（会计学专业论文）中国联通郴分公司成本费用预算管理研究.pdf

r e s e a r c ho nb u d g e tm a n a g e m e n to fc o s ti nc h e n z h o ub r a n c ho fc h i n a u n i c o m l i ew e n j u a n b m n u n a nu n i v e r s i t y 2 0 0 9 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o r t h ed e g r e eo f m p a c e i n t h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r a s s o c i a t ep r o f e s s o rz h u q i m i n g m a y 2 0 11 0 川2 4 5 0m 9niii叭 y f f i 爿 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明 所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得 的研究成果 除了文中特别加以标注引用的内容外 本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写的成果作品 对本文的研究做出重要贡献的个人和集 体 均已在文中以明确方式标明 本人完全意识到本声明的法律后果由本人承 担 作者签名 刘艾娟 日期 加 f 年5 月裾日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论文 被查阅和借阅 本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文 本学位论文属于 l 保密口 在年解密后适用本授权书 2 不保密团 请在以上相应方框内打 作者签名 刘文贿 导师签名 峄 凇岣 f 日期 知j 1 年5 月形e 1 日期 弘f 年p 仄归 4 哥 h 1 0 会计硕l j 学位论文 摘要 随着我国国企改革的深入发展和市场体制的完善 我国电信企业经过多次分 拆和重组 现形成中国移动 中国联通和中国电信三家运营商 在当前电信转型 的重要时期 各家电信运营商都在积极制定企业可持续发展的战略目标 为建立 现代企业制度和完善的公司治理结构 进一步推动经营管理机制创新 以培育和 提升企业的核心竞争力 就必须实施精细化管理的卓越模式一预算管理 此外 电信市场竞争日益激烈 三大电信运营商的 价格战 使得企业的利润空间逐步 缩小 因此 降低自身运营成本 已成为当今运营商在推行预算管理中的着力点 本文以国内外学术界对电信企业成本费用管理和预算管理研究成果为基础 探讨了我国电信行业 电信产品及其成本费用的特征 运用案例分析的方法 以 中国联通郴州分公司为研究对象 对中国联通现处经济背景和郴州分公司成本费 用预算管理现状进行了分析 阐述了中国联通郴州分公司成本费用预算管理在预 算组织结构 成本费用预算编制和预算执行方面存在的问题 并在此基础上 引算 管理考评机制 为优化中国联通郴州分公司成本费用预算管理提出建议 指明了 我国电信企业在成本费用预算管理改进的方向 关键词 预算管理 成本费用 电信产品 中国联通 i a b s t r a c t w i t ht h ed e e p e n i n gd e v e l o p m e n to fc h i n a ss t a t e o w n e de n t e r p r i s e sr e f o r m a t i o n a n dt h ei m p r o v e m e n to fc h i n a sm a r k e ts y s t e m c h i n a st e l e c o m s c o m p a n i e sa r e r e s t r u c t u r e df o rs e v e r a l t i m e s f i n a l l y t h r e et e l e c o mo p e r a t o r si n c l u d i n gc h i n a m o b i l e c h i n au n i c o r na n dc h i n at e l e c o ma r ef o r m e d c u r r e n t l y a l lt h o s ec o m p a n i e s a r ef a c i n ga ni m p o r t a n tt r a n s f o r m a t i o np e r i o d u n d e rs u c hs i t u a t i o n t h e ya r ea c t i v e l y d e v e l o p i n gb u s i n e s ss t r a t e g i e sf o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t e s t a b l i s h i n gam o d e r n e