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2012年会计人员从业资格考试辅导会计基础 第7章 财产清查 第一节财产清查概述第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念和种类财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。【例题单选题】财产清查是用来检查（）的一种专门方法。A.账实是否相符 B.账账是否相符C.账表是否相符D.账证是否相符【答案】A造成账实不符的原因：（1）财产物资收入、发出时，由于计量、检验不准确而造成的差错；（2）在保管过程中发生的自然损耗；（3）在填制会计凭证或登记账簿时发生的错记、漏记和重记；（4）由于管理不善或工作人员的过失造成财产物资的霉烂、损坏、短缺，以及不法分子的营私舞弊、贪污盗窃，等等。种类：（一）按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查1.全面清查。清查对象：（1）货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。（2）财产物资（3）债权债务，包括各项应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。适用范围：（多选）（1）年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。（2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内合资前以及企业实行股份制改制前。（3）单位主要领导调离工作前。（4）开展全面清产核资、资产评估等活动。2.局部清查。清查对象： （1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。（2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。（3）库存商品、原材料、包装物等，除年度清查外，年内应轮流盘点或重点抽查；（4）对各种贵重物资，每月应盘点一次。（5）债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。【例题多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是（）。A.年终决算之前B.企业股份制改制前C.进行全面资产评估时D.单位主要领导调离时正确答案ABCD【例题多选题】局部清查的范围是（）。A.银行存款B.固定资产C.现金D.贵重物品正确答案ABCD【例题多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是（）。A.现金每月清点一次B.银行存款每月至少同银行核对一次C.贵重物品每月盘点一次D.债权债务每年至少核对一、二次正确答案BCD（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是否有计划）1.定期清查。定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。2.不定期清查。（多选）不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。需要进行不定期清查的主要有以下几种情况：（1）更换财产物资、库存现金保管人员；（2）发生自然灾害或意外损失；（3）撤销合并等；（4）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。比较：1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。 局部清查，可以是定期，也可以是不定期。【例题判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）正确答案【例题单选题】应每日清点一次的财产是（）。A.现金B.银行存款C.应收账款D.贵重物品正确答案A二、财产清查的意义1.通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量；2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好；3.通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况。三、财产清查的一般程序1.建立清查组织。2.组织清查人员学习。3.确定清查对象和范围，明确清查任务。4.制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。5.实施财产清查。在盘点财产物资时，必须让财产物资的保管人员在场；在盘点库存现金时，必须让出纳员在场，以明确责任。6.填制盘存清单（只有实存数）。7.根据盘存清单填制清查结果报告表（实存、账存数均有）。由清查人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章，作为清查结果处理的依据。总之：人财物及清单。 注：现代意义的财产清查，不仅包括资产实存数量和质量的检查，还包括资产价值量的测定，并关注资产是否减值的情况。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法；2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场；3.重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为；4.共同签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员及其相关负责人签章；5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。（二）银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。3. 未达账项有以下四种情况：（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。4.银行存款余额调节表编制（1）银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应一致。（2）公式：（判断）企业：实有企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行：实有银行对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付【例71】某企业2010年5月31日银行存款日记账余额496 000元，银行对账单余额617 200元。经逐笔核对，发现存在以下四笔未达账项：（1）企业偿还A公司货款70 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（2）企业收到销售商品款13 200元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3）银行已划转电费5 600元登记入账，但企业尚未收到付款通知单，未登记入账；（4）银行已收到外地汇入货款70 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单，未登记入账。要求：填制银行存款余额调节表。例题：（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账；（银行未收）（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知单；（企业未付）（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知单；（企业未收）（4）30日企业开出转账支票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。（银行未付）例题：假设某企业2008年6月30日银行存款日记账的账面余额为920 000元，银行对账单的余额为1 050 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：）企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续尚未记账；）企业月末开出转账支票4 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账，银行尚未记账；）银行代企业收入销货款1 33 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，因而未记账；）银行收取了企业短期借款第二季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，因而未记账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”如表82所示。表82银行存款余额调节表存款种类：结算户存款 2008年6月30日项 目金额项 目金额企业账面存款余额920 000银行对账单存款余额1 050 000加：银行已记增加，企业尚未入账的账项减：银行已记减少，企业尚未记账的账项133 0001 500加：企业已记增加，银行尚未入账的账项减：企业已记减少，银行尚未记账的账项6 0004 500调节后的存款余额1 051 500调节后的存款余额1051 500需要注意的是：未达账项不是错账、漏账；而且不能根据银行存款余额调节表进行任何的账务处理，只有待收到有关结算凭证之后（即由未达账项变成已达账项），才能与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。