应收账款审计对策探讨与研究_财务管理.doc

应收账款审计对策探讨与研究 财务管理一、应收账款的内部控制测试应收账款的内部控制测试是为了确定应收账款内部控制是否建立、内部控制设计是否合理、是否有效执行的审计程序。它所要解决的问题是， 被审计单位应收账款的控制政策和程序是否设计合理、适当， 所建立的政策和程序是否在实际业务中发挥作用， 能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。因此， 对被审计单位应收账款的内部控制测试我们应从两个方面进行：（一） 了解被审计单位应收账款内部控制的建立内部控制是由被审计单位建立的一系列相互牵制、相互制约的政策、程序和岗位群，本科、工程硕士论文代写，专利写作。联系QQ：1069102929其控制的范围远远超过会计核算和财务管理的职能范围， 它不仅包括企业最高管理层用以授权与指挥进行赊销， 还包括对企业经济活动进行综合计划、控制、评价而制定的审批、政策和各种规章制度。审计人员通常采用调查法、询问法、检查法、观察法等基本审计方法进行了解被审计单位的内部控制制度的建立， 其重点在于： 一方面了解控制环境。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础， 审计人员应当充分了解控制环境， 以评价被审计单位管理当局的治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。如： 管理层对员工胜任能力的重视， 对职权与责任的分配，对公司组织结构的设计， 人力资源管理的激励政策以及管理层对经济活动的参与程度。另一方面是了解会计系统。会计是用来连续、系统、完整地反映、核算和监督经济业务活动的经济管理活动， 它涵盖了公司所有的业务活动， 审计人员从中可以了解被审计单位的主要交易和事项以及事项的发生过程， 重要的会计凭证、账簿记录和会计报表项目， 重大交易和事项的会计处理过程，尤其是不同的会计岗位群。如： 应收账款的交易授权； 信用的审批； 赊账的记录控制； 收账制度和管理办法； 岗位职责分离制度等。具体来讲，针对应收账款采用调查法， 我们可以重点调查下列内容： 销货业务是否经过适当的审批； 对顾客赊销是否经负责人批准； 发运单是否由企业采用适当方式予控制； 是否定期给往年顾客发出对账单； 是否建立催账制度等。（二） 对应收账款实施控制测试程序审计人员进行内部控制测试， 就是通过检查被审计单位内部控制的执行情况， 以获取控制有效的证据的过程。在了解被审计单位内部控制的基础上， 审计人员必须执行控制测试， 因为被审计单位的某项控制设计得再好， 如不实际发挥作用， 也不能减少会计报表认定出现重大错报或漏报的风险。因此， 实施控制测试重点是测试控制执行的有效性， 是为实质性测试奠定基础。审计人员对应收账款控制执行的有效性测试应着重明确： 通过检查交易和事项的凭证， 询问并实地观察某项控制是怎样在被审计单位实践中应用的， 是否在年度中一贯应用， 由谁来应用和控制。同时， 应从控制环境、执行力度、风险意识和监督几方面来侧面测试控制的有效性。如：审计人员测试了某项控制在年度中是由被授权的人员一贯应用执行， 那么该项控制程序就得到了有效的执行， 反之， 如未能一贯地应用执行， 或由未被授权的人员来应用， 则说明控制执行失效。（三） 对应收账款的内部控制测试结果进行评价在对被审计单位内部控制进行测试后， 了解和描述内部控制缺陷及潜在风险的基础上， 审计小组就可以根据测试结果进行初步评价。初步评价被审计单位内部控制其主要目的在于对内部控制的完善程度和有效性做出客观评价， 评价内部控制是否健全完善， 是否一贯执行， 初步形成意见和建议。同时， 确定其内部控制薄弱的领域，发现存在的问题和缺陷， 据以确定审计的重点，降低控制风险水平， 最终降低审计风险。这一步骤的评价， 审计人员应注意评价中的控制风险估计水平， 重点评价下列内容：一是有没有进行适当的职责分离。财政部于2002 年12 月23 日发布的财会2002 21 号内部会计控制规范销售与收款（试行）中规定， 单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位） 分别设立； 单位在销售合同订立前， 应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应在两人以上， 并与订立合同的人员相分离； 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； 销售人员应当避免接触销售现款； 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求， 以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相分离、制约和监督。适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误， 如果有效执行职责分离， 那不同的岗位之间自然就构成了一项自动交互牵制、制约， 这样， 审计人员可以评价被审计单位的应收账款控制有效。二是有无进行正确的授权审批。对于应收账款相关的授权审批， 审计人员应评价以下四个关键点： 第一是在销货发生之前， 赊销业务已经正确审批； 其二， 非经正当审批， 不得发出货物；其三是销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 其四是审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定， 在授权范围内进行审批， 不得超越审批权限。若审计人员把握了上述四个授权审批关键控制点， 则可以对被审计单位应收账款的授权审批断定是否有效。三是其它评价内容。