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收入循环审计底稿编制案例介绍 收入循环底稿编制案例介绍 本次课程目的了解收入循环审计需要达到的审计目标了解通常需要执行的基本审计程序了解基本审计程序的操作要点了解基本审计程序相应底稿的编制 收入循环底稿编制案例介绍 前言风险导向审计什么是审计风险审计风险是指 财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 中国注册会计师审计准则1101号 财务报表审计的目标和一般原则第七章 收入循环底稿编制案例介绍 前言获取认定层次充分 适当的审计证据 以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见 注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度 收入循环底稿编制案例介绍 对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入 注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险 并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险 中国注册会计师审计准则1141号 财务报表审计中对舞弊的考虑第五十条 收入循环底稿编制案例介绍 2005年上海国家会计学院对财务舞弊的课题研究报告 将 收入确认 列 久用不衰 的十大盈余管理手法之首主要列了 九大收入陷阱 收入循环底稿编制案例介绍 上市公司管理舞弊动机 融资 圈钱 二级市场炒作 操纵价格 其他考虑 收入循环底稿编制案例介绍 什么是审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿第3条 编制审计工作底稿目的1 提供充分 适当的记录 作为审计报告的基础 2 提供证据 证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则第1131号 审计工作底稿第4条 收入循环底稿编制案例介绍 收入循环底稿编制案例介绍 审计工作底稿编制的逻辑关系未审计前余额期末余额 是否三相符 审计程序说明针对客户的实际情况须执行的具体程序实际执行的审计程序具体程序1测试过程与相应取证具体程序2是否需要调整是否确认 收入循环底稿编制案例介绍 审计工作底稿的基本内容 被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项 收入循环底稿编制案例介绍 认定的运用审计期间各类交易和事项的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类期末账户余额的认定 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊列报的认定 发生以及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 收入循环底稿编制案例介绍 审计工作底稿的编制要求 形式要素齐全格式规范标识一致记录清晰 内容资料翔实重点突出繁简得当结论明确 收入循环底稿编制案例介绍 收入循环审计的总体目标评价收入循环影响的账户余额或发生额是否已按公认的会计原则公允表达 收入循环底稿编制案例介绍 收入循环通常所包括的账户一 收入账户主营业务收入其他业务收入 营业外收入二 与收入相关的往来账户应收票据应收账款预收账款三 与收入相关的税金账户应交税费营业税金及附加 收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入的审计目标 略 进一步审计程序采用综合性方案 即实施控制测试与实质性程序 收入循环底稿编制案例介绍 实现主营业务收入审计目标通常所采取的基本审计程序 在计划阶段了解内控 实施控制测试 实施实质性分析程序 实施实质性细节测试 调查企业生产经营能力及规模 确认收入的合理性及可信度 收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点 了解企业的收入确认的流程 是否符合企业会计准则规定 收入的确认常与货款的结算方式相结合实质性分析 横向比较和纵向比较 4个方面入手 收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点分析企业收入结构明确收入审计的重点计算重要产品的毛利率 与上期比较 收入与成本是否配比 收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点收入的发生 完整性查验 函证 控制测试 细节测试截止测试关联方销售 收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入基本审计程序操作要点检查销售退回与折让 折扣 销售退回原因的合理性 销售折让 