（经济法学专业论文）我国当前个人所得税征收中的问题与对策探析.pdf

摘要 个人所得税 是指对个人 即自然人 在中国境内取得的各项应纳 税所得额所征收的一种税 它对维护国家权益 调节个人收入 缓解 社会分配不公 增加国家财政收入发挥了积极的作用 是世界各国普 遍征收的税种 特别是经济发达的国家 个人所得税在整个税收中占 有非常重要的地位 由于它具有积聚财富和调节收入分配的功能 所 以被称为 经济稳定器 随着我国经济的发展和经济结构的调整 居民收入水平不断提 高 个人所得税制也逐步暴露出其存在的问题 严重制约了个人所得 税的功能和作用 也与我国现阶段经济发展及收入分配结构不相适 应 改革与完善我国现行个人所得税制的呼声不绝于耳 成为社会各 界共同关心的话题 中华人民共和国个人所得税法 自1 9 8 0 年颁布以来 经过1 9 9 3 年 1 9 9 9 年和2 0 0 5 年和2 0 0 8 年四次修订 适用性比前些年有了一 定的提高 但其仍然是一部过于宽泛 缺乏可操作性 不能适应社会 主义市场经济发展的法 因此 如何完善该项法律制度是确保我国当 前宏观调控指导下社会经济发展的重要举措 本文对美国 英国 日本 澳大利亚等西方国家个人所得税制模 式的立法和改革进行了介绍 进而分析了我国个人所得税制模式存在 的问题 最后得出了对完善我国个人所得税税制模式法律制度的建 议 全文以理论分析方法为主 首先以税收的公平和效率理论为基础 结合税收扣除的法律原则 对费用扣除进行分析 为我国的费用扣除 制度调整提供了理论依据及参考 其次 运用归纳比较的方法 对国 外 地区 的费用扣除制度进行了分析介绍 再次 论证了我国现行个 人所得税费用扣除制度存在的缺陷 最后 本文结合个税税制模式的 改革 提出调整我国费用扣除制度的相关建议 全文分五章对我国当前个人所得税制度的相关问题进行阐述 第一章 研究现状与研究方法 第二章 个人所得税概述 第三章 我国个人所得税历史沿革 第四章 个人所得税比较研究 第五章 存在的问题与原因分析 第六章 建议 希望通过本文的论述 能够为推动中国当代个人所得税法制度的 进一步完善和发展 提供一点帮助 关键词 个人所得税 税制模式 税制改革 a b s t r a c t i n d i v i d u a li n c o m et a x i sak i n do ft a xw h i c hl e v i e sa l lk i n d so f t a xp a y a b l e sf r o mt h ei n d i v i d u a l s n a t u r a lp e r s o n o b t a i n i n gw i t h i n c h i n e s eb o r d e r s i tp l a y sap o s i t i v er o l ei nm a i n t a i n i n gn a t i o n a lf i g h t s a n di n t e r e s t s r e g u l a t i n gp e r s o n a li n c o m e a l l e v i a t i n gt h ei n f a m i e so f s o c i a ld i s t r i b u t i o na n di n c r e a s i n gg o v e r n m e n tr e v e n u e i ti sag e n e r a l l e v y i n go ft a xc a t e g o r i e si nv a r i o u sc o u n t r i e si nt h ew o r l d e s p e c i a l l yi n d e v e l o p e dc o u n t r i e s i n d i v i d u a li n c o m et a xp l a y sav e r yi m p o r t a n tr o l ei n t h ew h o l et a x a t i o n h a v i n gt h ef u n c t i o n so fg a t h e r i n gw e a l t ha n d r e g u l a t i n gt h ed i s t r i b u t i o no fi n c o m e s oi ti sc a l l e d e c o n o m i cs t a b l e a p p l i a n c e w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m ya n da d j u s t m e n to fe c o n o m i c s t r u c t u r e t h ei n c o m el e v e lo fr e s i d e n ti s i m p r o v i n gc o n s t a n t l y t h e r e f o r e t h ei n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e mh a sn o ta l r e a d yb e e nf i t f o rs i t u a t i o nn o w t h ep r e s e n ts i t u a t i o nt h a tw ea r e f a c i n