纳税检查概述-初稿.doc

第一章 纳税检查概述第一节 纳税检查的概念和意义扣缴义务：由海关征收：关税、进口环节的增值税、消费税由财政机关征收：契税过渡地税、耕地占用税地税纳税检查的唯一主体：税务机关偷逃税的原因：客观原因 立法层次低：无基本法，只由企业所得税法和个人所得税法（因为涉及到涉外税收）以及增值税、消费税、营业税，同征管法构成。规章：由国家税务总局对各法律法规进一步解释，稽查规则 国务院的文件财政部，总局-省-市实际工作中，执行更多的是法规性文件，而不是法律，发生税务纠纷时，这些法规性文件不能作为依据，依据最低只能是税务总局的法规。 税制复杂：（1）名义税负高，实际低；（2）要求执法人和纳税人素质高。 征管方面：A 征管改革滞后：08年企业所得税法实施半年后才有实施细则。B 征管手段落后：系统中企业的资料虚假，系统对可疑资料无提示。C 征管人员素质 税企双方人员素质：重点行业制造业、房地产开发业第二节 纳税检查的特点和内容一、 特点（一） 综合性检查（二） 强制性检查（三） 帐内检查与帐外检查的密切配合检查l 可到生产经营场所和货物储备场地进行实地检查l 查银行账户（私人账户）二、 纳税检查与会计、审计检查的关系共同点：都采用查账方法进行区别： 目的 范围 依据 主体三、 检查的内容：（一） 基本内容：1. 纳税人执行国家税收政策、法令的情况（实体法、程序法）。2. 纳税人遵守和执行财务通则、会计准则和财务会计制度。3. 纳税人生产经营管理和经济核算的情况。（二） 具体内容：因不同税类、不同税种而不同1.流转税检查（关注流转额）流转税的作用：调节产业结构征税范围计税依据 适用税率 税环节（消费税一次性征收：汽车生产企业消费税4s店无消费税消费者） 内控好，会计制度健全，纳税态度好的企业只需查账：如“中”字头企业，不必偷税；又如上市公司，比较关注业绩 内控差、纳税态度差的企业需查账外多种方法并行2.所得税检查所得税的作用：调节利差应采用累进税率收入的检查成本、费用、损失的检查适用税率（三） 增值税1. 销项税查三个方面： 般销售和特殊销售A 残次品和边角料（售给回收公司不需开票）易隐瞒收入，特别是价外费用隐瞒收入的途径：往来账、营业外收入、权益账户、冲减费用B 特殊销售额：销售退回、销售折让、销售折扣、以旧换新销售退回：主营业务收入有贷方红字，说明有退货查看红字发票的记账联和通知书（由购货方向税局申请）视同销售：一般偷税做法：贷记产成品 正确做法：若有商业实质，公允价值可靠，贷记主营业务收入 交企业所得税，则按照售价与成本间的差价C 特殊销售行为：以物易物、以物抵债2. 进项税：抵扣凭证；购进货物是否符合范围；规定时间内。 两小票：农副产品（可能税负为负数，因为农副产品的增值税属于价内税，10%的利润实在价税合计的基础上算出来的）、运费 农场：可开具发票，但是不用交税；个人生产者：只可用收购发票，但由购货方填制3. 进项税转出（四） 消费税1. 范围2. 税率（小汽车）3. 纳税环节l 成套消费品：从高适用税率l 自产消费品用以“换、抵、投”：用最高价l 非独立核算门市部按零售价；独立核算门市部按出产价。（五） 营业税1. 这是一个典型的重复征税注意一些为规避重复征税的政策：转让无形资产、销售不动产、交通等按差价2. 一般按权责发生制，但房地产开发和建筑安装行业按收付实现制3. 一次性收到多年租金，按照收付实现制第三节 范围、权限及要求一、 范围 界定于税收征管法范围二、 权限（权力和限制）1. 查账的权限：出示检查证件，一般要预先通知，在举报的情况下可以不预先通知 有根据认为偷逃税，调账：审批-文书 监督按制：财务部、业务部、技术部、人力部2. 对纳税人、扣缴义务人的生产经营场所和货物存放地检查的权限（账实相符）3. 责成纳税人、扣缴义务人提供资料的权限（纳税人不提供，可以申请公安机关采取强制执行措施）4. 对纳税人、扣缴义务人进行询问的权限（查证，一般要求直接证据，假发票用发票换票制换取真的发票，询问时的笔录为重要的间接证据。两人询问，告之不配合后果，一问一录，纳税人画押、签字，有改动要注明）5. 