n t e r p r i s es y s t e ma n dm o r ep e r l e c tc o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e f u r t h e rp r o m o t i n g t h em a n a g e m e n ti n n o v a t i o n a n de n h a n c i n gt h ec o r p o r a t i o nc o r ec o m p e t e n c e i no r d e r t oa c h i e v et h o s e o b j e c t i v e s a ne x c e l l e n tm o d eo ff i n e m a n a g e m e n t b u d g e t m a n a g e m e n t m u s tb e i m p l e m e n t e d i na d d i t i o n a st h e i n c r e a s i n g l yi n t e n s e c o m p e t i t i o no ft e l e c o mm a r k e t t h ep r o f i tm a r g i n so ft h o s et h r e et e l e c o mo p e r a t o r s b e c o m en a r r o wd u et ot h ep r i c ew a r t h e r e f o r e r e d u c i n gt h e i ro p e r a t i n gc o s t sh a s b e c o m eak e yp o i n ti nt h ei m p l e m e n t a t i o no f b u d g e tm a n a g e m e n t i nt h i sp a p e r d o m e s t i ca n df o r e i g na c a d e m i cr e s e a r c ha c h i e v e m e n t so f t e l e c o m c o s tm a n a g e m e n ta n db u d g e tm a n a g e m e n ta r eu s e d a sr e f e r e n c e st o e x p l o r et h e f e a t u r e so fc h i n a st e l e c o mi n d u s t r y t e l e c o m p r o d u c t sa n dt h e i rc o s t t h ea u t h o r a p p l i e dt h ec a s ea n a l y s i sm e t h o d t a k i n gc h e n z h o ub r a n c ho fc h i n au n i c o ma sa n o b je c to fs t u d y t h ee c o n o m i cb a c k g r o u n do fc h i n au n i c o ma n dt h ec u r r e n ts i t u a t i o n o fc h e n z h o ub r a n c hc o s t b u d g e tm a n a g e m e n tw e r ea n a l y z e d a n dt h e na u t h o r d e s c r i b e dt h ee x i s t i n gp r o b l e m so fb u d g e to r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e c o s tb u d g e t i n ga n d b u d g e te n f o r c e m e n t o nt h i sb a s i s t h ea c t i v i t y b a s e d c o s t i n gw a si n t r o d u c e dt o i m p r o v eb u d g e t i n g a n dt h eb a l a n c e ds c o r e c a r dw a sl e a r n tt o s e t u pas p e c i a l e v a l u a t i o ns y s t e mo fb u d g e tm a n a g e m e n t a tl a s t t h ep r o p o s a l st oo p t i m i z et h ec o s t b u d g e tm a n a g e m e n to fc h e n z h o ub r a n c ho fc h i n au n i c o mw e r eg i v e n a n dt h i sp a p e r a l s op o i n t e do u tt h e d i r e c