审计在公司治理中的作用.doc

审计在公司治理中的作用 内容提要：建立和完善公司治理结构是当前我国深化国有企业改革、建立现代企业制度的一项重要任务其成功与否在很大程度上取决于能否设计出一整套制度来对其进行规范和制约审计作为公司治理的一种重要制度安排其自身的独立性能否得以实现和保持又成为重中之重公司治理与审计价值耦合对于形成有效的公司治理实现公司治理的目标具有十分重要的意义 关键词：公司治理；审计；价值耦合 一、问题的提出 审计从其产生的第一天起就承担着对财务报告鉴证的职能这是以包括财产所有者、经营者等利益相关者各方承认并接受审计人员具有独立性特征为前提的审计独立性是审计理论和实践中一个最基本的概念审计独立性是评价审计客观、公正不可缺少的标准审计承担起服务社会公众的责任必须以审计保持独立性为基本前提学术理论界对审计独立性的讨论由来已久在此介绍几种比较有代表性的观点 1公众利益说美国会计学家利特尔顿曾说：“职业会计师在这一联结关系中可以发挥重要的协调机能他们的任务是把复杂的原始数据改造成对不同利益集团都有用的形式他们具有一项重要的社会使命即尽可能保持自己的独立性以确保他们的报告获得所有利益集团的接受”这一观点是从建立一个平衡各方利益机制的角度来讨论审计独立性 2核心价值说这一观点是从审计职业的内在性来讨论审计独立性的指出：审计独立性应成为审计人员的核心价值并把其作为一种职业修养 3程序公平说这一观点是从审计过程来考察审计独立性的即将治理中的程序公平理论（最早由美国约翰罗尔斯提出）应用于审计独立性的研究通过审计程序的设计使其符合程序公平的原则以此来实现审计结果的公平性 上述三种观点尽管是从不同视角来讨论审计独立性问题但以上几种观点都暗含了这样一个思想即独立性是用来保护公众利益的通过上述分析我们可以看出在维护有关利益各方即社会公众利益上公司治理的目标与审计独立性的目标是趋于一致的 二、审计在公司治理中的作用 要解决好公司治理问题对日常经营过程的监督是一项基础工作而审计就是一种较为有效的监督方式审计作为公司治理的有效手段之一在完善公司治理中发挥作用才能实现公司治理与审计价值耦合李维安（）指出：“各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时都会涉及到审计监督机制的建立及其在公司治理结构中的地位问题公司治理结构中的审计监督安排由外部审计监督和内部审计监督两方面的内容组成” （一）内部审计在公司治理中的作用 随着国际上财务丑闻的不断出现基于公司内部治理的内部审计越来越受到重视在我国由于一股独大这样一种不合理的股权结构内部审计对完善公司治理机制有着更为重要的意义 1有助于形成合理的公司内部组织结构公司治理目标和经营管理目标的实现有赖于在公司内部形成合理的组织结构合理的公司内部组织结构应达到两方面的要求：一是合理界定公司内部各组织主体间的责、权、利二是在各组织主体之间形成合理、有效的制衡关系即在公司内部的决策层面形成股东大会与董事会之间的相互制衡关系在公司内部的执行层面形成董事会与经理层之间的相互制衡关系在上述制衡关系中股东大会、董事会、经理人三方关系人由于各自对公司经营管理的影响力不同以及获得收益的方式不尽相同可能造成他们为追求自身的利益而损害他人的利益为了保障各方利益不受侵害必须建立起相应的监督机制 2有助于形成合理的公司内部决策治理结构公司内部治理结构既要对不道德或背叛行为进行治理也要对无效行为进行治理目前人们更多关注的是公司治理结构与激励机制和约束机制的关系而忽略了公司治理结构所应形成的最重要的机制决策机制大部分公司失败不是由于权力制衡出现问题而是由于公司治理中的决策机制存在问题、决策过程缺乏监督机制无法及时纠正错误的决策决策治理结构的目标是要实现科学的决策为了保证董事会决策的科学性各国在公司治理实践中都做了一些积极的尝试例如在公司董事会中引入独立董事制度许多国家在公司治理实践中还在董事会或监事会下设审计委员会同时确立了审计委员会与内部审计之间的信息沟通与制约关系内部审计向董事会负责作为决策的咨询机构对公司内部审计中发现的重大问题做出专业判断并提出处理意见制定内部审计基本政策的方