折扣业务的真实性调查企业生产经营能力及规模 确认收入的合理性及可信度 从了解产品生产工艺流程入手 通过其他项目的审计结果予以佐证 收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入工作底稿的编制1 编制主营业务收入 成本项目明细表2 计算重要产品的毛利率 分析与上期毛利率变化3 对主要客户的发生额进行函证 收入循环底稿编制案例介绍 主营业务收入工作底稿的编制4 收入的发生 完整性查验5 收入的截止性测试6 关联方销售情况7 生产规模调查 收入循环底稿编制案例介绍 应收账款的审计目标 略 收入循环底稿编制案例介绍 实现应收账款审计目标通常所采取的审计程序应收账款的存在应收账款由被审计单位拥有或控制应收账款的计价恰当应收账款的记录完整应收账款的列报恰当 函证 分析程序 重新执行 重新执行 分析程序 报表 附注与审定数的核对 收入循环底稿编制案例介绍 应收账款余额结构特点 客户余额大 客户数量小客户余额小 客户数量多发生额变动正常 余额账零均较短发生额变动不正常 余额账零均较长以上几种情况的组合上述余额结构特点与被审计单位的行业 产品特点相关余额构成特点对审计测试的难易 工作量的大小有重要影响余额构成特点的不同决定不同的审计测试方法与审计测试的详尽程度 收入循环底稿编制案例介绍 审计测试样本分析与确定方法统计分析法 适用于客户余额小 数量多 客户余额不均衡 数量多的情况 按余额大小排列 按审计质量控制要求确定样本数量 对余额计算平均数 将大于平均数的客户列为测试样本 如样本仍较大 则可再次计算平均数 将大于第二次平均数的客户列为测试样本 测试数量按审计质量控制要求确定样本数量 对发生额进行统计分析 分析方法同上 对本期无发生额的客户余额单独归集 收入循环底稿编制案例介绍 经验分析法 适用于客户数量少 余额总数小的情况 需要审计人员的经验支持 并对被审计单位有较深入的了解测试样本确定方法 按余额大小原则 以内部审计质量控制要求确定 按发生额大小原则 以内部审计质量控制要求确定 收入循环底稿编制案例介绍 总体分析目的 为了解应收账款总体变动有无异常情况 帮助确定测试重点对余额总额进行三年对比分析计算三年应收账款余额周转率 观察是否有重大异常对各类不同账龄的余额进行三年对比分析 观察有无重大异常变动将应收账款的贷方与货币资金相应科目借方发生额进行总额比较 观察有无重大差异对客户平均余额进行几个年度的比较分析将应收账款余额总体的增减变动与应付账款总体增减变动进行对比分析 观察有无相反变动趋势结合收入相联系分析贷方应与货币资金的增加相联系注意虚假排除转账形成的贷方增加额主要分析借 贷发生额是否存在逻辑关系测试有效性基于内部控制较的完备性按客户分别进行测试 收入循环底稿编制案例介绍 样本确定与相应的测试方法实行函证测试的样本范围 具体金额 实行替代测试的样本范围 具体金额 对贷方发生额的测试方法未列入测试范围对象的审核说明 浏览 不予审核 函证基本要求 实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复 不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员 回函应当指定由审计人员收取重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回重大审计项目的银行存款余额应全部函证 如果项目负责人依据审计计划 重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因 并设计替代审计程序对于主要供应商 交易频繁 重大或异常交易等重要的明细帐户 如余额为零 该账户也应函证 银行存款账户余额即使是零但未销户的 也应函证已销户的银行存款账户应取证销户证据 获取相关证据后可以不函证对提请函询单位寄回函证的信封 审计人员应完整填写会计师事务所地址 收件人姓名及业务部与邮政编码审计人员应当亲自控制函证的寄发 函证方式 如果是以邮寄方式发信函的 必须采用挂号信的形式如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的 应当提请被审计单位出具单位介绍信 并复印 对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号 并予以记录 函证样本的确定 样本总体较小 且各个余额之间差异明显的 主要选取金额较大的项目账龄较长的项目 如具备函证条件的 则应当选取交易频繁但期末余额较小的项目 如主要供应商 销售客户等重大关联方交易 重大或异常的交易项目对账户数量多 各个余额之间的差异不明显的 应当对样本总体实施分层对账龄较长的项目 如审计人员认为函证无明显效果的 应当实施替代程序 且该替代程序的测试结果应当与尚未证实的余额之间有逻辑关系对交易项目金额实施函证的 可以从明细账户中确定 对交易数量实施函证的 应当从保管或销售发货记录中确定对交易合同 担保事项本身或其中某一条款实施函证的 可以在函证中说明合同约定情况 函证地址的判断 确定发函样本后 