会计疑问讲解.doc

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点一.总分类账户与明细分类账户的关系（一）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；（二）明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用；（三）总分类账户与其所属的明细分类账户在总金额上应相等。二.平行登记的要点1.依据相同；2.借贷方向相同；3.会计期间相同（可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账）；4.金额相等总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额；总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额；总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额。会计账簿使用基础一、会计账簿的基本内容1.封面2.扉页3.账页二、会计账簿的启用三、会计账簿的记账规则1.应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。（平行登记）每一会计事项，一方面要登记有关总账，另一方面要记入该总账所属的明细分类账。2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登记的符号，表示记账完毕，避免重记，漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要适当的留有空格，不要写满格。无形资产的核算问题外购方式下取得无形资产中有个特殊情况我们不得不考虑，就是以分期付款即超过正常信用条件延期支付融资购入无形资产的成本核算。其实际上和固定资产该种情况核算方法是相同的。首先要先明确购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，无形资产的成本也应以购买价款的现值为基础计算确定，会计处理如下：借：无形资产、研发支出（购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的购买价格）其次要在信用期内采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊，会计处理如下：借：财务费用（不能资本化得部分）研发支出（符合资本化条件可以资本化的部分）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款变卖财产物资、收回债权的核算企业通过全面的解散清算，确定现存的财产物资价值，收回在外的债权款项，同时以财产物资支付所有债务。下面简述各类财产物资的清算：（1）固定资产的清算。固定资产一般是按市价根据其新旧程度变卖。变卖收入与账面价值所产生的差异，为变卖损益，应记入“清算损益”账户。（2）存货的清算。在变卖存货前，必须先进行存货的盘点。若实际存货的种类、数量、余额等与账面不符，应先报董事会审核，短缺者作损失处理，而后按现存实物进行变卖。存货按市价变卖的折价或溢价差额作为变卖损益处理。存货变卖损益的处理与固定资产的变卖损益处理相同。（3）债权的清算。首先须逐笔核实所有的债权款项与债务人，确定所有债权款项，然后积极催款，限期债务人归还结清。若对方实在无偿还能力，则提交董事会审核作坏账处理，直接冲减未分配利润。（4）债务的清算。首先须逐笔核实所有的债务款项与债权人，而后按照优先偿还的原则，逐笔偿还。若剩余现款不足偿还，须宣告破产，按法定破产程序清算。在实务上，也可以与债权人协商解决。企业在变卖财产、收回债权时应设置“清算损益”账户，该账户的借方为清算损失，贷方为清算收益，该账户的余额反映清算后的净损益，如为清算净收益，应视同利润缴纳企业所得税，税后余额转入“利润分配未分配利润”账户。预收账款的记账方法预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。预收账款核算图示如下：【例】甲企业为增值税一般纳税人。2009年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2009年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司有关的会计分录如下：（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：借：银行存款 60000贷：预收账款乙公司 60000（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款乙公司 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 17000（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款 57000贷：预收账款 57000应收款项减值的记账方法企业计提坏账准备时：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备冲减多提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款已确认并转销的应收账款以后又收回时：借：应收账款、其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款，其他应收款预收账款常见的账务处理1、收到预收账款：借：银行存款贷：预收账款2、收到剩余货款：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方收到预付款项：借：银行存款贷：应收账款收到剩余货款：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：应收账款商业汇票的记账方法商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期支付给收款人或持票人的票据。商业汇票同城和异地都可使用。签发商业汇票必须以真实、合法的商品交易或债权、债务为基础。商业汇票承兑后，承兑人（付款人）负责到期无条件支付票款的责任。商业汇票一律记名并允许背书转让，其承兑期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。如属分期付款，应一次签发不同期限的汇票。在商业汇票到期前，收款人需提前用款时，可向银行申请贴现。商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。付款人必须在商业承兑汇票正面记载承兑字样，并加盖预留银行印章后，将商业承兑汇票交给收款人。收款人或持票人在商业承兑汇票到期前送交开户银行办理收款，付款人应在商业承兑汇票到期前，将票款交存开户银行，银行俟到期日凭票将款项转给收款人或贴现银行。银行承兑汇票是由出票人或持票人向开户银行申请承兑，经银行对出票人的资格、资信、购销合同及汇票记载的内容进行审核，符合承兑条件的，与承兑申请人签订承兑协议，并在银行承兑汇票上盖章和办妥手续后，将银行承兑汇票和解讫通知交给出票人或持票人，并按票面金额收取万分之五的手续费。收款人或持票人应在银行承兑汇票到期时，将银行承兑汇票、解讫通知连同进账单一并送交开户银行办理转账，出票人在银行承兑汇票到期前，应将票款交存开户银行，承兑银行在到期日凭票将款项付给收款人、持票人或贴现银行。