我国采矿行业税收负担水平研究.docx

我国采矿行业税收负担水平研究中国贵阳政府门户网站 | 更新时间：2010-07-30|来源：中经专网字号：【大】【中】【小】 【复制本页地址】 【打印本页】 【关闭窗口】 摘要经过对我国采矿行业20042008年的总体税负率以及增值税、所得税和资源税税负率的测算，并将其与制造业和电力、燃气及水的生产供应业的税负率进行比较。结果发现：20042008年，采矿行业的总体税负率均大于制造业和电力、燃气及水的生产供应业；采矿行业的增值税税负率略大于电力、燃气及水的生产供应业，两者均远大于制造业；20042007年，采矿行业的所得税税负率小于制造业和电力、燃气及水的生产供应业，2008年新企业所得税法实施后，采矿行业的所得税税负率大于制造业约2.7个百分点，两者均远小于电力、燃气及水的生产供应业。20042008年采矿行业资源税税负率分别为0.92%，0.95%，1.07%，1.10%和0.87%。（中经评论北京）一、我国采矿行业税负水平测算税负是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担，反映了税收收入和经济发展之间的关系，是国家税收政策的综合反映。税负可以是税收总额占该部门或该行业相应计税依据的比重，即小口径税负，也可以表示为税费总和占该部门或行业相应计税依据的比重，即大口径税负。一般情况下，费用数据搜集较难，因此统计时，往往选用的是小口径税负。（一）行业总体税负水平行业总体税负水平，表现为行业应缴税收总额与同期行业销售收入的比值。应缴税收总额中既含有纳税人较难转嫁其税负的直接税（如所得税），又包含有纳税义务人可通过提高价格或提高收费标准等方法把税负转嫁给消费者的间接税（如增值税、营业税等），因此总体税负率只能作为衡量行业间税负水平的参考性指标。但通过测算各行业的总体税负率，可以了解税负的公平程度以及税收政策的实施状态，为税制完善提供依据。采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的总体税负率见表1。采矿业20042008年的总体税负率（12.42%13.56%）大于电力、燃气及水的生产供应业（7.74%8.18%）和制造业（4.81%5.16%）。其中2008年，采矿行业的总体税负率为12.42%，比制造业的4.97%高出约7.45个百分点，比电力、燃气及水的生产供应业的7.62%高出4.8个百分点。采矿行业中，油气开采业20042008年的总体负担率（15.20%16.85%）大于煤炭采选业（9.97%12.04%），其中2008年，油气开采业的总体税负率为16.70%.比煤炭采选业的9.97%高出6.73个百分点。（二）行业增值税税负水平行业增值税税负水平，表现为行业应缴增值税税额与同期行业销售收入的比值。增值税是国家通过税收参与产品的第一次分配，在不考虑其他因素情况下，增值税的高低直接影响行业利润的多少，增值税负担率是考核行业税收负担水平的重要指标。采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的增值税税负率见表2。采矿业20042008年增值税税负率（740%8.11%）略大于电力、燃气及水的生产供应业（5.52%6.14%），两者均远大于制造业（2.80%3.07%）。其中2008年，采矿行业增值税税负率为7.58%，比制造业的3.07%高出约4.51个百分点。这说明我国采矿业的增值税税负水平较重，原因在于采矿业属于资本密集型行业，在我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业抵扣不足。采矿业中，以油气开采业20042008年的增值税税负率最大（8.90%9.91%），其次为煤炭采选业（7.32%7.79%）。其中2008年，油气开采业的增值税税率为9.39%，高出煤炭采选业的7.55%约1.84个百分点。（三）行业所得税税负水平行业所得税税负水平，表现为行业应缴所得税税额与同期行业利润总额的比值。所得税在利润环节征收，税负高低直接决定行业留利的多少，因此，所得税税负率就成为衡量行业税收负担状况、正确处理国家同行业分配关系的一个最为直接和重要的指标。一般来说，在其他因素不变的情况下，行业所得税税负率越低，行业税收负担就越轻，反之则越重。采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的所得税税负率见表3。采矿业20042007年的所得税税负率（11.85%13.57%）小于电力、燃气及水的生产供应业（19.15%21.43%）和制造业（15.94%18.76%）。