在交通要道和邮政部门进行查证的权限6. 检查纳税人在银行等金融单位存款账户的权限（审批-文书送达）7. 保全、强制执行措施（注意程序）第四节 纳税检查工作程序（稽查工作规程：考试有）一、 选案及综合环节1. 计算机选案2. 人工自己分类第二章 纳税检查的方法和账务调整第一节基本方法1. 顺查法和逆查法（从报表开始，延伸检查账簿、凭证）（顺：证-帐-表，检查结果与实际一致耗时；逆：表-帐-证，有针对性。）2. 详查法和抽查法3. 核对法和询查法（面询和函询）4. 比较分析法（报表）和程控计算法（以耗核产和以产核销：根据账面结果，推算出应有结果，再与实际结果对比）l 旅游费要交个税，并且不能在企业所得税前扣除l 稽查局查到异常，却找不到证据，则交由征管部门/纳税评估部门约谈，补税自缴。第四节 会计报表的检查分析（用比较分析法）一、 资产负债表 应注意：异常总体；相关项目（一） 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款l 应付款巨大，变化异常：买票l 应收款异常：卖票l 其他应付款异常：隐瞒收入l 关联企业间的往来账户：可避免利息，对支付之前没付利息的处理有难度：无证据（合同），过期不再计 期末数巨大 发生了突然增加、减少变化（关联企业的其他应收款和应付款要对准查看） 一直没变化 一直以整数变化（二） 各项存货项目l 看与经营是否恰当l 包括在途存货（购进的存货、销售的存货委托代销商品、分期收款的“发出商品”）生产中存货（在产品、半成品）库存存货（原材料、产成品） 期末数巨大 突然的增减 一直没有变化（三） 待处理流动资产净损失项目的检查分析 本期数比期初数增加（真实性；处理的正确性） 本期数比期初数减少（真实性；处理的正确性）EG.因管理不善造成损失：原材料15万，农产品5万，产成品10万，其中70%是外购项目。账务处理： 借：待处理财产损益 25 借：营业外支出 25贷：原材料 15 贷：待处理财产损益 25 产成品10问题：损失材料未作进项税转出；损益不正确，金额不正确。正确做法：补退税：应补增值税：10*17%+5/1-13%*13%+10*17%*70% 应补城建税及教育费附加： 应退企业所得税：（应补增值税+应补城建税及教育费附加）*25%备注：企业补缴的增值税是不可以再企业所得税前扣除的，此处是因为少计营业外支出。加增条件：责任人赔偿20%，剩余列作损益。正确会计分录：借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损益加增条件：损失的产品是消费品，适用消费税率20%不需要补缴消费税，因为没有卖出（四） 未交税金项目 欠税OR经批准延期纳税（五） 待摊费用、预提费用（适用会计准则的则无此两项）关注：真实性；合法性：是否有合法凭证l 待摊费用：若减少则说明应摊销，看是否按规定期限摊销l 预提费用：只有预提，没有减少，重复记录，期限不得跨纳税年度，要冲回。l 固定资产大修理 预提费用会计 借：管理费用/制造费用 税法 记长期待摊费用 贷：预提费用（六）固定资产 累计折旧l 固定资产：与经营规模是否相符 固定资产增加：是否可以抵扣进项税（只有生产经营的固定资产才可以） 计价，计税基础（影响折旧） 固定资产减少：原因（清理、捐赠、投资、抵债、盘亏）；处理方法是否正确 盘亏：09年1月1日之前购进，不用关注增值税；09年1月1日之后购进，要作进项税转出，按剩余使用期限转出，按财产损失处理。 抵债：一般性抵债：债务重组：VS不动产抵债：自建全额；外购按差额征收营业税（先卖后抵） 投资：不需要缴纳企业所得税；评估价值高于或低于原值时，增加或减少资本公积（不交税）EPS.房地产开发企业用其开发产品来投资，应视同销售，要交税。 捐赠：动产捐赠不需要缴纳流转税，能否在税前扣除，取决于是否为公益性捐赠，并按比例扣除。 不动产捐赠视同销售，缴纳营业税。 清理：报废不存在流转税问题；费用可税前扣除，收入要交税。 毁损支出可税前扣除，但须报经批准。 