在账务处理上，商业汇票通过应收票据和应付票据账户进行核算，其会计分录如下：付款单位签发商业承兑汇票时：借：有关科目贷：应付票据商业承兑汇票商业汇票到期支付票款时：借：应付票据商业承兑汇票贷：银行存款收款单位收到已承兑的商业承兑汇票时：借：应收票据-商业承兑汇票贷：有关科目将到期的商业承兑汇票交存开户银行办理收款手续，并接到银行收款通知时：借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票短期借款的核算要点短期借款，是指物业管理企业为解决资金周转困难而向银行或其他金融机构借入偿还期限在1年以内的各种借款，包括用于开展服务性业务而借入的经营周转借款和用于临时性需要而借入的临时借款。由于物业管理企业是特殊性的服务行业，大多数是先提供服务后收取费用，因此，资金的临时短缺时有发生，为了解决资金暂时的短缺，常常需要向银行或其他金融机构借入资金，短期借款是最常见的借款类型。物业管理企业借入短期借款，是有偿取得资金的短期使用权，企业除承担到期归还本金的义务外，同时还需要向银行或其他金融机构支付一定数额的资金使用成本，即借款利息费用。为了反映和监督物业管理企业短期借款的借入、偿还和结余情况，企业应设置“短期借款”科目。该科目的贷方登记短期借款的增加数；借方登记短期借款的偿还数；期末有贷方余额，表示尚未偿还的短期借款数。有关短期借款的会计核算如下：企业借入和归还各种短期借款的本金，均通过“短期借款”科目核算，借款利息不通过该科目核算。企业取得借款时，借记“银行存款”、等科目，贷记“短期借款”科目；到期偿还借款本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业进行总分类核算的同时，应按债权人的名称和借款的种类设置明细科目，进行明细核算。短期借款利息的核算重点应把握四个方面：一是利息的支付时间。企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。二是利息的入账时间。为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应按权责发生制原则，按月计提利息；如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。三是利息费用的核算科目。短期借款利息一般计入财务费用，利息预提的，应在“应付利息”科目中核算，不通过“短期借款”科目核算，即借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；利息直接支付的，在支付时直接借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。四是借款利息的计算。借款利息由借款本金、借款利率和借款时间三个因素决定。目前银行通行的计算方法是将借款本金额与借款占用天数结合计算计息积数，再与利率相乘计算出利息。具体方法是：确定期末（月末、季末、年末）月份某日（通常为21日）为固定结息日，自起息日或上一结息日至本结息日前一日止为一计息期，将计息期内累计的公历日数，乘以计息期期间企业占用借款本金的金额，便是计息积数；如果借款本金在计息期内有增加或减少，即分阶段计算日数，变动当日包括在变动后的时段内，各时段累计日数分别乘以本时段的借款本金占用额，然后相加即得计息积数。计息积数除以月平均日数30天，再乘以月利率，即为该计息期的借款利息金额。待处理财产损溢的主要记账方法企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损溢”科目核算。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。待处理财产损溢的主要账务处理：（1）盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、 “固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。（2）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。【例】2007年3月4日，企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出500元。经查，其中300元为应付给乙企业的货款，其余200元无法查明原因，经批准转入“营业外收入”。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：发现现金溢余时：借：库存现金 500贷：待处理财产损溢 500查明原因时：借：待处理财产损溢 500贷：其他应付款乙企业 300营业外收入 200总分类账户与明细分类账户间的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户反映的是会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提供实物数量指标和劳动量指标等。3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相同的，其总金额必然相等。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记1.含义：所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。2.意义：便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。3.要点：（1）依据相同：所依据会计凭证相同。（2）方向相同（借贷方向相同）：即如果登记总账时是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方；如果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也是记贷方。（3）期间相同（所属会计期间相同）：即对于当期发生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类账和其所属的明细分类账中。注意：“期间相同”的含义是在同一个月份内，例如：假设某项业务在明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月20日登记的该业务，则属于期间相同。（4）金额相同：计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。总结：总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽关系：总账账户的期初余额所属明细账账户期初余额合计总账账户的本期发生额所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额所属明细账账户期末余额合计持有至到期投资如何记账（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。小企业销售费用的记账方法销售费用，是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种费用。通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。注意：业务招待费不属于销售费用核算范围，应当计入管理费用中。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。