2008年新企业所得税法实施后，各行业的所得税负担率与20042007年相比变化不一。其中采矿业的所得税税负率上升为15.02%，比制造业的12.32%高出约2.7个百分点，但远远小于电力、燃气及水的生产供应业的64.70%。说明采矿业的所得税税负水平和电力、燃气及水的生产供应业相比并不重。采矿业中，油气开采业20042007年的所得税税负率（7.75%9.76%）远小于煤炭采选业（22.53%30.77%）.但2008年油气开采业的所得税税负率上升为15.33%，煤炭采选业的所得税税负率下降为12.96%。财务指标是对以上分析的补充，运用主营业务净利润率可以更全面地反映行业的税收负担与其经营状况的关系，主营业务净利润率越大，反映行业盈利能力越强。主营业务净利润率等于行业净利润总额与同期行业主营业务收入额的比值。采矿业，制造业，电力、燃气及水的生产供应业的主营业务利润率见表4。采矿业20042008年的主营业务利润率（18.99%22.71%）远远大于电力、燃气及水的生产供应业（0.71%5.98%）和制造业（3.67%4.71%）。其中2008年，采矿业的主营业务利润率为20.24%，大于制造业的4.39%和电力、燃气及水的生产供应业的0.71%，说明采矿业实际盈利能力大于制造业和电力、燃气及水的生产供应业。采矿业中，油气开采行业20042008年的主营业务利润率（35.25%43.30%）大于煤炭采选业（5.82%13.35%），其中2008年，油气开采业的主营业务利润率为35.25%，远大于煤炭采选业的13.35%，说明油气开采业的实际盈利能力大于煤炭采选业。另据笔者测算，19982007年，油气开采业盈利企业占本部门企业总数的比重在71%89%之间，而煤炭开采洗选业盈利企业占本部门企业总数的比重在63%85%之间，前者的整体效益水平要好于后者。这一现象已引起政府相关部门的关注，国务院于2006年3月适时出台了石油特别收益金政策，以调节国家和油企之间的利益分配。征收石油特别收益金的政策对确保国家占有国有资源收益、平衡各行业利益分配和经济的平稳运行所起到的作用功不可没。（四）行业资源税税负水平采矿业资源税税负水平，表现为采矿业应缴资源税税额与同期行业销售收入的比值。采矿行业20042008年资源税税负率分别为0.92%，0.95%，1.07%，1.10%和0.87%。其中2008年，油气开采业的资源税税负率为0.52%，煤炭采选业的资源税税负率为0.76%。采矿业20042008年应缴资源税额占其应缴税收总额的比重分别为6.32%，6.31%，7.17%，7.91%和7.03%。本文另测算了三家大型上市矿业公司中国石油、中国石化、中国神华2007年主要税费的负担情况：在中国石油所缴纳的税费中，石油特别收益金占其销售收入的比重最高（7.5%），其次为所得税（8.37%），资源税和资源补偿费所占比重分别为0.54%和0.25%。在中国石化所缴纳的税费中，所得税占其销售收入的比重最高（1.76%），其次为石油特别收益金（1.19%），资源税和资源补偿费所占比重分别为0.09%和0.13%。在中国神华缴纳的税费中，所得税占其销售收入的比重最高（6.42%），资源税和资源补偿费所占比重分别为0.76%和0.29%。三家大型上市矿业公司资源税与资源补偿费占销售收入的比重均不高。二、主要结论及建议综上所述，20042008年采矿行业的总体税负率均大于制造业和电力、燃气及水的生产供应业，若扣除采矿业缴纳的资源税额后，采矿业20042008年总体税负率分别为11.84%、12.61%、12.25%、11.41%和11.55%.仍远大于制造业和电力、燃气及水的生产供应业的总体税负率。20042008年采矿业的增值税税负率略大于电力、燃气及水的生产供应业，两者均远大于制造业，原因在于我国实行生产型增值税情况下，固定资产和投资比重大的行业抵扣不足。20042007年采矿业的所得税税负率小于制造业和电力、燃气及水的生产供应业，2008年新企业所得税法实施后，采矿业的所得税税负率大于制造业约2.7个百分点，但远小于电力、燃气及水的生产供应业。20042007年采矿业资源税税负率分别为0.92%、0.95%、1.07%、1.10%和0.87%。本文研究表明，采矿行业普适税费负担水平偏重，资源税税负水平偏轻。当然，本研究只考查到普适税费和资源税税负水平，没有考查与生态环境保护相关的环境税费负担水平。若将此部分环境税费计算在内，采矿业的总体税负水平将更重。即将推出的资源税改革方案拟将资源税税负改革幅度确定为3%5%，就资源税单项税收来说是合理的，也