应获取被函证单位的确切地址属于供货 销货单位的企业 应将对方地址与收到 开具的增值税发票中的对方单位名称 地址进行核对如果注册地 经营地不一致的 应以经营地的地址为发函地址 如无法取得有效证据证明的 应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据 函证测试后获取的回函比例的控制要求 重大审计项目的函证复函确认金额应达到未审账面余额的70 一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的50 如函证复函确认金额低于未审账面余额70 50 的 应当实施替代性测试程序 替代审计测试程序包括所实施的总体分析程序 实质性细节测试与内部控制测试程序等 测试结果应与应证明的对象 客户余额 之间具有逻辑关系 并取证必要的审计证据复函及替代测试金额合计数占未审余额的比例与上述要求应相符合 70 50 如低于上述控制要求的 应充分说明注册会计师的职业判断过程与收集的相关依据 以邮寄方式实施函证的 邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿被函讯单位寄回的函证的信封均必须收集归入底稿当中对实施以核对被函讯单位出具的增值税发票核对函证地址的 应当记录所核对的发票编号或复印取证 形成工作底稿 审计人员实施函证测试程序获取回函时 如因时间关系 在工作底稿送审时不能获取函证原件的而采用传真方式 电子邮件 获取的 则传出单位的电话号码应保留在传真件上 电子邮件应打印出来 但此种传真件 电子邮件 只能作为辅助性证据 在出具报告时应获取函证原件 并将该原件与传真件对应归入底稿当中 应当由项目负责人负责落实对原件的催收审计人员亲自前往函证的 应由被审计单位开具介绍信 注明前往某地某处进行函证 到达函证地后 取得接待证明 如无法取得接待证明 应当记录被函证单位的地址 时间与接待人员的工号 应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字 以证明检查过程的真实性被审计单位提供的证据 应当提请被审计单位加盖公章 实际提供人签名 或提供部门的公章 说明提供日期与提供地点 以形成司法采信的法律证据 收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点 函证 通常使用的是肯定式 重点选择账龄长 金额大以及发生纠纷的账户 关联单位 包括持股5 以上的股东 以及关系密切的客户也应列入函证范围 必须由审计人员亲自控制询证函的发送和收回 并尽量索取回函 及时进行回函统计 并对函证结果差异进行分析 收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点 账龄和可收回性分析 获取客户最明细一级的 科目汇总表 对科目汇总表中应收账款部分发生额的增减变动进行分析 根据当期收款情况 分析期末余额的帐龄 充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项 收入循环底稿编制案例介绍 账龄分析法规性规定 解答一对本年无发生额的客户 在年初确认的账龄上加一年余额大的客户 如单笔发生额大 笔数少的 应逐笔分析确定一般客户 年初余额判断 如实际收款金额大于年初数的 视同年初数已收回 期末余额为一年以内 如实际收款金额小于年初数的 则年初数中扣除已收回的部分后 其他的余额在上年确定的账龄上加一年 注意区分是否无实际收款的情况在无法实行逐笔分析的情况下 采用先进先出法分析确定 收入循环底稿编制案例介绍 可回收性判断1 判断依据经济性依据 销售合同中约定的付款期法律性依据 民诉法中有关诉讼时效的规定会计依据 主要是历史资料2判断对象被审计单位管理当局的会计估计是否谨慎被审计单位管理当局的会计估计是否与实际情况相符 收入循环底稿编制案例介绍 应收账款基本审计程序操作要点 应收账款替代程序1 期后收款关注资金流入来源是否正常 2 当期发生额的增减变动记录查验 应结合主营业务收入的真实性查验来进行 从销售合同 销售发票 销售的会计记录等入手 收入循环底稿编制案例介绍 替代测试方法 1 对期后回收情况进行测试注意实际是否为货币资金回收如以应收票据回收的 应与应收票据核对如与其他科目转账的 注意审核转账依据按客户分别进行测试金额应等于或大于期末余额 收入循环底稿编制案例介绍 2 对余额进行测试从资产负债表日开始往年初推移应测试债权入账的真实性 即是否具备必要的凭证应审核入账凭证的真实性 合法性按客户分别进行测试金额合计应等于或大于期末余额 收入循环底稿编制案例介绍 3 对发生额进行测试对借 贷双方发生额同时测试借方应与销售收入相联系分析贷方应与货币资金的增加相联系注意虚假排除转账形成的贷方增加额主要分析借 贷发生额是否存在逻辑关系测试有效性基于内部控制较的完备性按客户分别进行测试 收入循环底稿编制案例介绍 预收账款的审计目标 略 收入循环底稿编制案例介绍 实现预收账款审计目标通常所采取的审计程序确定预收账款的余额存在确定预收账款的发