t i o ni nt h ei m p r o v e m e n to fc o s t b u d g e tm a n a g e m e n tf o r c h i n a st e l e c o mb u s i n e s s k e yw o r d s b u d g e tm a n a g e m e n t c o s t t e l e c o mp r o d u c t s c h i n au n i c o r n 1 1 1 r 2 会计硕l 学位论文 目录 学位论文原创性声明学位论文版权使用授权书 i 摘要 i i a b s t r a c t i i i 插图索引 v i 附表索引 j v i i 第1 章绪论 1 1 1 研究背景和意义 l 1 1 1 研究背景 一l 1 1 2 研究意义 2 1 2 文献综述 2 1 2 1 国外相关文献回顾 2 1 2 2 国内相关文献综述 4 1 3 成本费用的界定 6 1 4 研究思路和主要内容 7 第2 章相关基础理论 8 2 1 基础理论分析 一8 2 1 1 权变理论 一8 2 1 2 行为理论 9 2 1 3 信息不对称理论 1 1 2 2 预算管理内涵和方法 1 2 2 2 1 预算管理的内涵 12 2 2 2 预算的编制方法 1 3 第3 章中国联通郴州分公司成本费用预算管理现状和存在的问题 16 3 1 中国联通郴州分公司基本情况 1 6 3 1 1 中国联通郴州分公司所在行业的经济特征 1 7 3 1 2 电信产品及其特征 1 7 3 1 3 电信企业成本费用特征 2 0 3 1 4 中国联通郴州分公司成本费用核算 2 l 3 2 中国联通郴州分公司成本费用预算管理现状 2 3 3 2 1 郴州分公司成本费用预算管理组织机构 2 3 3 2 2 预算目标的确立和预算编制 2 4 3 2 3 成本费用预算执行管理 3 3 3 2 4 成本费用预算监督与考核 3 7 i v 审 中国联通郴州分公司成奉费用预算管理研究 3 3 中国联通郴州分公司在成本费用预算方面存在的问题及分析 3 8 3 3 1 预算管理组织机构不健全 3 8 3 3 2 成本费用预算编制不科学 3 9 3 3 3 缺乏预算执行力 一4 0 第4 章中国联通郴州分公司成本费用预算管理的优化措施 4 2 4 1 建立实质性的预算管理组织机构 4 2 4 1 1 建立预算委员会 4 2 4 1 2 明确各预算组织机构的主要职责 4 3 4 2 合理采用预算编制方法 一4 5 4 2 1 作业成本预算及其在网络运行维护部门的应用 4 5 4 2 2 零基预算及其在综合部门的应用 4 6 4 3 提高专业人员素质和完善成本费用预算管理考评与激励机制 4 7 4 3 1 提高专业人员素质 4 7 4 3 2 完善成本费用预算管理考评与激励机制 4 7 结论 51 参考文献 一5 3 致谢 5 6 v 一 0 会计硕l j 学位论文 图3 图3 图3 图4 插图索引 中国联通郴州分公司组织机构图 l6 成本费用预算管理组织机构图 2 4 成本费用指标分类图 2 7 预算管理组织机构图 4 3 v i 中国联通郴州分公i d 成本费用预算管理研究 附表索引 表3 1 电信企业产品成本核算项目表 2 2 表3 22 0 1 0 年部分成本费用控制标准 2 5 表3 3 各部门负责编制的成本费用项目表 2 6 表3 42 0 1 0 年度市场销售部成本费用预算编制表 2 7 表3 52 0 1 0 年度集团客户部成本费用预算表 2 8 表3 62 0 1 0 年度客户服务部成本费用预算表 一2 9 表3 72 0 1 0 年度网络建设部成本费用预算表 一2 9 表3 82 0 1 0 年度综合部成本费用预算表 3 0 表3 92 0 1 0 年度物资采购与管理部成本费用预算表 3 1 表3 1 02 0 1 0 年度网络运行维护部成本费用预算表 3 1 表3 1 12 0 1 0 年度信息化部成本费用预算表 3 2 表3 1 22 0 1 0 年度人力资源部成本费用预算表 3 2 表3 132 010 年度计划财务部成本费用预算表 3 3 表3 1 4 成本费用预算执行管理职责分工表 3 4 表3 1 52 0 1 0 年综合部成本费用预算执行分析表 3 5 表3 1 62 0 1 0 年人力资源部成本费用预算执行分析表 3 5 表3 1 72 0 1 0 年计划财务部成本费用预算执行分析表 3 6 表3 1 82 0 1 0 年市场销售部成本费用预算执行分析 3 6 表3 1 92 0 1 0 年网络运行维护部成本费用预算执行分析表 3 7 表3 2 0 部分成本费用预算考核标准表 3 8 表4 1 网络运行作业成本动因表 4 5 表4 2 作业成本分配表 4 6 表4 3 成本费用预算参与人员考核表 4 9 i 会汁硕l 学位论文 1 1 研究背景和意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 为了进一步深化电信行业的改革 兑现加入w t o 的承诺 促进电信市场的 竞争 从整体上提高电信行业的综合竞争力 2 0 0 8 年5 月2 4 日 中国工信部 国家发改委和财政部三部门联合发布 关于深化电信体制改革的通告 鼓励中 国电信收购中国联通的c