在出售时，借贷相等，余额为零借方：表示账面价值，转入清理支付清理费结转清理净收益时贷方：收到变理款结转清理净损失时作业一A公司07年12月，购进生产设备一台3050万，预计净残值50万，使用年限20年，5年后发生火灾，预计可以保险赔偿2000万元，A公司支付清理费1万元无形资产核算例题: 公司于5月12日购买一项专利技术，共支付价税合计120 000元，并同时投入使用该专利技术使用年限是5年，每月摊销2 000元，全部计入管理费用。(1). 小企业会计制度: (2). 企业会计制度:借：无形资产 120 000 借: 无形资产 120 000 贷：银行存款 120 000 贷 银行存款 120 000借：管理费用 2 000 = 120 000 / 5 / 12 借: 管理费用 2 000 贷；无形资产 2 000 贷: 累计摊销 2 000(注: 摊销最后无形资产为0.)例题: 甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元。已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元。款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：(1). 小企业会计制度:购买时: 借: 无形资产 600 000 贷: 银行存款 600 000摊销时: 借: 管理费