应收账款控制对象的目标是否明确， 重点是否突出， 是否满足企业经营管理的需要。控制程序是否清晰明确， 是否固定化， 控制系统的运行是否有效。组织机构是否健全， 是否适应控制要求。执行人员素质如何， 权责是否对等， 分工是否明确， 相互能否制约， 奖罚是否分明。规章制度是否健全， 是否可行。信息资料和记录、凭证等是否健全完备， 填制、传递、核对有无严格规定等。二、应收账款的实质性测试实质性测试是对被审计单位的经济信息、各种数据进行审查的活动， 其目的在于验证、评估信息本身的存在性、合法性、真实性、完整性和正确性。审计人员在应收账款实质测试中常用的审计方法有存盘法、询证法、账户分析法、调节法、鉴定法等， 审计人员科学用好审计方法， 才到较好地实现审计目标。（一） 把握应收账款实质性测试的审计目标1. 确定应收账款是否存在和发生。审计人员在测试过程中就应查看被审计单位应收账款账面余额和账面价值的情况， 据以确定被审计单位应收账款的存在性。同时， 应收账款的发生与否， 审计人员可以通过审查顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、汇款通知书和后期银行存款记录， 甚至还可以查看对应收账款管理的会议记录。如果对上述记录审查结果表明记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关， 则对发生和存在性的认定是真实的。2. 确定应收账款的所有权。论文写作联系QQ:1069102929在应收账款存在的情况下， 应进一步鉴证其是否属于被审计单位。对于所有权的鉴证， 审计人员应防止被审计单位向虚构顾客发货， 并作为销货业务登记入账， 这种行为主要是被审计单位试图隐瞒， 使审计人员很难发觉， 其结果会导致虚列资产和收入。3. 确定应收账款的完整性和正确性。应收账款完整性和正确性的记录主要是指所有发生的真实的属于被审计单位的相关业务均已正确记录。审计人员不但注意虚列应收账款的情况， 而更注重的是防止已真实发生但漏记的情况， 即保证所有发生的已全部作了记录。相反， 也不得重复记录， 账面余额的登记也必须准确， 只有这样才能保证应收账款的正确性。一般情况下， 审计人员首先获取被审计单位应收账款明细表， 进行复核加总， 然后与明细账、总账合计数进行核对。再将应收账款账面余额扣除已计提的坏账准备计算出应收账款的账面价值与会计报表上的余额相核对。（二） 应收账款实质性测试的重点审计人员对应收账款进行实质性测试时应围绕其审计目标， 突出测试重点， 降低控制风险，从而使审计风险达到可接受的水平。1. 抽取一定数量的销售发票为样本， 通过样本总体特征判定检查风险， 从而推断重大错报风险。审计人员抽取销售发票时， 应注意检查销售发票是否连续编号， 核对销售发票与销售订单、销售单、提货单所载明的品名、规格、数量和单价、合计金额是否一致； 还注意从原始凭证及附件追查到记账凭证及相关账户的账簿， 确定被审计单位是否正确、及时地登记有关的凭证、账薄； 同时， 注意作废销售发票的处理是否正确，有无核准赊销人员的签字。2. 抽取一定数量的出库单或提货单， 并与相关的销售发票相核对， 检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票，淘宝商铺地址： 同时与相关账户进行核对，尤其是对主营业务收入科目进行核对。这一做法主要目的在于确定被审计单位是否存在低估或高估收入的问题。在企业中， 应收账款往往是用来调整利润的“变压器”， 若被审计单位为了偷逃税款或年末已超出目标考核指标， 则被审计单位很可能对已发出的商品未入账或延期入账， 则低估收入。若被审计单位年末为了完成上级下达的利润指标， 而将作虚假销售， 次年度元月份又用红票冲回， 则当年出现高估收入。审计时应重点审查、分析、判断原始凭证， 查看销售发票、出库单及会计科目之间的对应关系有无疑点， 并且核对原始凭证、记账凭证和账薄。3. 关注坏账准备的计提。被审计单位往往通过坏账准备的计提人为调节利润。新会计准则规定， 计提坏账准备的企业， 年终按应收账款余额的35的比例计提并计入“管理费用” 科目。这样， 有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例， 甚至对预收账款、应收票据等相关科目账户串入应收账款账户等手法来多提或少提坏账准备。此时， 审计人员应对坏账损失的确认及其账务处理进行判断，首先判断坏账损失的确认是否符合确认条件； 其次， 确定计提方法和比例； 再次， 判断有无串户情况； 最后， 判断其相关的账务处理是否正确。由于坏账损失的确认难度较大， 情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、徇私舞弊带来可乘之机。例如， 有的企业为了达到某种目的， 将本可收回的账款， 先作为坏账予以核销， 后收回形成账外资金， 用于不合理开支或者私分。审计时，应重点分析应收账款的账龄， 查询债务单位是否有偿还能力， 回收措施是否得力， 核销坏账的证据是否充分， 手续是否完备等。4. 审查利用“应收账款” 科目转移资金的情况。审计人员对被审计单位应收账款实质性审查时， 还要注意被审计单位为了达到某种目的， 故意将本企业资金或产成品(商品) 以“销售” 或“劳务”、外借” 等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。最应注意的是对被审计单位出现的关联方交易、非货币性交易的确认， 其隐蔽性很强， 而且往往通过几方之间的串通， 借助往来核算达到舞弊， 即出现的“空中飞” 现象。审计时， 可发函询证， 或检查销货发票、出库单等原始凭证， 再者亲临到往来客户取证。5. 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证， 审查销售退回、商业折让、