期末转入本年利润中，期末无余额。【例】某公司销售部8月份共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费50000元，业务费70000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用220000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000【例】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5000元、装卸费2000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：借：销售费用7000贷：银行存款7000外购不需安装固定资产的记账小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产”，按增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例】212年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：50000001700030005020000（元）（2）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000/（156000023400001300000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000/（156000023400001300000）100%45%C设备应分配的固定资产比例为：1300000/（156000023400001300000）100%25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本502000030%1506000（元）B设备的成本502000045%2259000（元）C设备的成本502000025%1255000（元）（4）会计分录借：固定资产A1506000B2259000C1255000应交税费应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款5870000备用金业务的记账方法备用金预借、使用及报销流程：备用金的会计核算：（1）预付及补充备用金时：借：其他应收款备用金贷：银行存款（2）经审核报销时：借：制造费用、管理费用等贷：其他应收款备用金（3）收回备用金余额时：借：库存现金贷：其他应收款备用金销售退回的记账方法销售退回是企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）销售退回可能发生在企业确认收入之前，则直接将转出的商品成本转入库存商品即可。分录是：借：库存商品贷：发出商品（2）如企业在确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入同时冲减退回当月的销售成本，企业发生销售退回，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”【例】某企业2007年12月26日销售商品一批，售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。08年2月8日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已经退回购货方。08年退回商品时，应冲减08年2月份的销售收入以及销售成本和增值税冲减收入和税金：借：主营业务收入 500000应交税费应交增值税（销项税） 85000贷：银行存款 585000冲减成本：借：库存商品 330000贷：主营业务成本 330000持有至到期投资的记账方法1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款等账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整账户。2.资产负债日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。4.出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。如何登记明细分类账1.格式明细分类账一般采用活页式账簿，也有采用卡片式账簿（如固定资产明细账）明细分类账的格式根据经营管理的要求及经济业务内容的不同，采用不同的格式。（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只要求提供价值指标的账户，如：应收账款、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。（2）多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用、营业外收入、利润分配等账户的明细分类账。（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户，如：原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。（4）横线登记式明细分类账。是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。2.登记方法逐日逐笔登记：固定资产、债权债务等明细账可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：库存商品、原材料、产成品手法明细账以及收入、费用明细账。委托外贸企业代理出口业务的记账方法1、生产企业发出货物时借：委托代销商品贷：库存商品2、报关出口后（1）销售收入的账务处理借：应收账款某外贸企业贷：主营业务收入出口（2）结转销售成本的账务处理借：主营业务成本贷：委托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）支付代理费的账务处理借：销售费用贷：应收账款某外贸企业一般贸易方式下出口业务的记账方法1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银行存款）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做账务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做账务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做账务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做账务处理：借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税（增值税）制造费用如何记账制造费用的核算是通过“制造费用”科目进行时，使用该科目时需注意：（1）本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“主营业务成本”科目核算，不在本科目核算。（2）本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。（3）制造费用的主要账务处理。生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记本科目。