gs o m e p r o b l e m si nt h ea r e ao fi n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e mh a ss e v e r e l y r e s t r i e t e dt h ef u n c t i o na n df u l ld e v e l o p m e n to fi t s e l fa n di si n c o m p a t i b l e w i t ht h ee c o n o m i cg r o w t h i tm a k e st h es o c i e t ya p p e a lt ot h ei n d i v i d u a l i n c o m et a xr e f o r m h a v i n gb e e np r o m u l g a t e ds i n c e 19 8 0 i th a sb e e nr e v i s e dt h r e et i m e s i n19 9 3 19 9 5a n d2 0 0 5 t h o u g ht h ea d a p t a b l ea b i l i t yh a sp r o m o t em o r e g r e a t l yt h a nl a s ty e a r s i ti ss t i l lal a wt h a ti sl o o s e l a c ko fo p e r a t i n ga n d u n f i ts o c i a l i s mm a r k e te c o n o m y t h u si ti sa l li m p o r t a n tm e a s u r eo f e n s u r i n gs o c i a le c o n o m yd e v e l o p i n g u n d e rm a c r o s c o p i c a l l yc o n t r o lo f o u rc o u n t r yt h a th o wt op e r f e c tt h ei n d i v i d u a li n c o m et a x l e g a ls y s t e m o nt h eb a s eo ft h ew h o l l yi n t r o d u c t i o no ni n d i v i d u a li n c o m et a x s y s t e m sa n dr e f o r mo ft h ef o r e i g nc o u n t r i e sa m o n gt h eu s a t h eg r e a t b r i t a i n t h ej a p a n t h ea u s t r a l i aa n ds u c ho t h e rc o u n t r i e s t h ed i s s e r t a t i o n a n a l y s e st h ee x i s t i n gp r o b l e m so ft h ec h i n e s ei n d i v i d u a li n c o m et a x s y s t e m a v a i l l a b l es u g g e s t i o n s a r et ob em a d ea b o u tt h ec u r r e n t i n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e mb a s e do ne x p e r i e n c ew el e a r nf r o mo t h e r c o u n t r i e s t h em a i nm e t h o do ft h i st h e s i si st h e o r e t i c a la n a l y s i s f i r s t o nt h e b a s i so ft h et h e o r yo ff a i m e s sa n de f f i c i e n c yi n t a x e x p e n s ed e d u c t i n gi s a n a l y z e dr e f e r r i n gt ot h ej u r i s t i cp r i n c i p l e w h i c hp r o v i d e st h e o r e t i c a l b a s i sa n dr e f e r e n c ef o rt h e a d j u s t m e n ti n e x p e n s ed e d u c t i n g s y s t e m s e c o n d b y t h em e t h o do fi n d u c t i o n a n d c o m p a r i n t h e a u t h o r a n a l y z e sa n di n t r o d u c e st h ee x p e n s ed e d u c i n gs y s t e mi no t h e r c o u n t r i e s o r r e g i o n s t h i r d d e f