转让动产与不动产都涉及流转税，按实际卖价缴纳销项税。卖亏了不算作财产损失。l 累计折旧：交通运输工具、采掘工具用工作量法； 可不提折旧的项目：（七）权益类l 资本公积： 增加：资本溢价不涉税 评估增值不涉税 接受捐赠企业所得税（属于收入） 把主营业务收入、其他业务收入、投资收益等等常隐藏于此。 减少：弥补亏损法定期限 转增资本金用溢价的不涉税，用评估、捐赠的则须缴纳个税l 盈余公积： 根据税后提取，计提时不涉税 当盈余公积大于未分配利润时，则存在隐瞒收入 当盈余公积减少了，用作转增资本、弥补亏损、或违法的旅游支出。二、利润表（一）销售成本偏高：低价或保本销售，少计收入，多计成本批发商品：一般采用差价法核算库存商品的成本。零售企业：一般采用进价法核算库存商品成本（二）营业税金及附加有变动：产品结构或劳务结构有大变动；税率有调整（三）销售费用：大部分属于变动费用，与收入成正比；固定费用与收入成反比 偏高：有无收入坐支费用（广交会的收入与摊位费不同步；广告费的支出与收入不同步）、有无虚列或买票第三节会计账簿的检查分析一、 总分类账二、明细分类账三、主要账户检查分析侧重点（一）侧重借方发生额的账户：生产成本、制造费用、期间费用、营业外支出1、生产成本类（1）物资采购/材料采购成本构成：物价、采购费用、税金：资源税、关税、增值税（可抵扣的则不构成；不可抵扣的则构成）、消费税（有11类用于连续生产的可扣除的则不构成成本）EG.某企业购买材料，取得增值税专用发票，标明买价20万，增值税3.4万，取得运输发票，运费1万（含7%进项税），装卸费0.2万，保险费0.8万，合理损耗1万(不从成本中减去则是构成了成本)材料采购成本：物价+运费（不含税）+合理损耗=20+1+1*（1-7%）=21.93万备注：购进材料的真实性，检查成本构成，材料的损耗是否按规定处理。EG.增值税一般纳税人购进材料，专用发票注明价额10万，税金1.7万，数量1000kg，单价100元/kg,验收入库900kg，合理损耗10%，运输部门责任20%。财务处理：借：物资采购 10应缴税费应交增值税（进项税）1.7贷：银行存款 11.7借：原材料 10 贷：物资采购 10 中合理损耗：原材料数量900kg，单价为111.11kg/元，总价为10万此时要注意合理损耗是否合法。 运输部门责任：正确账务处理：借：原材料 9 其他应收款 1.17 贷：物资采购 10 应交增值税进项税额转出 0.17应补增值税 0.17应补城建税及教育费附加：0.017应补企业所得税 （10*10%-0.017）*25%（2）原材料（参照物资采购）（3）生产成本：是否符合行业特征、成本结构是否合理直接材料有无过扩大领料、有无把在建工程、用于福利部门的领料计入生产成本直接工资及其三项（在比例范围内据实列支）有无将不得税前扣除的工资计入，应在福利费列支的：饭堂、医务所、幼儿园 造费用：车间办公费、车间管理人员工资、维护费、折旧有无将权益性支出与资本性支出划分（改建扩建固定资产，若直接就计入制造费用时，则会导致提前扣税、改良长期待摊费用、大修理长期待摊费用）长期待摊费用的扣除2、 制造费用3、 期间费用 管理费用：利润表上是否合理？不同时期的变化是否异常？规则：季末、年末月份管理费用较大企业计入管理费用科目的税金是：房产税、土地使用税、印花税、车船税企业超过标准的公益、救济性捐款支出，会计核算上计入管理费用重点项目：（1）该笔业务能够计入管理费用范围（会计与税法的差异）存货跌价准备、商业保险、企业内部之间支付的管理费用、租金、赞助支出注意：绿化费（企业内部）可以扣除，企业可能会把赞助列入绿化费。 （2）标准：业务招待费（列支会议费可以偷税） 社保费、住房公积金（企业承担了个人部分，则不可以税前列支，且并入工资薪金中，交个税） 补充医疗、补充养老保险（各不得超过工资的5%）加计扣除：研发支出、残疾人员工资（3）期限：长期待摊费用、开办费、装修费 （4）凭证销售费用范围：烟草产品的广告费、可能会发生的非广告性支出（赞助）标准：（1）广告费和业务宣传费：营业收入的15%，超过部分可以结转）08年1月1日前要分开两费广告费可以结转，业务宣传费不可以结转） （2）佣金和手续费保险企业 财险15%，人寿险10%，其他企业5%，房地产开发企业，委托境外机构销售的不得超过委托收入的10%，委托境内的5%凭证：报销的差旅费（隐瞒提成在住宿费里）、运费（虚开）财务费用范围： （1）生产经营的借款利息（生产周期超过一个会计期间的要资本化，如农场、飞机、火车、商品房） （2）现金折扣 （3）金融机构的手续费 （4）汇兑损益 （5）商业汇票的贴息支出差异（只调金额，不调账户）：（1）企业内各营业机构之间发生的借款费用不能扣除 （2）向关联企业和股东借款超过规定比例部分不能扣除（借款额：权益性投资（投资额）金融企业 5:1，其他企业 2:1）差错（调金额，也调账户）：把资本化支出记成财务费用标准：向金融企业以外的单位或个人借款，利率不得超过银行同期贷款利率。凭证：向关联方借款而没有取得合法凭证A、向其他企业、个人或股东、关联方借款的利息不入账或者没有合法凭证，导致其他应付款是资本金的几倍，是为了减少有限责任。B、民营企业大多数是租土地房屋，不拥有所有权，不能用以抵押贷款，只能向其他单位或个人借款。C、只能到地税局代开发票交营业税及附加、企业所得税（取决于企业用何种方式，若为查账，则年末再收，若为核定，则现收，收入的8%-15%，企税的25%无优惠）、个人所得税（扣除营业税金及附加后的净额的20%）D、房地产开发楼盘，会先成立项目公司，然后用A的预收款借用于B的开发成本，尽管集团内部不计利息，但税务处理要以借款、贷款的形式处理，缴税（有发票）E、5：1,2:1理解成：向关联企业投资100万，最多只能向其借款500万或者200万。4、营业外支出范围：行政性罚款、滞纳金、被没收的财产损失、非公益性的捐赠支出、非广告性赞助、与取得收入无关的支出、准备金（固定资产、无形资产、在建工程）、资产损失标准：公益性捐赠-不能结转其他：待处理财产损益产成品（二）侧重检查贷方发生额的账户：主营业务收入、其他业务收入、商品进销差价、投资收益、公允价值变动损益、资本公积、营业外收入、1.主营业务收入：出现贷方红字或者借方蓝字，说明有冲减收入销售退回、销售折让要求：开具红字发票的通知书；开具红字发票的记账联。2.其他业务收入3.商品进销差价：零售业务，验收入库前批发按进价，零售按售价（差异为进销差价）成本=售价-进销差价。卖出后，要借：进销差价 贷：主营业务成本4.投资收益：发生亏损，可税前扣除5.公允价值变动损益：不交企税；若为负数，则调增，否则调减。（1）交易性金融资产（2）投资性房地产的开发产品/固定资产 用于销售、自用、投资（保值增值，兼租赁）：结转成本时不涉税，但要计提折旧公允价值与成本核算区别：价值不同，投资性的用同一模式结转；折旧，投资性的不计提折旧，评估收益或损失6.资本公积、盈余公积等权益科目：存在隐瞒收入7.营业外收入（1）主营业务收入、其他业务收入计入该账户时意在逃避流转税及附加（2）隐瞒营业外收入：捐赠（准则-营业外收入，制度-资本公积）；债务重组：债务豁免收入；清理净收益；资产盘盈收入；与生产经营无关的收入：无法返还债务l 长期股权投资（成本法、权益法）持有期间发生的投资收益（被投资企业宣告发放股利）长期债券投资（平价、溢价、折价）：投资收入=利息收入-、+分摊（大部分要征税）收回转让（重组）投资转让收益：亏了，作为投资转让损失按资产损失税前扣除境外投资收益（税收抵免限额）：境内损失不能扣除，用境外收益抵扣，否则就挂着l 视同销售：在会计账目上不反映，所以需要纳税调整纳税调增：视同销售、存货跌价、赞助性支出、内部管理费用、点播费、税收/环保罚款、大修理支出（会计上一次性扣除，可以不调账户，但是调余额）纳税调减：国债、投资收益、结转广告费调减：改良支出（调账户、调金额）借：长期待摊费用 贷：管理费用/以前年度损益调整（三）侧重检查余额的账户：存货、生产成本1.存货：原材料、产成品2.