季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。（4）除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。【例】某生产车间发生机物料消耗2000元，车间管理人员工资5000元（按应付工资14%提取福利费），支付办公费、水电费等合计6000元，该公司账务处理如下：借：制造费用13700贷：原材料2000应付职工薪酬工资5000职工福利700银行存款6000【例】某生产车间发生季节性停工损失10000元，其中原材料2000元，工人工资8000元（福利费忽略不计），该公司账务处理如下：借：制造费用10000贷：原材料2000应付职工薪酬工资8000民间非盈利组织筹资费用的记账方法筹资费用，是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。（一）科目设置民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。为了核算民间非营利组织的筹资费用，设置“筹资费用”科目。发生的筹资费用，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“筹资费用”科目。结转后，本科目应无余额。筹资费用应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。（二）会计处理1.为获得捐赠资产而发生的费用的核算民间非营利组织发生的为获得捐赠资产的费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生捐赠费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。2.借款费用的核算民间非营利组织发生的借款费用，应当在发生时按其发生额计入当期筹资费用。发生借款费用时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。3.汇兑损失的核算民间非营利组织发生汇兑损失时，应借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目；发生的应冲减的汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“筹资费用”科目。多栏式现金日记账登记方法（1）多栏式现金日记账的登记方法与三栏式现金日记账的登账方法大体相同，都是由出纳员根据审核后的记账凭证进行登记，并在每日终了进行结账，同时与库存现金核对相符；月份终了进行月结，年份终了进行年结。（2）多栏式现金收入日记账的登记方法。其登记方法同一般的多栏式现金日记账基本相同，只需注意的是，多栏式现金支出日记账中的支出合计款应转入本账户中的“支出合计”栏中，因此，每期的结余数也在本账户中列示。此外，在根据现金收入日记账登记总账的时候，凡是涉及到“银行存款”账户的，都不能据此登记银行存款总账，因为这笔业务在银行存款日记账中也有记录，如果据此登记则会造成同一笔业务的重复登记。（3）多栏式现金支出日记账的登记方法。其登记方法与多栏式现金收入日记账的登记方法大致相同，只需注意的是，在根据现金支出日记账登记有关总账的时候，还应登记“银行存款”总账，同时期末应将其支出合计数转记到现金收入日记账的支出合计栏内。关于记账本位币的相关规定（一）记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）企业记账本位币的确定我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。（三）企业境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：1.指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；2.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（四）记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。产品销售业务的核算商品销售按照销售对象所在地的不同，分为同城商品销售和异地商品销售。（1）同城商品销售的核算同城商品销售，一般采取提货制和送货制的商品交接方式。采用提货制方式的，一般是由购货方到生产商品企业或商业批发企业仓库选好所购商品品种和数量后，到生产企业或商业批发企业业务部门交款并取得一式数联的购货发票，凭购货发票到指定仓库提货。因此，交款提货是提货制常用的结算方式。采用送货制方式的，一般是购销双方签订合同，销货方按合同规定的时间、品种、数量将商品送到购货方。然后向购货方收取款项。也有先办理全部或部分货款结算，然后送货的情况。因此，交款送货或送货收款是送货制常用的结算方式。如果企业每天销货笔数较多，为了加强复核与汇总工作，简化记账工作，收款台每日可按销售部门汇总每种商品销售数量和金额，编制“销货日报表”，及所附的销货凭证，连同送款回单一并送财会部门作为记账依据。财会部门根据销货发票和结算单据编制“收款日报表”，并与“销货日报表”相核对，正确无误后，再编制记账凭证。（2）异地商品销售的核算异地商品销售，一般采用“发货制”，由业务部门根据与购货单位签定的合同中规定的商品品种、数量、规格等要求，填制”发货单”一式数联，分送有关部门。储运部门根据“发货单”备货、发货，并办理托运手续，取得承运部门的运单，连同“发货单”及有关凭证，一并送银行办理委托收款手续。取得银行托收回单后，连同有关凭证一起送财会部门作商品销售业务的账务处理。因此，异地商品销售的货款结算多采用“委托收款”或“托收承付”结算方式，也可以采用商业汇票或银行汇票等适合异地的结算方式。（3）预收货款商品销售的核算生产企业或批发企业如果生产或经营某些市场紧俏的商品，销售方可以通过购销合同的规定向购货单位预收全部或部分货款。在发出商品以前，预收货款是销售方企业一项负债，而不能确认为销售收入。等到商品已经发出后，这项负债得以偿还，才真正实现了销售。预收货款销售业务是通过设置“预收账款”账户来进行核算的。它属于负债类账户，主要用来核算企业按照合同规定向购货方预先收取的货款或定金。预先收取货款时，记入该科目的贷方；发出商品，实现销售时，记入该科目的借方。购货方补付或销售方退回多收的货款时，分别贷记或借记该科目。该科目的期末余额若在贷方，表示尚待用商品销售偿还的预收账款，若在借方，表示销售方尚待退回的多收的预收账款。无形资产开发成功时的记账方法1.不跨年度的记账方法按照新无形资产会计准则的规定，研发支出的账务处理为：企业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。【例1】2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元以及其他费用4000万元，总计10000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。甲公司的账务处理为：（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000（2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000本例中符合准则规定资本化条件的为60000000元，不符合资本化条件的为40000000元，所以按照规定，发生研发支出时，计入“研发支出资本化支出”科目的金额为60000000元，计入“研发支出费用化支出”科目的金额为40000000元。