e c t sw h i c he x i s ti nc u r r e n te x p e n s e d e d u c t i n gs y s t e mo fi n d i v i d u a li n c o m et a xa r ed e m o n s t r a t e d a tl a s t c o n n e c t e dt ot h er e f o r mo fp a t t e r n so fi n d i v i d u a li n c o m et a x r e l a t i v e s u g g e s t i o n s t h ed i s s e r t a t i o ni sp r e s e n t e da sf i v ec h a p t e r so nt h er e s e a r c ho f r e f o r m i n ga n dp e r f e e t i n gt h el a ws y s t e mo fi n d i v i d u a li n c o m et a xi n c h i n a i nc h a p t e r1 m e t h o do f s t u d y i nc h a p t e r2 i n d i v i d u a li n c o m et a xg e n e r a li d e a i nc h a p t e r 3 i n d i v i d u a li n c o m et a xh i s t o r i c a ld e v e l o p m e n t i nc h a p t e r4 i n d i v i d u a li n c o m et a xc o m p a r a t i v e a n a l y s i s i nc h a p t e r 5 s u g g e s t i o n s f i n a l l y ih o p et h i sp a p e rd oh e l pt oc o n s u m m a t et h el a ws y s t e mo f t h ei n d i v i d u a l i n c o m et a xi nc h i n a k e yw o r d s i n d i v i d u a li n c o m et a x t a x a t i o n s y s t e m t a x a t i o n r e f o r m 中央民族大学研究生学位论文作者声明 本人声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下取得的 研究成果 对前人及其他人员对本文的启发和贡献已在论文中作 出了明确的声明 并表示了谢意 论文中除了特别加以标注和致 谢的地方外 不包含其他人和其它机构已经发表或者撰写过的研 究成果 本人同意学校根据 中华人民共和国学位条例暂行实施办 法 等有关规定保留本人学位论文并向国家有关部门或资料库送 交论文或者电子版 允许论文被查阅和借阅 本人授权中央民族 大学可以将本人学位论文的全部或者部分内容编入有关数据库 进行检索 可以采用影印 缩印或者其它复制手段和汇编学位论 文 保密论文在解密后应遵守此规定 作者签名 钹依日期 堡垒年玉量日 上 月i j 吾 个人所得税在现代税制中占据着重要的地位 是大多数发达国家的主体税种 和许多发展中国家财政收入的主要来源之一 其各项职能被广泛用于宏观调控实 践 中国个人所得税起步较晚 但其发展速度很快 现已成为国家的第四大税种 随着我国经济飞速发展 尤其在我国加入w t o 后 现行的个人所得税法制度已经 不能适应经济发展形势 需要对个人所得税法制度实施改革来加以解决 因此 本文论述的当代中国个人所得税法演变时期是指自1 9 8 0 年正式制定 中华人民 共和国个人所得税法 以来直至2 0 0 7 年1 2 月2 9 日对个人所得税法第四次修正 截止 当前我国现行个人所得税法在一定程度上还未能适用于社会主义初级阶段 的现代化建设形势需要 只有充分协调税制设计与提高税收管理能力的 个人所 得课税才能够在我国真正发挥筹集财政资金与调节社会经济的功能 提升其在我 国税收体制中的地位 随着改革的深入 市场机制作用的进一步发挥 税收逐渐成为调节经济和组 织财政收入的有力工具 本文主要是对个人所得税法制度问题展开分析讨论 本 文的第一部分 介绍研究现状和研究方法 第二部分 对个人所得税概念进行阐 述 第三部分 比较分析西方国家个人所得税制度 第四部分 对我国当前个人 所得税制度存在的问题进行分析 第五部分 提出自己的建议 在发达国家通过个人所得税组织的财政收入占整个财政收入的比重相当大 且个人所得税能直接调节居民的收入水平 个人所得税同人们息息相关 因此西 方国家非常重视它的理论研究和实证分析 事实上 在西方 个人所得税在组织 财政收入和调节经济方面发挥了巨大的作用 近些年 在中国通过个人所得税组 织的财政收入增长同样非常迅速 而且 人们也越来越体会到个人所得税和个人 的关系非常密切 对个人的投资和储蓄都产生了影响 因此探讨个人所得税法制 度不仅具有重要的理论意义 而且也具有重要的现实意义 本文选择个人所得税 法的制度来展开讨论也正是系于此原因 本文在写作过程中 紧密联系中国国情 坚持理论联系实际 力求有所创新 3 第一章研究现状与研究方法 第一节国外研究现状综述 2 0 世纪8 0 