生产成本：期末余额为在产品第五节 账务调整的方法一、 账务调整的基本方法：（一） 红字调帐法：用红字作原来的分录，蓝字作正确的分录（二） 补充调账发：会计分录正确，金额少了（三） 综合调账法：原来的分录保留，另外再作帐，最后得到正确的分录应交增值税有借方余额：留抵税；多缴税。EG.某一笔业务可能不遵循“有借必有贷”，因为考虑总体平衡。1. 购进工程物资一批20万，取得专用发票。账务处理：借：工程物资 20进项税额 3.4 贷：银行存款 23.4调账账务：抵扣：借：工程物资 贷：进项税额转出 未抵扣：借：工程物资 3.4 借：进项税额3.4（红字，账簿上无此项）二、主要税种账务调整的方法（一）增值税：应交税金增值税检查调整（稽查局用，没有括弧分柱）应交税费应交增值税（企业自查用）增值税与企业的损益无关。消费税、印花税、房产税与企业的损益有关。构成增值税的销售额的是：销售产品收入、销售材料收入、价外费用。“增值税检查调整”：少计销项，没转或少转进项，多计进项补税（贷方） 多计销项，少计进项，多转进项退税（借方）1. 销项税（1） 隐瞒收入（包括价外费用），导致少计销项借：有关科目（隐瞒收入的的科目） 贷：主营业务收入/以前年度损益调整 销项税/检查调整（2） 视同销售未计销项税借：有关科目（应该记录的科目） 贷：销项税/检查调整EG.企业对外捐赠，价格10万，成本6万，账务处理：借：营业外支出6万贷：产成品6万问题：视同销售未计销项税；未作纳税调整（4万元的企所）补退税：应补增值税：10*17%，应补城建税及附加 应补企业所得税：（10-6-城建税及附加）*25%扩充：没有通过民政局捐赠调增已扣的6万，调增视同销售的4万调帐：借：营业外支出 1.7 贷：销项税 1.7EG.把原材料用于本企业的在建工程 增值税，城建税及附加；退企业所得税：城建税及附加*25%EG.把产成品用于本企业的生产用设备借：固定资产 贷：产成品此处处理是正确的，不用补销项税，因为固定资产的进项税即为销项税（3） 以物易物，以物抵债l 以物易物 增值税视同销售，企业所得税非货币性交换（就收入与成本之差纳税）常规错误：借：原材料 贷：产成品准则如下：有商业性质、公允价值 没有商业性质、公允价值 借：原材料借：原材料 进项税进项税 贷：主营业务收入贷：产成品 销项税销项税l 以物抵债 增值税特殊销售，企业所得税收入与成本之差纳税区分：一般性：少的应付额，多的应收额，以后做营业外支出 债务重组，就获得的债务豁免，应纳税，若一次性获得所得叫的较大的（应纳税的50%以上），可分年缴税 按准则核算营业外收入 借：应付账款 贷：主营业务收入 销项税 营业外收入（以后做的） 按制度核算资本公积借：应付账款贷：主营业务收入 销项税 资本公积（纳税时需调整）2. 进项税借：有关 科目 借：有关科目 贷：进项税转出借：进项税（红字）3. 进项税转出借：有关科目 贷：进项税转出（二）消费税1.隐瞒收入（主营业务收入、其他业务收入、价外费用） 借：税金及附加 贷：应缴税费应交消费税2. 发生自用行为没计税（1）不需反映收入：捐赠 借：有关科目贷：应缴税费应交消费税（2）需要反映收入：分配给股东、投资者借：税金及附加 贷：应缴税费应交消费税EG.某企业为一般纳税人，消费税率20%，运输时用非独立核算的运输工具，要向购货方收运费，本纳税年度收取运费585万，账务处理：借：银行存款 585万 贷：应付职工薪酬奖金 585万问题：属于混合销售，未计收入，应补缴增值税，不缴消费税补退税：应补增值税 585/1+17%*17%应补城建税及附加 应补企业所得税：（585/1+17%-城建税及附加）*25% 个税：由于奖金并入该月工薪，应退税。（三）营业税一般：借：税金及附加 贷：应缴税费应交营业税特殊：销售已使用过的不动产（产房、办公楼）税费计入固定资产清理（贷记应缴税费） 其他的（租赁收入）计入其他业务成本（四）企业所得税1.查获额直接调整损益类，查获额较小，对当期影响小； 查获额较大，期末产成品在产品较小；应计入在建工程、固定资产的长期待摊费用的对方科目是损益类方法、科目本年的相应科目以往的以前年度损益调整分配调整的方法：逐步分配法和比例调整法EG.