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增值税财税分离模式研究论文 一、目前增值税会计处理的问题 通过查阅文献和对比了各国对增值税处理的方法发现实施增值税的国家和地区基本上都是以税法为导向的“财税合一”的模式增值税的会计的核算遵从税法的安排这样对于增值税的日常核算缺乏相关的会计规范相对来说更加随意从增值税的现状来看可以发现一些问题: (一)不符合会计信息可比性的要求 1同一企业内的存货成本缺乏可比性当前我国的购进抵扣法是以取得增值税专用发票为控制核心的由于进货渠道不同企业从小规模纳税人与一般纳税人购入同样的存货分别取得的是增值税普通发票和增值税专用发票这就导致了企业对于存货的入账成本缺乏可比性 2同一企业内的销售成本缺乏可比性当前我国对于出口货物实行的“免抵退”的政策但是实际出口时抵扣或退税的税率要比之前征税的税率抵这就使得不予抵扣或不予退还的税额计入到销售成本而我国对于内销货物的销售成本不含税这个差异导致了出口和内销的销售成本不可比 3同一货物对不同类型的企业缺乏可比性对于同样的货物由于小规模纳税人与一般纳税人取得的发票不一样使得小规模纳税人将价与税共同计入成本进行核算而对于一般纳税人将价格(含价外费用)计入存货成本、增值税计入应交税费价税分离模式这就导致不同类型的企业缺乏可比性 (二)不符合配比原则 实行“购进扣税法”对于进项税和销项税的确认原则不同而且当期购进的货物在当期不一定全部销售这就导致了销项税额与进项税额在时间和空间上的不配比 (三)坏账损失中的增值税会计处理不恰当 企业购进的货物如果发生非正常损失等购进货物时的进项税额应当转出但是企业由于销售货物而发生坏账损失这部分坏账损失中所包含的销项税额却不予退还这样会造成企业的坏账和增值税的双重损失 二、改进方法 社会上大都比较赞同的观点是:在增值税“费用论”的基础上建立“财税适度分离”的会计模式也就是说企业在计量、确认应交增值税(包含各个明细科目)以及申报纳税的各个环节上严格按照税法的规定执行;而在会计上对于收入、成本、资产、报告等方面的确认与计量不受税法的约束只遵照会计准则来执行前者属于税务会计的范畴而后者属于财务会计的范围二者相对独立具体来说在“财税分离”的模式下借鉴所得税的会计处理方法除了设置“应交税费应交增值税”科目同时设置“增值税费用”和“递延进项税额”科目;将进项税纳入存货成本将销项税纳入产品销售收入从而使增值税得以进入利润表使本期增值税费用与本期销售收入实现配比;期末对增值税的披露内容重新进行规定对增值税费用化处理增强了财务报表的可比性不仅使一般报表使用者得以全面了解企业的营利过程而且能为政府制定和调整增值税政策提供有用的会计信息 三、可行性分析 尽管诸多学者包括笔者在内都认为增值税进行“财税分离”模式的改革可以使增值税的会计处理更具标准化是会计信息更加明晰增值税的征管高效化但是基于我国当前的环境和发展现状并不能迅速将“财税分离”的会计处理模式普及开来具体原因如下: 1增值税税制问题如果增值税想要进行“财税分离”需要以财务会计为基础进行计算另外直接法中的一些方法对增值税的记录起到更加有效的作用但是到目前为止它的征管并不像所得税那样借助会计资料而完全依靠“发票”制度以“发票”为基础的方法计算简单不仅对于纳税人还是征收机关其都具有较高的可操作性所以在不改变以“发票”制度为基础的模式下我国目前的环境下无法真正实现“财税分离”模式 2增值税理论研究的偏颇很多学者到目前为止仍然认为增值税并不属于生产流转环节中纳税人生产成本的组成部分纳税人在财务报表中也不赞同将其归为费用支出企业是充当的是“代理人”的角色代政府征税代消费者缴税这种代理说被普遍企业所接受进企业为了避免成为增值税税负的承担者会上游企业和下游企业缴纳税款进而形成一种纳税人之间的监督“代理说”更多反映企业的纳税义务而不能反映企业的增值税负以及由此而体现的纳税人意识 3我国法律及制度背景的影响从法律层面上来讲我国是大陆法系国家也就是成文法系在大陆法系下法律以制定法的方式存在包括立法机关制定的规范性法律文件、行政机关颁布的行政法规等从我国现行的体制来看财政部下设有税政司和会计司也就是说是我国的税收工作与会计准则制定都是由财政部来完成的再这样的条件下增值税的会计处理必然不可能完全脱离税法的影响两者实现真正的独立也难以达到 4国际范围内缺乏借鉴当今国际范围内实施增值税的国家中仅有英国制定了增值税会计准则尽管该准则对增值税的会计处理有了统一的规范但在它的表述中可以看到它也是将增值税视为最终由消费者承担其会计处理也是体现企业是纳税人也就是代理人而不是负税人它的处理同样遵从增值税价外计税的流转形式相比之下国际会计准则和美国会计准则均没有对增值税会计进行研究我国要进行改革能够借鉴的比较稀少 5我国目前的增值税还未稳定相比于所得税由产生到现在经历了百余年而且“财税分离”模式是在所得税的征管各方面完全稳定的条件下进行的而“营改增”改革到目前为止没有改革完毕再这样的不稳定的局势下实行增值税的财税分离势必造成征管混乱另外增值税所实行的多档税率使得增值税的征收会对市场运作和纳税人的资源配置决策产生一定的干扰对“财税分离”模式改革起到了阻碍作用 四、总结 “财税分离”