年代以来西方各国相继展开了大规模的税制改革 其核心就是对 所得税进行改革 这次税制改革最初是从英国开始的 英国前保守党领袖撒切尔 夫人1 9 7 9 年以税收中立原则寻求简化税制的途径 对所得税实行改革 美国1 9 8 1 年当选的里根总统提出了减税方案 经国会同意开始税制改革 这次改革被标榜 为所谓的 第二次美国革命 是超越国界的 对世界经济产生影响的 全球经 济体制改革 在日本 议会于1 9 8 7 年通过了税制改革法案 其中个人所得税由 1 9 8 7 年的一十五级制 1 0 5 一7 0 税率 降到1 9 8 8 年度的六级累进制 1 0 一5 0 税率 1 法 德 意等国也都根据本国国情进行了较大规模的所得税税制改革 这次所得税的改革在世界范围内扭转了几十年来所得税率不断增高的趋势 增强了所得税的中性 使税负更加公平 堵塞了逃税避税的漏洞 简化了税制 9 0 年代后西方各国又进行新一轮税制改革 美国 法国 英国 德国 日本等 国家从9 0 年代初期开始都不同程度地对税制进行了新的调整 突出特征是各国 以强化政府职能加强宏观预算调控能力为基本手段 同时减少其他方面的干预 以增加税收收入为主 兼有减税措施的税制结构调整 目前 世界各国所得税税 制改革的共同特点是 直接降低个人所得税税率 包括公司企业所得税和个人所 得税的实际税负 以所得税为主体税种的西方国家 重点是放在所得税的改革与 调整 做法是直接降低个人所得税边际税率 减少税率档次 使纳税人偷逃税情 况都大大地减少 减轻部分纳税人的纳税负担 2 0 0 1 年5 月 美国通过一项布 什总统提出的减税法案 该法案规定在未来l o 年内 美国将减税1 3 5 亿美元 个人所得税最低税率由当年的1 5 降低到1 0 最高税率由3 9 6 分别降低到3 5 3 1 2 8 档 最高边际税率由5 5 逐步降至4 5 德国在2 0 0 1 2 0 0 5 年问 将 l 刘剑文著 所得税法 北京 北京大学出版社 1 9 9 9 2 7 4 个人所得税最低税率由2 2 9 降至1 5 最高税率由4 8 5 降至4 2 法国在2 0 0 0 2 0 0 3 年间 将个人所得税最高税率由5 4 降至5 2 5 2 西方学者对个人所得税的研究过程可分为三个阶段 一是以效率准则为核心 研究个人所得税调节功能的阶段 代表人物是古典经济学派亚当 斯和李嘉图 他们设计了工资税系 利润税系和地租税系 为现代所得税的发展和建立以所得 税为主体的税制模式奠定了理论基础 二是以公平准则为核心研究个人所得税调 节功能的阶段 1 9 世纪中后期以瓦格纳 谢夫勒为代表的历史学派经济学家及 后来的马歇尔和道尔顿等都主张所得税为主体税种 这一时期对个税调节功能的 研究范围还比较窄 只注重单一的收入分配上的公平分配作用 三是从2 0 世纪 8 0 年代开始 西方学者对所得税的研究出现了一种新的动向 就是研究所得税 的调节功能的基点又回到效率准则上 3 第二节我国的研究现状 一 我国个税制度与个人所得税法的颁布及修订紧密结合在一起 自1 9 8 0 年9 月1 0 日颁布了 中华人民共和国个人所得税法 1 9 8 6 年和1 9 8 7 年先后发布了 中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例 和 中华人民 共和国个人收入调节税暂行条例 1 9 9 3 年1 0 月3 1 日 1 9 9 9 年8 月3 0 日 2 0 0 5 年1 0 月2 7 日 2 0 0 7 年1 2 月2 9 日对 中华人民共和国个人所得税法 经过了 四次修正 形成了现在的个人所得税法律体系 4 一 个人所得税年收入呈明显上升趋势 根据财政部发布的2 0 0 7 年财政 收入增长结构分析显示 2 0 0 7 年我国个人所得税收入完成3 1 8 6 亿元 同比增长 2 9 8 占税收总收入的比重为7 5 其中 工资薪金个人所得税1 7 4 9 亿元 占 个人所得税总收入的比重为5 5 增长3 8 4 储蓄存款利息所得税5 1 9 亿元 占 个人所得税总收入收入的比重为1 6 增长1 3 个体工商户生产经营所得税3 8 9 亿元 占个人所得税总收的比重为1 2 增长1 6 5 虽然我国个人所得税年收入 2 李齐云 直面世界税改大趋势 中国经济时刊 2 0 0 2 6 2 3 辛国仁 纳税人权利及其保护研究 吉林人学出版社 2 0 0 8 年 1 1 4 4 樊宝玉 税法 对外经济贸易大学出版社 2 0 0 8 1 7 8 王曙光 税法学 经济科学出版社 2 0 0 8 9 0 5 在大幅度增加 但与发达国家3 0 5 0 的比例更是相差甚远 二 出现 高收入 低税负 的个税征收局面 在这种税收制度下 我国 工薪阶层成了税负最重的群体 使得本不是个人所得税要调控的对象的他们成为 征税的主体 而高收入者反倒享受着多源扣除的优势 偷逃税现象严重 形成了 高收入 低税负 的个税征收局面 我国的个人所得税并未能真正地发挥调节 贫富差距的功能 三 现行分类所得税制对同一应税项目适用不同的税率 造成事实上的税 负不平等 6 国际上只对不同所得进行不同的处理 并且主要集中于对劳动所得 与资本所得 而没有对具有同等性质的所得采用不同的税率 这样劳动报酬所得 与工资 薪金所得同属劳动所得 具有同样的性质 应该同等纳税 但我国在税 制设计中把两者分开 而且采用不同的税率 必然使同一收入税负不同 四 从总体看我国税收负担率较底 但微观上纳税人实际税负并不低 根 据2 0 0 0 年 中国统计年鉴 提供的数据资料表明 