检查某一企业纳税情况，发现“材料成本差异A”贷方金额为100万元，无结转记录，A的领用情况：生产产品1800万元，车间20万元，在建工程50万元，管理部门30万元，期末库存材料100万元，期末比例在产品：产成品：销售产品=1:2:7.问题：“材料成本差异A”贷方金额为实际成本小于计划成本。材料成本差异率为100/2000=5%错误：未结转分摊红字调账：生产成本和制造费用的91万按1:2:7分摊。 分摊后得生产成本9.1万，产成品18.2万，主营业务成本63.7万（第二笔成本分摊）应补企业所得税：（主营业务成本+管理费用）*25%第三章 增值税纳税检查一般思路：增值税特征行业特征 应纳税额（销项税、进项税、进项税转出）、税负率（增值税*税率）主要内容：1.范围和税率 2.销售额和项税额3.购进额和进项税、抵扣凭证（重点）销售额不大而税负率很小：查存货（是否购进这么多，仓库有无该材料、产品） 售额很大，而税负率很小：买票第二节 销售额及销项税一、 销售额构成内容（一） 不包括：收取的销项税、受托方代收的消费税、同时符合两个条件的代垫运杂费特殊行业：IT行业的某些行业征收增值税、某些营业税（研发并销售软件，看其所有权是否转让）汽车4S店对汽车的保养（营业税）过程中发生的换机油、更换零部件增值税（二） 没有销售额，但有销项税：在建工程、捐赠（产成品以成本计税，增值税以售价计税）有销售额，有销项税：将自产品分配给股东、投资者（制度/准则）1. 一般销售额：全部价款：发票价（合格品、边角料、残次品）+价外费用2. 特殊销售额（1） 退货、折让、折扣（2） 包装物随产品销售：不管是否分开核算，都依照产品的使用税率征税EG.卷烟一条68元，包装物5元/条以73元确定56%税率备注：销售时，从量税不构成确定税率的依据，而委托、自用、进口时，从量税则构成确定税率的依据。3. 没收押金：收到时一般不需征税，除啤酒、黄酒外的酒产品需要征流转税，不需要征企业所得税。没收时征税，酒产品没收押金时不再征收流转税及附加，但要征企业所得税。白酒收到押金时，不征收从量税。4. 混合销售：钢架生产企业有建安资质的，承包建安工程，分开缴税。5. 兼营行为：能分开核算的分开缴税；不能分开的则由税务机构核定各自的销售额（增值税）、营业收入（营业税）。6. 以旧换新7. 返本销售8. 以物易物、以物抵债9. 销售已使用过的固定资产（机器设备）：09年之前，销售额 用售价/1+4%;09年之前，销售额 用售价/1+17%.二、销售额的实现（会计和税法不尽相同）1.分期收款：按合同约定的当天确认2.委托代销：收到代销清单时；若迟迟未能收到，则3.预收贷款：发出商品的当天；若销售生产周期超过一年的产品，则收到预收款时作确认。4.以物抵债、以物易物：在产品移送的当天（用已使用过的机器设备【非货物】去抵债，不用缴税）三、销售额常见的错误隐瞒收入：1.计入往来账户中；2.计入权益类账户；3.应付职工薪酬、应付福利费；（以上都补企业所得税）4.营业外收入；（补流转税及附加，退企业所得税）5.坐支成本费用（补流转税及附加，退企业所得税）（一） 只计主要产品、合格品的销售额，不计副产品、联产品、次品的销售额A产品及A的残次品【属于产品】要交消费税，而A产品的边角料【属于材料】不交消费税（二） 不计价外费用（三） 压低价格反映销售额（卷烟）：少计各项税（四） 销售退回或折让，不符合规定，冲减销售额（五） 销售折扣，不符合规定，冲减销售额（六） 分期收款方式销售货物，达到收款期限不结转销售额（七） 预收货款方式销售货物，货物发出时不结转（房地产、建安、超过12个月收到款就纳税）（八） 混合销售核定征收增值税，不反映销售额（九） 兼营行为核定征收增值税（十） 委托代销货物，收到代销清单不结转销售额或者就差额结转（十一）从收入直接坐支销售佣金、手续费：少计流转税及附加，影响企业所得税（限额规定）（十二）从销售额中扣除外购配套件成本：产品的组装期（十三）以物易物，不做购销货物处理，不计销项税（十四）以物抵债，不计销项税EG.