d m a 网络组成新的中国电信 中国卫通的基础电信业 务并入中国电信 中国网通与中国联通的g s m 网合并成新的中国联通 中国铁 通纳入中国移动形成新的中国移动 重组完成后 国内运营商由原来的5 家并为 3 家都拥有固定电话网络和移动网络的运营商 形成了3 家全业务运营商竞争的 局面 我国电信产业是国民经济的基础产业 战略产业和先导产业 电信产业主 要由电信运营商 设备制造商 服务接入商等组成 电信运营商拥有电信基础网 络 提供电信基本业务 即固定本地电话业务 长途电话业务 包括传统的长途电 话和i p 电话 移动电话业务和宽带业务 具有自然垄断性 电信运营商是电信 产业的产业链中最重要的组成部分 它的市场结构 企业行为和运行绩效几乎完 全决定了产业链中其他企业的生存和发展 在我国社会主义市场经济逐步完善 各大电信企业想在激烈的市场竞争中具 有竞争力 长期地生存和发展下去 就必须具备科学有效的管理模式 与此同时 随着世界经济一体化和知识经济的到来 仅仅单靠一种管理模式进行管理 已不 能满足电信企业在如此日益变化且激烈的环境中生存和发展 对于现代企业的管 理 特别是电信企业的管理应该是系统化 战略化 人本化的管理 而预算管理 正是这样一种能集系统化 战略化 人本化为一体的现代企业管理模式 它能够 将公司的治理结构与企业生产经营中的业务流 资金流 信息流和人力资源流有 效整合起来 并通过明确 适度的分权和授权以及事后的业绩评价等 来实现资 源合理配置 将企业的战略从上至下有效贯彻实施 不断改善企业的生产经营活 动 使企业价值稳步增加 从而实现企业总的战略目标 从微观看 预算管理有 助于企业管理效率及效益的提高 从宏观看 它更是利用市场环境优化社会资源 配置的重要手段 目前预算管理己经深入到社会经济的各个层面 预算管理作为 现代企业管理模式之一 具有机制性 战略性 全员性等一系列其他管理手段无 法替代的作用 它的规划与协调功能集其他管理手段于一体 建立与完善现代企 业制度 必须建立科学化的预算管理体系 因此 制定并有效的实施全面预算管 理对提高企业的竞争力和企业自身的价值具有重要的现实意义 成本费用预算是用货币形式变现出来的成本费用开支计划 它是以货币表示 未来特定期间成本费用的详细计划和目标 并已计量的方式表示未来成本费用的 计划 从企业以创造价值来看 它是以预算为表现形式的价值管理工程 通过对 企业有限资源的合理配置 建立以市场为导向的压力传递机制 将传统成本管理 和财务管理的事后反映转变为事前预算 事中控制和事后考核 实行成本费用预 算管理的主要目的是为了控制企业关键运营指标 即在实现降低企业运营成本与 资金集中管理的基础上 为企业资源的有效利用提供基础和手段 作为一种管理 机制 成本费用预算管理把企业的业务流 现金流 信息流 人力资源流等有机 整合起来 并进行统一 规范和有序管理 为企业目标的实现奠定坚实的基础 此外 国家的相关政策也进一步推动企业实行全面有效的成本费用预算管理制度 例如 2 0 0 0 年9 月 原国家经贸委发布的 国有大中型企业建立县大企业制度和 加强管理的基本规范 试行 就明确提出要求企业应建立成本预算管理制度 2 0 0 2 年4 月1 0 日 财政部发布的 关于企业实行财务预算管理的指导意见 进一步提 出了企业应实行成本预算管理的要求 2 0 0 3 年1 2 月出台的 内部会计控制规范 一预算 征求意见稿 再一次对我国企业建立和完善成本预算管理制度起了很大 的推动和促进作用 本文在借鉴国内外已有的相关理论研究基础上 结合目前中国联通所处行业 的经济环境 对中国联通郴州分公司成本费用预算管理进行研究探讨 1 1 2 研究意义 本文的研究将具有以下理论和现实意义 1 通过对电信行业 电信产品及其 成本的特征分析 研究中国联通郴州分公司成本费用的构成 提高对电信企业成 本费用的认识 2 通过相关理论分析影响预算管理的因素 主要对预算编制方 法 预算执行管理和预算考评和激励进行研究 为加强成本费用预算管理提供理 论和实践支持 3 通过对郴州分公司成本费用预算管理工作现状的深入了解 调查 分析公司成本费用预算管理中存在主要问题 通过对国内外先进预算管理 理论和先进预算管理思想的研究 提出相关的改进优化措施 通过本文的而研究 期望使公司在成本费用预算管理方面更能有效的配置资 源 通过更流畅的执行过程实现更高的管理效率和更优的管理质量 从而更好地 来实现企业的战略发展目标 1 2 文献综述 1 2 1 国外相关文献回顾 预算制度产生于英国 发展于美国 首先应用于政府机构 后来逐步应用到 企业管理当中 预算管理主要作为协调 控制企业内部各职能部门经济活动的管 理方法 著名管理学家d a v i d o t l e y 认为 全面预算管理是为数不多的几个能把 组织的所有关键问题融于一个体系之中的管理控制方法之一 19 11 年 美国管 2 会计硕l j 学位论文 理学家f w t a y l o r 在其著作 科学管理的原则和方法 中提出 标准成本制度 它是一种成本控制制度 可以使预算通过实际与标准的比较来实施控制 使之成 为预算管理中的常用方法1 2 j 1 9 2 1 年 美国政府颁布了 预算与会计法案 t h e b u d g e ta n da c c o u n t i n ga c t 该法案实施后 效果良好 它使预算管理的功能被 