中国的个税年负担额比美国 英国 德国 日本等个税年负担额都高 7 发达国家平均税赋在3 5 左右 如果 扣除社会保障税的因素 一般在1 3 1 5 发展中国家平均税赋在2 0 左右 中国的税收负担最低是1 9 9 6 年的1 0 1 8 此后每年按照1 1 个百分点的速度在 上升 2 0 0 4 年达到了1 9 而且还在不断上升 个人所得税方面 特别是弱势 群体的税负一直处在上升的状态 中国是发展中国家中的低收入国家 但个税的 实际税负却大大高于经济发达国家 这与发展中国家经济发展和国民收入水平很 不相称 而且在这么高的税负下还存在着另一个不容忽视的问题 据世界经济组 织估算 中国个人所得税完税率只有5 0 左右 而在一些发达国家如欧美个人所 得税完税率在8 5 左右 而瑞典 德国等国完税率接近1 0 0 8 从国内的研究现状来看 以 纳税人权利研究和保护 为题的文献出现了很 多 就目前搜集的文献主要集中在以下方面 一是借鉴国外税收基本立法 许多 文献围绕如何制定 税收基本法 来进行研究 为我国未来制定税收基本法提出 建议 规划和蓝图 在此背景下涉及了纳税人权利 二是以我国财政体制改革为 6 陈少英 中国税法问题研究 中国物价出版社2 0 0 0 1 8 5 7 刘隆亨 当代财税法基础问题及热点问题 北京大学出版社2 0 0 4 2 8 0 8 莫鸿芳 辛茂苟 个人所得税调节收入分配现状及对策的研究 生产力研究 2 0 0 6 年第1 0 期 6 目标 提倡财政立宪 9 以公共财政为我国财政改革的目标 在纳税人与国家之 问关系上 提倡公民参与国家行政管理活动 以此为背景出现了一大批论文 三 是借鉴其他部门法学 如民法 的研究成果 引入到税法学中来 对传统税法中 的国家与纳税人之间不平等的法律关系提出批评 引入民事法中的当事人平等原 则等概念来重塑税收法律关系 这是一种比较前沿的研究 主要是借鉴了大陆法 系如日本 德国和我国台湾地区的税法学的先进研究成果 将当事人平等的理念 贯穿于具体的税收关系中 主要见于一些青年学者的论文 二 本文研究方法 首先 本文以文献研究方法为主 文献研究法是根据一定的研究目的或课题 通过调查文献来获得资料 从而全面地 正确地了解掌握所要研究问题的一种方 法 它能了解有关问题的历史和现状 帮助确定研究课题 能形成关于研究对象 的一般印象 有助于观察和访问 能得到现实资料的比较资料 有助于了解事物 的全貌 本文便是使用文献研究方法确立了选题并进行资料的搜集 其次 运用比较研究方法将我国与外国个税制度进行比较分析 通过对世界 上具有代表性的几个发达国家对纳税人权利保护的比较研究 借鉴发达国家在个 税制度方面的先进经验 取长补短 指出目前我国个人所得税制度存在的问题 并对未来制度建构提供有益的参考 最后 本文还利用了交叉学科的研究方法 个人所得税制度并不只是税法学 一个学科所能解决的 还要与民法学 经济学 财政法学等学科相辅相成 结合 其他学科的理论前沿的研究成果 进一步深化和拓展对个税制度的研究 9 周志刚 论公共财政与宪政国家 作为财政宪法学的一种理论前言 北京大学出版社 2 0 0 5 年 8 5 7 第二章个人所得税法概述 第一节个人所得税的概念 一 我国个人所得税 个人所得税 就是对个人 自然人 获得的各种应税所得征收的一种税 它于1 7 9 9 年始创于英国 至今已有2 0 0 多年的历史 由于个人所得税在世界税收 史上具有税基广 弹性大 调节收入分配和促进经济增长等诸多优点 在世界各 国得到了广泛的推广和应用 1 0 我国的个人所得税是指对中国公民 居民来源于 中国境内外的应税所得和非中国居民来源于中国境内的应税所得征收的一种税 l l 税收是国家或政府为了满足社会公共需要而制定的并依据法律规定的标准 强制 无偿地取得财政收入的一种方式 现代国家被称为 税收国家 原因就 在于税收是国家获得财政收入的最主要方式 而税款又是纳税人从其收入中缴纳 一部分而获得的 因此税收是一项关系到国家和广大纳税人根本利益的重要的财 富分配活动 个人所得税是对个人取得的各项所得征收的一种所得税 它是以社会的基本 细胞 个人的所得作为征税对象 所得的个人缴纳的一种税1 2 因此与千家万户 的利益密切相关 其税负负担由纳税人直接承担 直接影响到纳税人及其所抚养 的家庭成员的最终收入和生活水平 是一种典型的直接税 而个人所得税法则是 调整国家和个人征纳双方权利和义务关系的法律规范的总称 是依法征税和依法 加薛吴 完善我国个人所得税法律制度初探 河南理工大学学报 社会科学版 2 0 0 8 年 第9 卷 第三期 王曙光 税法学 经济科学出版社 2 0 0 8 9 0 挖张守文 税法原理 北京 北京火学出版社 2 0 0 1 2 5 4 2 5 5 8 纳税的准则 其主体是国家 客体是取得所得的个人 调整对象是个人取得的所 得 二 我国个人所得税的类型和特点 一 个人所得税的类型 世界各国的个人所得税征收制度 大体上可分为分类所得税制 综合所得税制和 混合所得税制三种类型 分类所得税制 是指把所得依其来源的不同分为若干类别 对不同类别的所 得分别计税的所得税课征制度 该税制的立法依据在于 不同性质的所得项目应 适用不同的税率 分别承担轻重不同的税负 其突出的优点在于 可以体现差别 课税的原则 即对不同所得适用相应税率 此外 这种模式广泛采用源泉课征 可以控制税源 减少汇算清缴的麻烦 节省征收成本 但难以体现公平原则 不 能很好地发挥调节个人高收入的作用 而且存在着有时不符合量能课税原则的问 题 综合所得制 