以一产品抵债，售价20万（不含税），成本15万，债务25万 同销售差额5万 债务豁免收益25-20*（1+17%）（十五）包装物随产品销售，不计包装物销售额（十六）没收押金，不计销售额常会计入“营业外收入”“包装物”“权益类”（十七）以旧换新，扣除旧产品价格计销售额（十八）还本销售，扣除旧产品还本支出计销售额（十九）以提供劳务的名义销售产品，少计销售额EG.某一日用化工企业，增值税一般纳税人，生产化妆品将一批材料卖给A公司，账务处理：借：银行存款 35.1 贷：其他业务收入 30 销项税 5.1按A公司要求，用这批材料为A公司特制一批化妆品，收取加工费50万，账务处理：借：银行存款 58.5 贷：主营业务收入 50 销项税 8.5不属于委托加工行为（先卖材料后加工）销售额=组成计价=成本（1+成本利润率）/1-消费税率=80*（1+5%）/1-30%对代扣消费税：未代缴，化工企业退回给A，已代缴，则由A公司申请退税。（二十）将货物分配给股东或投资者，不计销项（增值税：以售价；企业所得税：以差价）（二十一）将货物无偿赠送给他人（二十二）用于集体福利、个人消费：按制度，直接贷“产成品”“销项税”企业所得税时要调增；按准则，贷记“主营业务收入”“销项税”（二十三）用货物对外投资：按准则，有商业实质，公允价值可计量主营业务收入，无商业实质，公允价值不可以计量产成品；按制度，“产成品”（二十四）货物用于在建工程，转作固定资产，用于管理部门四、销售额的检查方法（一）销售账户反映的销售额1.没隐瞒收入看是否纳税申报：各明细账、总账、帐表、纳税申报表与账簿2.隐瞒收入帐外经营：不采取查账；其他账户：查账一般方法：有关账户控制检查法-根据会计的复式记账原则（结算账户：现金、银行存款、应收款、票据）找出与收入相关的账户，正确的反映账户，明晰此账户与收入金额存在的关系。（二）未通过销售账户反映的：1.银行存款+现金+应收账款+应收票据=（大体）收入+税金-视销若隐瞒收入，则银行存款+现金+应收账款+应收票据收入+税金（1）应收账款：只能以反映销售货物和提供劳务。若有借方发生，则必发生了收入，对应的科目必为“主营业务收入”“其他业务收入”若为：借：应收账款 贷：应收票据 则表明票据到期但未付款。（2）应收票据：只用于梵音销售货物和提供劳务。若为：借：应收票据 贷：应收账款 则表明发生收入后一段时间才收到票据。2.产成品视同销售、特殊销售（二者不需结算账户）（1）通过贷方反映：销售、视同销售、特殊销售（主营业务成本有关科目）、损失、盘亏（作进项税转出）、未实现销售的发出商品（代销、分期发货会计与税法的差异）备注：视同销售也要缴纳消费税（2）只能从数量上入手：应计收入数量=产成品贷方合计-视同销售只计税金不计收入的-特殊销售只计税金不计收入的-损失-未实现收入=数量*单价第三节进项税额及其抵扣的检查一、进项税额的确定及检查条件：范围；抵扣凭证；规定的时间内：180天内（一）允许抵扣的购进项目的进项税额购进：外购货物和劳务（商品、原材料（包括农产品、煤燃料、零部件）、包装物、低值易耗品、废旧物资、水电气、生产经营用的固定资产）（委托加工费、运费：要看运输的货物能否抵扣进项税）转入：原材料在建工程转入、接受捐赠转入（可以开专用发票）、投资转入（二）不允许抵扣的购进项目1.购进的货物用于集体福利或个人消费2.购进的货物用于非应税项目或用于免税项目备注：若以上两项的货物不是购进的，则要视同销售。3.购进的货物或劳务发生非正常损失备注：以上三项的货物购进时若已抵扣了进项税，实务发生时则要做进项税转出。4.非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物或劳务5.未取得的可抵扣凭证6.购进的货物用于自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇二、进项税额的检查方法：专用发票、海关开具票、农副产品的票、运费发票（一）对凭票抵扣进项税的检查1.增值税专用发票的注明增值税额的检查（1接受虚开发票（A未购进即取得B已购进但在其他企业取得）善意取得的表现：购货合同、付款凭证、运输凭证、验收凭证（2）海关完税凭证2.