题目所述项目年末达到预定使用状态，所以年末应该按照“研发支出资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。2.跨年度的记账方法“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为：期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。本科目年末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。【例2】假设例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态，2008年以后没有新追加研发费用，那么2007年12月31日如何进行会计处理？如何在会计报表中披露信息？在准则、指南及注会教材中都没有说明，笔者认为应进行如下会计处理。年末“研发支出费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目，结转后“研发支出费用化支出”科目的余额为零，而由于12月31日该研究项目尚未达到预定可使用状态，则“研发支出资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中，需要做的会计分录为：借：管理费用40000000贷：研发支出费用化支出40000000假如，2007年12月31日“研发支出资本化支出”科目应为60000000元年末“研发支出资本化支出”科目如有余额，应该在资产负债表中披露出来，但是资产负债表中却没有“研发支出”这个项目，此时该如何填报？笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目，但是新增加一个与“研发支出”比较类似的“开发支出”项目。至于“开发支出”项目反映什么内容，笔者没有发现其他相关资料可以帮助说明该问题，只有在新企业会计准则实务指南（集团类公司）会计报表部分对“开发支出”项目做了一些表述，根据新会计准则内容规定，笔者认为应该是这样的一个关系：“开发支出”项目的期末余额年初余额本期发生额计入无形资产计入当期损益。资产负债表中“开发支出”项目反映。投入资本变更的会计核算（1）增加资本金的核算，吸收投资者追加的投资其会计核算与企业成立时接受投资的核算一样。当企业用资本公积金或盈余公积金转增资本金时，一般物业管理企业应按其转增的金额，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。股份公司制物业管理企业可以按股东原有股份比例分派送的新股或者增加的每股面值，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。但是用盈余公积转增资本金时，按规定盈余公积留存的余额不得低于注册资本的25%。（2）减少资本金的核算，企业返还投资或归还股款、收购本企业流通在外的股份以及进行派生分立时，按有关资产完成法定的转移时间，依法注销资本金，借记“实收资本”、“股本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。需要注意的是企业完成增加或减少注册资本以及投资人（股东）按规定转让出资并办理完毕有关转让手续，应在进行以上总分类核算的同时，在投资人（股东）明细科目以及投资人（股东）备查账簿中作出详细的记录。应收账款如何记账 “应收账款”账户，用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。差旅费报销如何记账差旅费核算内容1、用于出差旅途中的费用支出，包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。2、一般情况下，单位补助出差伙食费就不再报销外地餐费了，或者报销餐费就不再补助出差伙食费。3、至于外地餐券不能计入差旅费中，税法上并没有相关的文件规定。出差补助有相关文件规定的，各地补助标准不一样。报销差旅费会计分录1、如果没有向公司借钱：借：管理费用差旅费贷：库存现金2、以借款方式支付差旅费时：借出时：借：其他应收款*人贷：库存现金差旅费报销并收回多余借款时：借：库存现金贷：其他应收款*人借：管理费用贷：其他应收款*人投入资本变更的核算（1）增加资本金的核算，吸收投资者追加的投资其会计核算与企业成立时接受投资的核算一样。当企业用资本公积金或盈余公积金转增资本金时，一般物业管理企业应按其转增的金额，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。股份公司制物业管理企业可以按股东原有股份比例分派送的新股或者增加的每股面值，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。但是用盈余公积转增资本金时，按规定盈余公积留存的余额不得低于注册资本的25%。（2）减少资本金的核算，企业返还投资或归还股款、收购本企业流通在外的股份以及进行派生分立时，按有关资产完成法定的转移时间，依法注销资本金，借记“实收资本”、“股本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。需要注意的是企业完成增加或减少注册资本以及投资人（股东）按规定转让出资并办理完毕有关转让手续，应在进行以上总分类核算的同时，在投资人（股东）明细科目以及投资人（股东）备查账簿中作出详细的记录。建造合同主要需要记哪些账1、签订建造合同后，收到客户支付的工程预付款借：银行存款贷：预收账款2、工程施工过程中，发生相关合同成本借：工程施工（生产成本）工程项目或工程施工间接费用贷：应付职工薪酬、库存材料、累计折旧等期末根据人工分配法或直接费用分配法把“工程施工间接费用”分摊到各工程项目中。3、收到客户工程验工计价单借：应收账款贷：工程结算4、收到客户拨付工程款借：银行存款贷：应收账款5、资产负债表日确认合同收入和支出借：营业成本工程施工毛利贷：营业收入6、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用借：预计合同损失贷： 预计损失准备7、工程竣工结算借：工程结算借或贷：工程施工合同毛利贷：工程施工工程项目股票发行费用的账务处理从财务处理上而言，2010年6月23日，中国证监会会计部发布的上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期，总第四期）（以下简称问题解答）中对上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，应如何进行会计核算的解答中规定，上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。财会201025号文件第七条上市公司对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理也作出如下特别规定，即企业为发行权益性证券（包括作为企业合并对价发行的权益性证券）发生的审计、法律服务、评估咨询等交易费用，应当分别按照企业会计准则解释第4号和企业会计准则第37号金融工具列报的规定进行会计处理；但是，发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益，并自2010年1月1日起施行。由上所及，问题解答与财会201025号文件皆对因发行权益性证券而发生的有关费用作出了应区分上述两种情形进行财务处理，而不能将股票发行费用完全从发行收入中冲减。也就是说问题解答及财会201025号文件对股票发行费用的处理是分两步处