是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来 依法减免或扣 除后 依法计征的一种所得税制度 其立法依据在于 所得税是对人税 课税依 据应是人的总体负担能力 其突出优点是最能体现纳税人的实际负担水平 最符 合量能课税原则 因为 综合制确定的所得税税基宽 而税基越宽 越能准确衡 量纳税人的负担能力 混合所得制 又称分类综合所得税制 即实行分类课征和综合课征相结合 并力图将分类制与综合制的优点兼收并蓄的所得税制度 这种税制的主要优点是 它既坚持了按支付能力课税的原则 对纳税人不同来源的收入实行综合计算征 收 又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则 对所列举的特定收入项目 按特定办法和税率课征 此外 它还具有稽征方便 有利于减少偷漏税等方面的 优点 二 个人所得税的特点 我国个人所得税与其他税种相比 有着一定的特殊性和优越性 其特点主要表现 在 l 实行分类所得税制 个人所得税的征收制度包括分类所得税制 综合所得税 9 制和混合所得税制三种类型 目前我国实行的是分类所得税制 与另外两种征收 制度相比 分类所得税制在体现区别对待 节约征收成本和灵活选择征税对象等 方面更有其独特性 2 个人所得税指数化 我国个人所得税的指数化主要包括免征额和纳税档次的 指数调整 以避免纳税人因通货膨胀使其收益贬值 税率档次爬升 根据指数化 原理 我国个人所得税免征额从1 9 9 4 年的8 0 0 元提高到2 0 0 6 年的1 6 0 0 元和2 0 0 8 年的2 0 0 0 元 3 累进税率与比例税率并用 我国个人所得税对1 1 项应税所得 分别采取累迸 税率与比例税率进行计算征收 比例税率对个人收入征税影响均衡 累进税率对 平衡贫富悬殊差异 合理调节收入更有成效 4 自行申报与源泉扣缴结合 对个体工商户生产经营所得和企事业单位承包承 租经营所得 以及年所得1 2 万元以上的纳税人等实行自行申报纳税 其他所得 实行源泉扣缴和自行申报相结合的征收方法 有利于简化纳税手续 节约征收成 本 提高征管效率 1 3 第二节我国个人所得税历史沿革 美国人有句俗话 世上有两件事你逃不过 一件是死亡 另一件就是缴税 税收是美国政府赖以生存的财政基础 而个人所得税则是整个人所得税收最重要 的部分 在近几年美国联邦财政总收入中 平均约有4 3 来自个人所得税 而公 司所得税只占7 在美国 除了小孩之外 几乎每个成年居民 上至总统 下 到平民百姓 纳税成为每个人的义务和责任 据美国国内收入局统计 2 0 0 4 年 度约有1 8 3 亿美国人申报的个人所得税 按全美约2 9 亿人口来算 即约2 3 的美国人要缴纳个人所得税 h 个人所得税在我国刚刚走过半个世纪的历程 1 9 5 0 年政务院公布的 税政 实施要则 中 就曾列举有对个人所得课税的税种 当时定名为 薪金报酬所得 王曙光 税法学 经济科学出版社 2 0 0 8 年 3 0 9 尚鸣 个人所得税外国怎么征 当代世界 j 2 0 0 5 1 1 l o 税 但由于我国生产力和人均收入水平低 实行低工资制 虽然立了税种 却 一直没有开征 改革开放以来 我国政府对个人所得税立法十分重视 现行的个人所得税法 是目前为止为数不多的由全国人大所制定的几部税收法律之一 1 9 8 0 年9 月1 日 为了适应对内搞活 对外开放的政策 第五届全国人民代表大会第三次会议 通过并公布了 中华人民共和国个人所得税法 我国个人所得税制度至此正式 建立 次年 个人所得税以减除费用扣除标准8 0 0 元正式开征 当时纳税的大多 是外籍员工 8 0 0 元的费用扣除标准从此2 5 年没有改变 1 9 8 6 年1 月7 日 国 务院发布 中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例 将城乡个体户 也划入个人所得税纳税人行列 同年9 月 针对国内个人收入发生很大变化的情 况 国务院发布了 中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 规定对本国公 民的个人收入统一征收个人收入调节税 以下将几次修改的情况做详细的阐述 一 1 9 9 3 年 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第一次 修正演变的概述 进入9 0 年代后 中国社会主义市场经济体制的初步建立与发展 使社会经 济发生深刻变化 个人所得税 城乡工商业户所得税 和 个人收入调节税 同时并存的局面 难以适应当时市场经济发展的需要 1 9 9 3 年1 0 月3 1 日 第 八届全国人大常委会第四次会议审议通过了 关于修改 的决定 将外籍个人 中国公民及个体工商户的税收统一纳入 个人所 得税法 重新调整纳税项目 免税项目 重新规定费用扣除标准和税率 1 9 9 3 年修正以后的个人所得税法沿用了原1 9 8 0 年个人所得税法和个人收入调节税暂 行条例有关利息征免税的规定 同时增加了关于财产转让所得按照2 0 的税率征 税的规定 但是其中关于股票转让所得征税的规定至今没有出台 所以实际上股 票转让所得一直没有征税 这一法律从1 9 9 4 年1 月1 日起实行 1 9 9 3 年的个税 法修正案和1 9 8 0 年个税法相比 做了较多的改动 可称为一次 大调整 1 9 9 3 年修改后的 个人所得税法 具有以下四个主要特点 一 采用分类所得税制 区别不同类型所得分别确定费用扣除标准 适用 