99-第十二章-反避税及转让定价税务管理、税收征管合作

第十二章-国际反避税及转让定价税务管理、国际税收征管合作第四、五节 国际反避税及转让定价税务管理一、明确并理解国际避税的方法转让定价（避税）；成本分摊协议（避税）；受控外国企业（避税）；资本弱化（避税）。对上述避税方法，理论抽象表述无需掌握，仅仅需要理解老师所讲的例子即可。二、明确国际社会应对措施（一）税基侵蚀和利润转移项目制定税基侵蚀和利润转移行动计划，即BEPS行动计划，包括五大类共十五项行动，具体内容如下：【例-多选题】OECD于2015年10月发布税基侵蚀和利润转移项目全部15项产出成果。下列各项中，属于该产出成果的有（ ）。A.防止税收协定优惠的不当授予B.金融账户涉税信息自动交换标准C.消除混合错配安排的影响D.确保转让定价结果与价值创造相匹配网校答案：ACD网校解析：税基侵蚀和利润转移项目成果有以下15项：（1）关于数字经济面临的税收挑战的报告；（2）消除混合错配安排的影响；（3）制定有效受控外国公司规则；（4）对利用利息扣除和其他款项支付实现的税基侵蚀予以限制；（5）考虑透明度和实质性因素有效打击有害税收实践；（6）防止税收协定优惠的不当授予；（7）防止人为规避构成常设机构；（8）（10）确保转让定价结果与价值创造相匹配；（11）衡量和监控BEPS；（12）强制披露规则；（13）转让定价文档与国别报告；（14）使争议解决机制更有效；（15）开发用于修订双边税收协定的多边工具。【例-多选题】以下各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划的有（ ）。A.数字经济B.有害税收实践C.数据统计分析D.实际管理机构规则网校答案：ABC网校解析：税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划有数字经济、有害税收实践、数据统计分析、多边工具、税收协定滥用、常设机构等。（二）（我国）进行一般反避税的管理为规范一般反避税管理，国家税务总局制定了一般反避税管理办法（试行）。1.下列情况不适用一般反避税管理办法：与跨境交易或者支付无关的安排；涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。2.避税安排的特征以获取税收利益为唯一目的或者主要目的；以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。（三）特别纳税调整通过特别纳税调整，采取措施反避税。1.转让定价第五节2.成本分摊协议3.受控外国企业4.资本弱化1.成本分摊协议企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务。（1）参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费；（2）涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划；（3）企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核；（4）企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：（容易出多选题）不具有合理商业目的和经济实质；不符合独立交易原则；没有遵循成本与收益配比原则；未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。（5）成本分摊协议特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕，应当自税务机关要求之日起30日内提供。2.受控外国企业（1）受控外国企业：由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东）控制的设立在实际税负低于所得税法法定税率水平50%（12.5%）的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业；控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。（2）计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得；中国居民企业股东当期所得视同股息分配额实际持股天数受控外国企业纳税年度天数股东持股比例（3）免于调整的情形（容易出选择题）；中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；主要取得积极经营活动所得；年度利润总额低于500万元人民币。4.资本弱化企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（1）企业从其关联方接受的债权性技资与权益性技资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1。其他企业，为2：1。（3）相关交易活动符合独立交易原则的；或该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除；5.转让定价税务机关对企业与关联关系企业的转让定价进行管理，主要通过由以下内容：（1）首先要明确关联关系，要求企业进行申报；所以教材上讲了关联关系的定义，及关联关系申报要求；（2）同期资料管理企业应当依据企业所得税法实施条例的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。（3）转让定价方法企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法；转让定价方法：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。（4）预约定价安排（防范措施）企业与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段；预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型；预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：（容易出多选题）1.年度发生的关联交易金额在4 000万元人民币以上；2.依法履行关联申报义务；3.按规定准备、保存和提供同期资料。预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。为了应对国际逃避税和解决重复征税问题，国际社会需要协作，协作主要通过情报交换；海外账户税收遵从法案；（制定）金融账户涉税信息自动交换标准；（签署）税收公约等方式来加强国际税收征管协作。第六节 国际税收征管合作一、情报交换1.情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前。2.情报交换的种类：专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等。3.税种范围应仅限于税收协定规定的税种，主要为具有所得（和财产）性质的税种；人的范围应仅限于税收协定缔约国一方或双方的居民；地域范围应仅限于缔约国双方有效行使税收管辖权的区域。4.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据，并可以在诉讼程序中出示。5.税收情报一般应确定为秘密级。特定情形确定为机密级。绝密级情报保密期限一般为30年，机密级情报保密期限一般为20年，秘密级情报保密期限一般为10年。【例-多选题】下列关于税收情报交换的表述中，正确的有（ ）。A.税收情报应作密件处理B.税收情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行C.税收情报交换应在税收协定生效并执行以后进行D.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以在诉讼程序中出示网校答案：ABCD网校解析：税收情报应作密件处理。情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行。我国享有从缔约国取得税收情报的权利，也负有向缔约国提供税收情报的义务。我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据，并可以在诉讼程序中出示。情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前。二、海外账户税收遵从法案美国海外账户税收遵从法案作为美国国内法，其适用范围远远超出美国辖区，且其规定的权利与义务极不对等。为减少推行阻力，美国随后公布以政府间合作方式实施海外账户税收遵从法案的两种协议模式：模式一为通过政府开展信息交换，包括互惠型和非互惠型两种子模式；模式二为金融机构直接向美国税务机关报送信息。2014年6月，中国按照模式一中的互惠型子模式与美国签订政府间协议。三、金融账户涉税信息自动交换标准1.金融账户涉税信息自动交换标准简称AEOI标准。2.AE0I标准由主管当局协议范本（简称MCAA）和统一报告标准（简称CRS）两部分内容组成。MCAA是规范各国（地区）税务主管当局之间如何开展金融账户涉税信息自动交换的操作性文件，以互惠型模式为基础，分为双边和多边两个版本。CRS规定了金融机构收集和报送外国税收居民个人和企业账户信息的相关要求和程序。四、税收公约2015年10月16日，我国向经济合作与发展组织交存了公约批准书。根据公约的规定，公约将于2016年2月1日对我国生效，自2017年1月1日起开始执行。1.公约适用于根据我国法律由税务机关征收管理的税种，具体包括：增值税、消费税、城市维护建设税、烟叶税、资源税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、契税、耕地占用税、土地增