购进免税农业产品，废旧物资和支付运输费和进项税额计算检查备注：用含税价买价（不包括装卸费和保险费）作为计税基础 运费的计税基础为运输费和基建费。三、进项税转出（一）购进的货物用于非应税项目1.原材料借方购进时：运输途中的损耗、运费、用于工程物资的材料、退回、折让（上两项须冲减成本、作进项税转出）、返利贷方发出时：生产性：免税产品转出的进项税计于“生产成本”中；应税产品非正常损失的在产品和产成品：作进项税转出非生产性：让售，视同销售（捐赠、投资、分配）之外的用于集体福利与个人消费2.在建工程EG.某企业生产过程中出现大量产品损失，若作为财产损失，要转出进项，并要走极其复杂的流程，因此可将其修范围残次品，低价卖出，未抵扣进项税可留抵，还可以形成负利润（二）购进货物用于 免税项目 若会计核算清晰，则用耗用材料*17%，若核算不清晰，则用不得抵扣的进项税=当期全部的进项税*免税收入/全部收入1.检查原材料、生产成本明细账、材料费用分配表2.应收税金增值税（进项税转出）3.库存材料、在产品、产成品，若有非正常损失，则作进项税额转出第四章消费税一、增值税与消费税的区别：（一）残次品要交增值税、消费税；边角料和原材料不需交消费税但要交增值税；（二）无混合销售；（三）成套/包装物：从高适用税率（四）消费税的自用相当于增值税的视同销售和特殊销售，增值税按销售价格，消费税从高适用价格（换抵投）（五）消费性企业在自设的非独立核算的门市部，以零售价为计税依据（六）白酒：收到押金时收税，没收押金是不收税，其品牌使用费属于价外费用二、从量税是否构成计税价格生产销售时不构成；自用、委托加工、进口时构成。三、计税价格的确定（一）组成计税价格：自产、委托加工、进口（卷烟先按36%确定甲乙类）（二）不同税率的适用1.纳税人同时生产不同税率的消费品，分别核算则分别纳税，没有分别核算则从高适用税率2.组成套装销售的，从高适用税率（三）税额扣除1.用外购的或委托加工收回的消费品用于连续生产应税产品，可扣除前一环节的消费税2.按实际领用数扣除（四）征税环节：一次性课征 例外：卷烟生产销售时36%、56%，批发时5%第五章营业税一、税目的适用：注意综合业务二、计税依据：一般按金额，为避免重复课税，有部分按差额建筑安装企业：总承包人与分包人各自纳税，一次性收到多年的租金一次性缴税，房产税和企业所得税则按照权责发生制结转方式：竣工结转：适用于小工程造价在100万以下（含），一年内非竣工结转：一般按完工百分比法出包方式：包工包料包工不包料规定：l 一般性：材料都构成营业收入；特殊性：钢架结构生产企业有建筑资质的分别纳税； 装修：采取清包工方式（合同标明材料不负责），材料不构成计税依据。l 平时预缴：根据工程预算图的预算价格，关注是否每月都按照完工程度结算l 收到预收款（建安企业收到预收款，一次性收到的租金、房地产企业预售、销售生产周期超过一年的产品）要交税。l 竣工清算：营业收入，包括主营业务（其他收入20项和工程结算6项：直接费用【材料和人工】、间接费用【直接费用*%】、法定利润、材料差价、税金、施工机械使用费）和其他业务。注意：收入是否反映完整。EG.某房地产企业出租一写字楼和商铺，租金分别为5000万和1000万，该房地产企业设立一物业管理公司，将所有业务交给物业公司房地产付2000万给物业公司，只需交房产税、不需交营业税物业公司安置转业军人达60%，前3年可以全免税。EG.工厂租地盖楼房出租方收到租金交营业税，建筑方盖厂房交营业税，但大部分企业自建自行承担成，不能在税前扣除，建好的厂房不是企业的固定资产（借：应收账款 贷：银行存款），企业需要重新租入该厂房，并承担该租金的税费，但不能税前扣除。企业出资借给经济社用以投资建厂房，再低租租入厂房，用债权抵租金。服务业租赁业出租不动产一次性收入租金一次缴税每月交租赁业的营业税和房产税转让无形资产转让土地使用权1.营业税（按差价）、2.印花税、3.土地增值税、4.企业所得税l 与不动产一起销售：全按销售不动产纳税l 非货币性