税率与计税方法 具体内容为 将所得分为1 1 类 和1 9 8 0 年相比 在原有六项 内容的基础上增加了 l 个体工商户的生产 经营所得 2 对企 事业单位的 承包经营 承租经营所得 3 稿酬所得 4 财产转让所得 5 偶然所得 多 列举了五项内容 个体工商户的生产 经营所得 指个体工商户从事工业 手工 业 建筑业 交通运输业 商业 饮食业 服务业 修理业以及其他行业生产 经营取得的所得 个人经政府有关部门批准取得执照 从事办学 医疗 咨询以 及其他有偿服务活动取得的所得 和其他个人从事个体工商业生产 经营取得的 所得以及上述个体工商户和个人取得的与生产 经营有关的各项应纳税所得 对 企事业单位的承包经营 承租经营所得 指个人通过对企业事业单位的经营活动 的承包而获取的收入 而稿酬所得 财产转让所得 偶然所得则是在当时加大改 革开放力度 逐步向社会主义市场经济转型环境之下 针对个人收入来源多样化 而设置 二 调整所得税税率 1 9 9 3 年修正后的个税法 是将1 9 8 0 年的工资 薪 金适用的个人所得税税率 从原先的七档超额累进制税率 修改为九档税率 明 确了工资薪金所得是每月收入额减除费用八百元后的余额 为应纳税额 同时 对个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位承包经营 租赁经营所得进行了 新的规定 以全年应纳税所得 以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及 损失后的余额 为依据 设置了从最低5 n 最高3 5 的税率 和1 9 8 0 年个税法 相比更便于计算征收 对个人征收税收所适应的各级税率更加细化 三 确定分类扣除标准 征税规定 根据纳税人取得收入的不同情况分别 确定了不同的费用扣除标准和征税规定 在第六条中作了细化的规定 主要分为 五种类型 1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用八百元后的余额 为应 纳税所得额 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承 租经营所得 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 为应纳税所得额 3 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁 所得 每次收入不超过四千元的 减除费用八百元 四千元以上的 减除百分之 二十的费用 其余额为应纳税所得额 4 财产转让所得 以转让财产的收入额 减除财产原值和合理费用后的余额 为应纳税所得额 5 利息 股息 红利所 得 偶然所得和其它所得 以每次收入额为应纳税所得额 其中对工资 薪金所 得 适用超额累进税率 税率为百分之五至百分之四十五 对个体工商户的生产 1 2 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用百分之五至百分之三 十五的超额累进税率 对稿酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 并按应 纳税额减征百分之三十 针对劳务报酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国务院规定 对于特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 适用比例税率 税率为百分之二十 而未做修改前的个税 法与之相比之下 法律条款的规定没有如此细化 具体 四 采用双重扣缴征收方式 1 9 9 3 年修正后的个税法采用 以支付人为 代扣代缴义务人源泉扣缴为主 纳税人自行申报为辅 的征收方式 在修正后的 第八条 个人所得税 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或者个人为 扣缴义务人 在两处以上取得工资 薪金所得和没有扣缴义务人的 纳税义务人 应当自行申报纳税 体现了这一征收方式 在1 9 8 0 年个税法第六条 个人所 得税 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位为扣缴义务人 没有扣缴义务 人的 由纳税义务人自行申报纳税 相比之下 1 9 9 3 年的条款更强调了对纳税 义务人的申报义务的规定 逐步向西方发达国家 以纳税人自行申报为主 源泉 扣缴为辅 的征收方式贴近 二 1 9 9 9 年 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第二次修正 演变的概述 1 9 9 9 年8 月3 0 日 第九届全国人大常委会第十一次会议对 个人所得税法 作了第二次修正 修正内容为 一 删去第四条第二款中的 存款储蓄利息 二 增加一条 作为第十二条 对存款储蓄利息所得征收个人所得税开征时间 和开征办法由国务院规定 此外对部分条文的顺序作相应的调整 该修正案主 要特点就是恢复征收存款利息个人所得税 国家税务总局为此制定了 储蓄存款 利息个人所得税征收管理办法 此外 财政部 国家税务总局为 个人所得税 法 的实行颁发了大量的行政规章 办法中规定 从同年1 1 月1 日起 对于个 人从中国境内的储蓄机构取得的人民币 外币储蓄存款利息征收2 0 的个人所得 税 教育储蓄存款的利息和国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性 