【例题单选题】下列哪种说法是错误的（A.未达账项不是错账、漏账B.未达账项只应在银行存款余额调节表中进行调节C.未达账项不能据以进行任何的账务处理D.经过对未达账项调节后，单位银行存款日记账账面余额和银行存款对账单余额一定会一致【答案】D （3）结论：（判断）调整结果：如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录二、实物资产的清查方法一般采用实地盘点法和技术推算法两种。（多选）1.实地盘点法，实地盘点法是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。大多数实物财产的清查都可以采用这种方法2.技术推算法。技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。如沙石、煤炭。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。【例题单选题】现金和实物的清查都可采用的方法是（）。A.核对账目法B.技术推算法 C.实地盘点法D.发函询证法【答案】C在实际工作中，为了简化编表工作，“实物清查结果报告表”中可只填列账实不符的实物财产，对于账实完全相符的可不予填列。这样“实物清查结果报告表”主要是反映实物财产的盘盈、盘亏情况，因此该表又称为“实物盘盈盘亏报告表”。另：不在本单位保管的存货的清查在进行实物财产清查时，对于委托外单位加工、保管的财产物资以及在途物资等，可采用发函询证的方法与有关单位进行核对，如有不符，应查明原因，按合同规定处理，以保证账实相符。【例题单选题】在进行实物财产清查时，对下列哪项财产（）不用发函询证法。A.委托外单位加工的物资B.委托外单位保管的物资C.现金D.在途物资【答案】C三、往来款项的清查方法往来款项的清查，是指本单位与其他单位、本单位内部各部门之间以及单位与职工个人之间发生的债权债务的清查。往来款项主要包括：各种应收款、应付款、预收款及预付款等。 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。即采取与对方（债务人或债权人）核对账目的方法。（单选）总结： 1.在财产盘点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。2.对于财产清查所编制的表格中（1）能作为原始凭证调账的有：XX报告表（如库存现金盘点报告表），账存实存对比表，盈亏明细表等；（2）不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。【例题单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。A.盘存单B.实存账存对比表C.银行存款余额调节表D.往来款项对账单【答案】B【例题判断题】在对存货进行清查时，实物保管人员必须在场。（）正确答案【例题判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（）正确答案【例题多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（）。 A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.银行对账单 D.实存账存对比表 正确答案AD第三节财产清查结果的处理对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于财务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。一、财产清查结果处理的要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议1.一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿，计入“其它应收款”； 2.因管理不善原因造成的损失以及自然损耗，应作为企业“管理费用”入账；3.因自然灾害造成的非常损失，应由保险公司赔偿的，列入“其他应收款”，不能索赔部分并且找不到责任人的列入企业的“营业外支出”。【例题单选题】企业某种库存商品因自然损耗造成的短缺，经批准核销时，应借记（）账户。A.管理费用B.营业外支出 C.其他应收款D.待处理财产损溢【答案】A（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符【例题多选题】财产清查结果处理的要求是（）。A.分析产生差异的原因和性质，提出处理意见B.积极处理多余积压财产，清理往来款项C.总结经验教训，建立健全各项管理制度D.及时调整账簿记录，保证账实相符【答案】ABCD二、财产清查结果处理的步骤和方法1.审批之前的处理。对于财产清查中发现的盘盈、盘亏和毁损，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”记账凭证：调账分录；账簿记录与实际盘存数相符。调账后：上报等待批准及税务备案。“待处理财产损溢”账户借方登记财产的盘亏、毁损数额以及盘盈的转销数字贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的转销数如果为借方余额，表示尚未处理的财产物资的净损失数如果为贷方余额，表示尚未处理的各项财产物资的净溢余数2.审批之后的处理。对于财产清查中发现的盘盈、盘亏和毁损，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 借方 贷方（1） 待处理财产盘亏、毁损（2）根据批准的处理意见 结转待处理财产盘盈数 （盘盈转销）（1）待处理财产盘盈数（2）根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数（盘亏、毁损转销）注意：在期末结账前，应处理完毕，处理后“待处理财产损溢”账户无余额。固定资产盘盈作为前期差错处理，应通过“以前年度损益调整”科目核算。【例题1多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）。A.待处理财产盘亏金额B.待处理财产盘盈金额C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数【答案】AD【例题多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是（）。A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额C.盘盈的财产物资数额D.盘亏财产物资的转销数额正确答案AB【例题判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”转入“营业外收入”。（）正确答案三、会计核算（一）流动资产 1、盘盈处理审批处理前 借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目。 贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理后 借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”（即冲减管理费用）、“营业外收入”等科目。存货盘盈批准处理后冲减“管理费用”科目。现金盘盈批准处理后计入“营业外收入”。 2、 盘亏处理回收的残料价值借记“原材料”；可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借记“其他应收款”；由于管理不善、定额内合理损耗、收发计量错误、无法查明原因等一般经营损失部分借记“管理费用”；非常损失部分借记“营业外支出”【例28-4】某中型企业在财产清查中，查明盘盈A材料10千克，根据其单位成本确定其实际成本为2000元。1）报经审批前，根据实际清查结果报告表”编制记账凭证，并据以登记入账，调整账面记录，使之账实相符。会计分录如下：借：原材料A材料2000贷：待处理财产损溢 20002）经查明，盘盈A材料系自然升溢，报经审批后，根据审批意见作冲减管理费用处理。应根据审批意见编制记账凭证，并据以登记入账。会计分录如下：借：待处理财产损溢2000贷：管理费用 2000【例72】甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000元，其中12 000元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理：（1）审批之前：借：库存现金20 000贷：待处理财产损溢20 000（2）审批之后：借：待处理财产损溢20 000 贷：其他应付款12 000营业外收入 8 000【例73】某企业在财产清查中发现库存现金盘亏8 000元，其中出纳人员应赔偿4 000元，剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理：正确答案（1）审批之前：借：待处理财产损溢8 000贷：库存现金8 000（2）审批之后：借：其他应收款4 000管理费用4 000贷：待处理财产损溢8 000【例74】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，