更多的人所了解 成本预算因此在企业得到更广泛的推行 1 9 2 5 年德国l e h m a u n m r 在其所著的 工业成本预算 一书中论述了企业成本计划的内容 l9 3 0 年 他又出版了 企业经济计划一商业预算 一书 进一步丰富了成本预算管理理论 成本预算主要作为产品成本和费用控制的管理手段 并从属于企业的会计体系 同时由于成本预算所包含的内容具有狭窄性 它难以承担企业内部各管理部门和 各方面主要业务活动之间的协调功能 从而使预算的功能不能得到充分发挥 3 可见成本费用预算是最早出现在预算管理研究中 当时学者试图通过研究预算来 实现对成本费用的管理和控制 由于信息不对称理论 要为预算提供沟通信息 对消除信息不对称性能发挥 积极的作用 西方学者开始研究激励对预算的影响 w e i t z m a n 1 9 7 6 提出了一种 在不确定条件下基于预算的报酬计算模型 4 1 h 0 r o e k n e s s 1 9 7 7 根据期望理 论建立假设 并采用实验研究的方法 检验了强加式预算的刚性和奖金频度交互 影响业绩和满意度的机制 s h i e l d s 和y o u n g 19 9 3 假定引起参与程度不同的重 要因素是从下级到上级的信息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处 即 更全面的信息 以及更优的资源配置 激励计划 业绩和报酬等 5 j w a l l e r 1 9 8 8 对y o u n g 1 9 8 5 的下级风险偏好的激励效应进行了发展 6 c h o w 等学者 1 9 8 8 在 同时对激励系统 风险偏好 信息不对称等因素进行控制的条件下 考察了下级 的预算松弛情况 c h o w 等 1 9 9 1 使用多期实验来检验代理理论建议的真实导向型 报酬计划的预期作用 以及在预算标准设置方面的棘轮效应对下级预算的影响 7 l i n d q u i s t 1 9 9 5 把 分配结果公平 定义为 预算目标的可实现性 而程序 或 过程 公平定义为预算参与过程中的发言权和参与决策权 投票权 t h e r e s al i b b y 在随后的两项实验研究中对上述参照认知理论进行了检验1 8 j 1 9 9 9 年他在 发言 权和解释对业绩的影响 中检验了公平预算过程和下级业绩之间的关系 在 t h e r e s al i b b y 2 0 0 1 的实验中 实验者被要求完成一定的生产任务 但是没有参 与预算 确定生产任务 的机会 r a l a nw e b b 于2 0 0 2 年发表的 声誉和差异调 查对预算松弛的影响 中通过引入 声誉 概念 对货币和非货币因素对行为的 影响进行了考察 9 l 综上所述 在上下级传递信息的过程中 信息不对称对预算 影响的研究 很多学者从激励角度来研究 试图解决信息不对称对预算管理的影 响 在传统的预算管理体系中 预算与战略 非财务指标等相互脱节 致使预算 的功能有限 a b e r n e t h y 和b r o w n e l l 1 9 9 9 则运用澳大利亚6 3 家公立医院c e o 的 调查资料来检验战略变化 预算使用模式和业绩之问的关系 以观察会计师如何 在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用1 1 0 j a n d e r s o n 和l a n e n 1 9 9 9 3 中图联通郴州分公司成本费用预算管理砌 究 运用印度的案例来说明经济转型 战略和管理会计实务演变之间的关系 通过对 l9 9 1 年印度经济改革前后1 4 家印度当地公司资料的分析来说明 印度开展经济 改革以来 战略目标被更广泛理解 构建战略的关键信息来源也随着改革而有所 变化 公司各层面的管理者都更主动地介入并理解战略计划 ii i w i ma v a n d e r s t e d e 2 0 0 0 运用调查15 3 个经营单位主要管理者的问卷资料 来检验它们所采用 的预算控制类型以及所鼓励的行为可能受到的环境变量影响 如竞争性 进取者 战略和经营单位过去的业绩 l2 美国哈佛大学教授k a p l a n 和c o o p e r 提出作业成 本制度与作业预算作业成本制度 a b c 作业预算与传统预算不同 作业预算在 战略与预算之间增加了作业和流程分析及可能的改进措施 并在改进的基础之上 预测作业的工作量以及相应的资源需求 通过预算来满足 l 引 作业预算程序是一 个动态过程 其目的是追求持续的改进 k a p l a n 教授除了创造作业成本制度之外 还与n o r t o n 教授创造平衡记分卡 以平衡记分卡为基础编制预算 从而使预算更 具战略管理功能 19 9 8 年1 月 跨国高新技术制造企业联合会成立了名为 超越 预算圆桌会议 b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e 以下简称b b r t 的研究论坛 负责人j e r e m y h o p e 和r o b b i n f r a s e r 认为预算不能使企业获得权变 客户 创新和整合 应当摒弃预算而设计更为合理的管理控制方法 最开始预算作为一 种管理方法 然后以预算管理为核心的企业管理模式得到了充分的认识和发展 