专项基金存款的利息 可以免征个人所得税 将存款储蓄利息从免税范围内扣除 是符合当时宏观经济调控的要求的 通过对个人所得税法的修改 从而制定了一 1 3 系列具体政策法规 是调控当时经济投资过热的有力的货币政策 客观上发挥了 调控宏观经济的作用 三 2 0 0 5 年 关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定 第三次修正 演变的概述 2 0 0 5 年l o 月2 7 日 第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议通过了 关于修改 的决定 自2 0 0 6 年1 月1 日起施行 此次修j 下将个人所得税的起征点由8 0 0 元提高到1 6 0 0 元 并加强了对高收入者 的税收征管 使我国的个人所得税法更加科学与合理 具体内容为 第十届全 国人民代表大会常务委员会第十八次会议决定对 中华人民共和国个人所得税 法 作如下修改 一 第六条第一款第一项修改为 工资 薪金所得 以每月 收入额减除费用一千六百元后的余额 修改为 个人所得税 以所得人为纳税 义务人 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 个人所得超过国务院规定数 额的 在两处以上取得工资 薪金所得或者没有扣缴义务人的 以及具有国务院 规定的其他情形的 纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报 扣缴义务人应 当按照国家规定办理全员全额扣缴申报 第三次修正案的提出是和进入2 1 世纪后中国飞速发展的经济息息相关的 当时的社会实际情况是个人收入有了较大的增长幅度 在2 0 0 5 年我国城镇职工 年平均工资为1 8 4 0 5 元 和1 9 9 3 年时相比有了大幅度提升 1 9 9 3 年职工年平 均工资3 2 3 6 元 再适用当时规定的8 0 0 元起征点已经明显偏低 不利于发挥税 收调节收入差距的功能 此外 在第八条中进一步强化了纳税义务人的自行申报 的义务 扣缴义务人的申报责任 为国税局对高收入人群的纳税监控提供了法律 依据 保障了税务部门为加快税制改革而采取一系列措施 1 5 四 2 0 0 7 年1 2 月2 6 日十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修 改个人所得税法的决定 根据决定 个人所得税起征点自2 0 0 8 年3 月1 日起由1 6 0 0 元提高到2 0 0 0 元 从此 我国实施了2 8 年之久的个人所得税制度发生了重大变化 我国个人所得税的征收 在一定程度上起到了调控收入的作用 同时其组织 国家财政收入的能力也在逐年增强 2 0 0 4 年至2 0 0 7 年分别为1 7 3 7 亿元 2 0 9 4 侣王蕾 论当代中国个人所得税法演变及其隐私 硕士学位论文 2 0 0 9 年 1 4 亿元 2 4 5 2 亿元 3 1 8 5 亿元 年均增幅约为2 2 5 其中2 0 0 7 年个人所得税收 入比2 0 0 6 年增长了2 9 9 但是随着社会经济的飞速发展 贫富差距日益拉大 我国个人所得税制所存在的各类问题凸现 如课税模式不合理 税制设计不完善 税收征管水平低下等问题 不能起到应有的调节个人收入分配 促进社会公平的 作用 1 6 长期以来 中国对纳税人权利并不十分重视无论是立法者还是执法者 都倾向于将税法视为保障国家征税权力的工具 缺乏保护纳税人合法权益的意 识 1 7 1 6 引自马佳岑 对我国个人所得税制收入调节功能的思考 中国林业经济 2 0 0 8 年5 月第3 期 盯熊伟 刘剑文 税法基础理论 m 北京 北京人学出版社 2 0 0 4 1 5 第三章个人所得税比较研究 和当今西方发达国家如美国 英国等个税法制度发展历史比较长 个税法制 体系比较完善的国家相比 中国个税法的制定起步较晚 个税制度的完善还需要 相当长的历程 下面将对以美国 英国为代表的一些西方国家和中国的个人所得 税法制度的发展演变史进行分析比较 第一节西方个人所得税法相关制度 一 美国个人所得税法制度概述 美国税法对纳税人的划分十分详细 根据美国 国内收入法典 等税法的规 定 纳税人可以区分为居民纳税人和非居民纳税人 其中 居民纳税人要就其来 源于全球的所得纳税 非居民仅就其来源于美国境内的所得纳税 按照纳税身份 的不同 美国个人所得税法中的纳税人还可以区分为单身申报纳税人 己婚联合 申报纳税人 户主等多种类型 不同类型的纳税人的税务待遇有一些差别 在美国联邦个人所得税法律制度中 所有符合条件的纳税人必须根据其纳税 申报身份而获取扣除并缴纳税款 美国个人所得税法中 征税范围有毛所得和调 整后的毛所得之分 1 8 毛所得 g r o s s i n c o m e 是一个基础的概念 作为美国个人所 得税的毛所得的来源有四种 1 勤劳所得 e a r n e di n c o m e 2 来自资本的 所得 3 由他处转移而来的所得 t r a n s f e r sf r o m o t h e r s 常见的有奖品和奖 金 失业补偿 u n e m p l o y m e n tc o m p e n s a t i o n 社会保障收益和赡养费等四种所 得 4 推定所得 i m p u t e di n c o m e 美国个人所得税法专门规定了几个必须纳 税的推定所得项目 1