刍议往来账款的审计方法.doc

刍议往来账款的审计方法 摘要：根据往来账科目核算的特点所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系核算对象应该明确并可函证确认否则就应该将其列为重点审计对象本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述为加强往来款项的审计提供了参考建议关键词:往来账;注意事项;审计方法往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目在审计工作中因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难如果审计人员不认真分析判断或仅仅用少量抽取凭证的审计方法往往会错失很多发现问题的机会在此笔者结合自己的部分审计案例浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法根据审计目的的不同审计人员在审阅被审计单位的基础资料后应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断往来账的发生大多与资金密切相关一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一从这种意义上讲往来账的审计更强调符合性测试在进行实质性测试的同时进行符合性测试往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题一、预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否、合法对方单位是否存在以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质需要增资按照审计准则增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计在对其进行审计前我们查阅了该公司几年来的报表数据并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况从报表上看预付账款科目每年的余额都较大建筑企业虽然有些工程款需要预付但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证发现在出资的当月货币资金数额很大其后逐渐减少同时预付账款逐步增大预付账款后附一些施工合同大部分比较简易同时大部分都是个人和该公司签订的合同且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大由此判断出该单位抽逃注册资本的数额在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后我们要求去这些单位和个人处询证但企业却提供不出详细地地址最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分二、应收账款的审查1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；(6)测试企业是否建立坏账准备金制度 摘要：根据往来账科目核算的特点所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应关系核算对象应该明确并可函证确认否则就应该将其列为重点审计对象本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述为加强往来款项的审计提供了参考建议关键词:往来账;注意事项;审计方法往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目在审计工作中因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难如果审计人员不认真分析判断或仅仅用少量抽取凭证的审计方法往往会错失很多发现问题的机会在此笔者结合自己的部分审计案例浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法根据审计目的的不同审计人员在审阅被审计单位的基础资料后应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断往来账的发生大多与资金密切相关一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一从这种意义上讲往来账的审计更强调符合性测试在进行实质性测试的同时进行符合性测试往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题一、预付账款的审查预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否、合法对方单位是否存在以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质需要增资按照审计准则增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计在对其进行审计前我们查阅了该公司几年来的报表数据并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况从报表上看预付账款科目每年的余额都较大建筑企业虽然有些工程款需要预付但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证发现在出资的当月货币资金数额很大其后逐渐减少同时预付账款逐步增大预付账款后附一些施工合同大部分比较简易同时大部分都是个人和该公司签订的合同且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大由此判断出该单位抽逃注册资本的数额在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后我们要求去这些单位和个人处询证但企业却提供不出详细地地址最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分二、应收账款的审查1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查