从对预算管理后期研究来看 更多的学者已经把预算管理从最初的作为一种管理 方法研究发展到一种内置于企业内部管理和公司治理管理模式的研究 而对于单 纯的成本费预算管理的研究逐渐减少 1 2 2 国内相关文献综述 在我国预算管理相关的研究也是比较多 主要包括对预算管理理论和预算管 理模式以及预算管理在企业中的应用的研究 我国对预算理论的研究 王斌 19 9 9 最早提出了预算管理起点的选择 并且 以生命周期为依据 把预算编制起点与企业的各个发展阶段相结合 将预算管理 按起点分为四种模式 1 4 于增彪等 2 0 0 2 贝u 提出了现代公司应以每股收益或利润 为起点编制预算管理的观点 王斌 2 0 0 1 从委托代理理论出发 论证了预算管理 目标确定的过程以及方法 并结合企业集团进行了分析 王斌 高晨 2 0 0 4 论 管理会计工具整合系统 一文论述了不能将预算管理割裂来看 而是要将预算管 理与其他管理会计工具整合 才能够发挥最大的效用这方面的问题 国内学者的 研究主要集中在基于平衡记分卡的战略预算管理体系的建立 预算管理在内部控 制的运用以及预算控制策略方面i l 引 潘飞 郭秀娟 2 0 0 4 在 作业预算研究 一 文中 阐述了作业基础预算与企业战略 价值链优化的关系 并着重探讨了作业 基础预算的编制及其差异分析 对于超越预算很多学者认为 虽然超越预算和相 对改善合同更能推动企业整体绩效的改善 但并不是所有企业都适用 l 引 于增彪 2 0 0 4 介绍了k a p l a n 预算模式 他认为预算和战略连接的纽带是平衡记分卡 财 务与非财务指标的连接是通过绘制战略图来实现的 预算与战略相连接 为发挥 4 会计硕j j 学位论文 预算在集团公司中的整合作用提供了新的途径i i 中国会计学会管理会计专业委 员会 2 0 0 8 认为我国企业预算管理引进与发展的理论成果主要表现在预算管理工 作理论方面 其内容就是我国预算管理的基本框架 或模式 研究成果 王化成 曹龄方 2 0 10 设计了基于超越预算的静态应用模型和动态应用模型l 墙j 在预算 管理的理论和模型研究中 大部分学者引用了国外基于先进理论建设的预算模型 却很少结合基于我国特殊经济环境建设适合我国预算管理模型 关于预算管理在企业中的应用 董伟 张朝宓 2 0 0 1 依据现场研究的结果 将江苏省电力公司预算管理的历史演变分成四个阶段并相应地概括出四种模式 南京大学会计学系课题组 2 0 0 1 通过分析不同行业的特征 针对企业对预算管 理科学性的评价 预算编制工作的组织情况 预算编制的种类及方法 预算控制 情况和预算调整情况五个方面 对中国企业现行预算管理进行了研究及评价 l 州 孟焰 2 0 0 4 在题为 全面预算管理在航空公司应用的案例研究 的报告中对该公 司预算管理体系的完善与改进问题进行了探讨 熊逆波 2 0 0 3 以湖南省移动通 信有限公司经营绩效考核办法以及省公司预算指标体系为指导 对公司实施全面 预算管理的目的 原则 体系 流程四大问题进行了研究 从优化预算管理体系 预算流程等方面加强了公司的财务预算管理 2 叭 王茜 2 0 0 5 对国内外预算管理 实践进行了比较 从推行责任会计制度 建立健全预算信息反馈系统等方面需加 强国内企业预算管理的实施 2 l j 孙爱玲 2 0 0 7 研究了弹性预算法在小企业中的 应用 并用这一方法对一个制造厂进行财务预算的改进 程玲 2 0 l0 提出了建 立企业利润预算管理模式下的预算平衡点模型 将预算管理运用与企业管理 徐 芝娣 2 0 l o 论述了通信行业实施全面预算管理的重要作用和实施全面预算管理 流程及在预算管理的问题 在企业推行预算管理中提出预算编制柔性和刚性相结 合 预算管理弹性化 建立与全面预算管理相适应的预算组织体系 增加领导的 重视等建议 2 2 1 可以看出国内学者在基于国外对预算管理理论的研究基础上 更多的在研究 全面预算管理在国内企业中的应用 试图将预算管理实际中遇到的问题通过预算 管理理论进行解决 因此不同学者根据不同行业 不同规模的各种企业的特点 侧重于寻求一种最适合自己企业的预算管理模式 我国关于成本费用预算的研究 李占琳 2 0 0 5 从如何控制成本 合理降低 费用 最大限度地增加企业效益出发 通过在企业内部建立成本费用预算制度来 提高成本费用管理水平1 2 3 米惠萍 吴鑫 2 0 0 6 研究了零基预算法对成本及 费用预算的研究 龚光明 苑丽丽 2 0 0 6 比较了作业基础预算与成本管理 高 洁 2 0 0 8 分析了零基预算法的特点 并将其用运用在成本费用预算中1 2 4 王娜 2 0 0 8 运用战略管理 管理会计 成本会计 统计学等相关理论 对中小企业 全面预算中的成本费用预算进行了研究 建立了适合我国中小企业成本费用的预 算编制模式一零基变动型成本费用预算编制模式和成本费用预算管理的考核机制 2 5 崔连泉 2 0 0 9 研究了作业成本法在电信企业中的应用 庞红霞 2 0 l0 认 中困联通郴j 1 1 分公司成奉费用预算管理弼f 究 为成本费用预算管理是目前通信企业首要关注的问题 然而我国许多通信企业的 预算仅当成 摆设 费用预算管理并没有起到真正的作用 针对这一情况提出 要以计算机网络和数据库为基础 优化成本费用预算管理 2 引 魏贵培 2 0 1 0 分 别对国有企业基层单位成本费用预算的编制和预算执行进行了研究 从国内学者 对成本费用预算来看 一部分学者是把预算作为对成本费用管理的方法 例如李 占琳 2 0 0 5 则是对加强成本控制而采用成本费用预算 一部分学者则是对成本 费用预算的方法进行了探究 例如 米惠萍 吴鑫 2 0 0 6 和王娜 2 0 0 8 研究 了零基预算法在成本费用预算中的运用 但对于成本费用来说 每一项成本费用 都有其特征 加之根据企业所处行业的特点 对于成本费用预算编制是不能只靠 一种编制方法就可以完成的 这成为本文研究的一个内容 1 3 成本费用的界定 在西方经济理论中 认为资源具有稀缺性 即资源是有限的 因此不能生产 人们希望拥有的所有的东西 所以 经济学主要研究的一个问题就是企业如何对 稀缺的经济资源进行合理配置的问题 通过合理配置资源 降低成本 实现利润 最大化 在n g r e g o r ym a n k i w 的 经济学原理 中论述到 某种东西的成本就是 为了得到它所放弃的东西 即机会成本 生产一单位的某种商品的机会成本是 指生产者所放弃的使用相同的生产要素在其他生产用途中所能得到的最高收入 2 7 o 在会计学中 成本是会计主体为达成特定目标 根据实际成本原则和权责发 生制的要求 按照成本计算对象受益的情况汇集和分配所发生的生产费用 所计 算出的一定数量产品或劳务的个别劳动耗费的补偿价值 它可以用来计量企业生 产经营性资金耗费 计算企业损益 考核企业耗费水平 限定生产经营性耗费补 偿的范围和数量等 美国会计学会 a a a 成本概念与标准委员会对成本的定义是 为实现一定 目的而付出的 或可能付出的 可用货币加以衡量的价值牺牲 美国会计师协 会 a i c p a 对成本的定义是 成本是用货币计量的 为取得或即将取得的商品 或劳务所支付的现金或转让的其他资产 发行的资本股票 提供的劳务或发生的 负债的总额 英国会计实务准则公报 s s a p s 将成本定义为 是指企业 在正常经营过程中为使产品或劳务达到现在的位置和状况所发生的各种支出 包 括产品成本和劳务成本 可见国外业界对成本的界定均有特定的对象 如商 品 劳务或一定的目的 而为这些特定对象所发生的支出便是其成本 中国成本 协会对成本的定义是 为过程增值和结果有效已付出或应付出的资源代价 笔者 认为 成本是在生产经营过程中 为获得一定的资源而付出的代价 这个代价可 以用货币计量 美国财务会计准则对费用的定义为 费用是指某一主体在其持续的 主要 的业务活动中 因销售或生产货物 提供劳务或进行其他活动而导致的资产减少 6 会计硕l j 学位论文 或债务的承担 或两者兼有 主要指营业费用 国际会计准贝j j i a s 认为 费 用是指会计期间经济利益的减少 其形式表现为由资产流出 资产递耗或是发生 负债而引起业主权益减少 但不包括与所有者分配有关的类似事项 包括营业 费用和损失等所有利润的减项 我国 企业会计制度 将费用定义为 是指企 业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 从国外和国内 对费用的界定可以看出 费用与成本不同的是 费用的支出没有特定的对象 它 伴随着日常活动的整个生产经营过程 由此可见 在会计学中 对成本费用有明确的界定和含义 可以理解为成本 费用都是企业为生产经营活动所发生的支出 这些支出按是否有特定的对象归集 到成本或是费用 本文所述的成本费用是会计学中定义的成本费用 成本是会计主体为达成特 定目标 根据实际成本原则和权责发生制的要求 按照成本计算对象受益的情况 汇集和分配所发生的生产费用 费用是指企业日常生产经营活动中所发生的没有 特定归集对象的支出 1 4 研究思路和主要内容 本文的研究思路是 首先对中国联通所处的背景进行阐述 并对相关文献进 行回顾分析 再对研究所涉及到的相关理论进行论述 然后通过分析电信行业和 电信产品以及其成本费用构成的特征 研究中国联通郴州分公司成本费用构成和 成本费用预算管理现状 对其存在的问题进行分析并提出优化成本费用预算管理 的措施 本文的结构及主要内容如下 第1 章绪论 包括本论文的研究背景与意义 研究方法和框架 国内外对成 本费用预算理论及应用的研究综述以及对成本费用的界定 第2 章相关基础理论 分析了权变理论 行为理论和信息不对称理论对成本 费用预算管理的影响 介绍了预算管理的内涵和基本的预算编制方法 第3 章中国联通郴州分公司成本费用预算管理现状和存在的问题 介绍了中 国联通郴州分公司基本状况以及成本费用预算管理的现状 通过分析了电信行业 电信产品及其成本费用特征 对目前郴州分公司成本费用预算管理存在的问题进 行研究 第4 章中国联通郴州分公司成本费用预算管理的优化措施 在对第3 章发现 其成本费用预算管理出现的问题上 提出了改进及优化措施 7 中冈联通郴州分公司成本费用颅算管理石j f 究 2 1 基础理论分析 第2 章相关基础理论 2 1 1 权变理论 权变理论学派是2 0 世纪6 0 年代末7 0 年代初在美国经验主义学派的基础上进 一步发展起来的 权变中的权在汉语中可以表示权衡 其延伸意义可以用来描述 行为人的审时度势和行为选择 变 表示不确定 在管理中的战略变化和投机 取巧 都可以称为权变 而在英文中表达权变意思的通常采用c o n t i n g e n c y 这个 词的基本含义为意外事故或偶然性 同汉语中的权变一样体现在一个变和不确定 性 因此 在一定意义上可以说 汉语的权变往往指衡量得失以后的应对 英语 的权变往往指偶然性引发的变化 权变理论的出现正是要给在不确定性影响下的 管理变化做出逻辑匹配性解释 权变理论认为 组织环境的变化是绝对的 且具有不确定性和复杂性等特点 而不确定性和复杂性主要表现为社会 经济 文化和技术等环境方面各自的不确 定性和相互交织引起的复杂性 它是以组织的系统观为基础 以组织的环境变量 与管理变量之间所存在着的权变关系为研究对象 强调管理活动应与组织所处的 具体环境相适应 旨在提出一定环境条件下 可采取的最适宜于实现组织目标的 管理方式的一种管理理论 其基本观点包括 1 系统观 权变理论将组织视为 一个与其环境不断相互作用而获得发展的开放系统 正如预算管理的组织活动 从最初的预算目标的确立到预算执行结果的考评 以至到下个预算的开始 整个 预算管理过程都在不断地与外界相互作用 一方面取得外界信息用以制定最优的 目标 另一方面通过预算执行结果反馈外界 以检验实践结果 因此 组织管理 活动所构成的管理系统 必须置于整个开放系统中来认识 2 随机应变原则 意思是不可能存在某种适用于一切情况和一切组织的普遍管理原则和方法 只能 依据各种具体条件选择适宜的管理方式 做到随机应变 这是权变方法的基本原 则 在预算管理过程中 最能体现这一原则的即是预算目标的确立 在现代社会 经济活动中 科学技术的迅猛发展 信息交流如此的频繁 整个社会在高速运转 企业内外部环境时刻变化 或许企业在年初制定的预算目标两个月以后已不适应 经济环境的发展 因此 我们在这瞬息万变的环境中 必须适时适度地调整预算 目标 使企业能很好地实现长远的战略计划 3 环境因素与管理方式存在着的 权变关系 在 一定的环境条件 的根本前提下 存在着最适于实现组织目标的 管理方式这一核心观点 并不存在着适用于任何条件下的 普遍性原则 1 2 引 8 会计硕1 j 学位论文 权变理论的代表性人物是f r e dl u t h a n s 他试图寻找出不确定的变量之间互 相作用的功能性关系 在管理活动中的不确定因素通常分为内部因素 企业内部 管理因素 和外部因素 外部环境因素 f r e dl u t h a n s 认为 区分内外因素时 把环境因素作为独立变量 把管理理念和管理技术作为取决于环境因素的依赖性 变量 权变理论试图寻找一种与特定的环境条件相匹配的管理理念和管理技术 在预算管理中 环境因素包括一般性因素 包括社会 技术 经济 政治等因素 和特殊性因素 包括竞争者 客户等因素 都是独立于预算管理之外的 内部因 素包括预算组织结构 预算编制方法 预算执行程序等 2 9 例如 企业在编制 成本费用预算目标时 当外部环境因素发生变化时 企业内部预算管理组织则应 根据外部环境的变化适时地调整企业成本费用预算目标 同时根据各成本费用的 特点寻找适合成本费用预算编制方法 预算编制方法可以按不同的标志来划分 按业务是否固定可分为固定预算和弹性预算 按是否以历史资料为编制依据可分 为增量预算和零基预算 按编制的时间是否连续可分为定期预算和滚动预算 对 于成本费用企业采取什么方法来编制预算是应该根据企业的特点 成本费用的特 点以及所处的环境权变地选用预算的编制方法 一般来说 企业处于稳定的经营 环境下的固定资产折旧 可以采取定期且以历史数据为依据的固定预算 而当企 业处于的不确定性的环境下 差旅费 广告宣传费等 以应对环境的不确定性 滚动 弹性及零基相结合的预算无疑是最好的选择 2 1 2 行为理论 行为科学是一门专门研究人类行为客观规律的综合性学科 它主要是运用心 理学 社会学 人类学 政治学 管理学 经济学等多门学科的研究成果和基本 理论 研究在社会经济环境中人的行为产生的原因和影响人的因素 探究如何根 据人类行为的规律调整人与人之间的关系 提高对行为的预见性和控制能力 其 目的在于引导和激励人们充分发挥其主动性 积极性和创造性 从而最大限度地 利用人力提高经济效益 正如成本费用涉及到企业的各个部门 要做好成本费用 预算就必须研究个人行为以及组织行为对其的影响 因为整个预算管理的过程很 重要的一部分就是信息的反馈 这就要求人与人之间 人与部门之间以及部门与 部门之间的充分交流 在交流的过程中便涉及了产生个人的行为因素 行为科学开始于2 0 世纪2 0 年代末3 0 年代初的霍桑试验 创始人是美国哈佛 大学教授 管理学家g e o r g ee l t o nm e y a o 霍桑试验试验表明工人不是被动的 孤立的个体 其行为不仅仅受工资的刺激 影响生产效率的最重要因素不是待遇 和工作条件 而是工作中的人际关系 据此 m e y a o 提出了自己的观点 工人是 社会人 而不是 经济人 企业存在着非正式组织 新的领导能力在于提高 工人的满意度1 3 行为科学以人的行为及其产生的原因作为研究对象 它主要是从人的需要 欲望 动机 目的等心理因素的角度研究人的行为规律 特别是研究人与人之间 的关系 个人与集体之间的关系 并借助于这种规律性的认识来预测和控制人的 9 中困联通郴卅1 分公 d 成奉费用预算管理研究 行为 以实现提高工作效率 达成组织的目标 其研究的主要内容包括个体行为 群体行为 领导行为和组织行为等四个方面 个体行为主要是对人的行为进行微 观的考察和研究 它是从个体的层次上考虑影响人的行为的各种