营改增问题集锦1.docx

天元营改增问题集锦（一）1营改增后，跨县市提供建筑服务的，发票是在当地税务局代开，还是总机构开？还需要外经证吗？答：根据（财税36号）文件规定，营改增后一般纳税人企业跨县、市提供建筑服务的，由总机构自行开具发票。因此营改增后不会由地税局代开发票，应由施工企业机构本级自行开具增值税发票。营改增后项目部仍需要办理外经证。项目部需要凭借外经证向建筑服务发生地主管税务机关办理预征税额。2一但选择了简易征收方式，公司所有业务都按简易方式征收，还是允许有其他项目进行一般计税方式征收？答：根据（财税36号）文件规定，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，如发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。从目前政策判断，简易计税方法和一般计税方法应该是以项目为单位进行选择，而不是以公司为单位进行选择。以下三种提供的建筑服务方式是可以选择简易计税方法的：第一种，一般纳税人以清包模式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法；第二种，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择简易计税方法；第三种，一般纳税人为建筑工程老项目，提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。由此可见一般纳税人可以兼营简易计税方法和一般计税方法两种方法同时适用。3如何判断长期延续的老合同项下的建筑项目是否属于建筑工程老项目？例如，A企业提供掘进工程服务时，与甲方签订的建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前，但其中除了标的项目，还约定标的项目完成后，双方可以续约由A企业继续提供掘进工程服务，如果掘进工程一直延续，标的项目以外的建筑服务能否定性成为“建筑服务老项目”发生的服务？答：合同约定的开工日期指向的是标的项目，而标的项目完成后继续开展的建筑服务，其开工日期不能认为是合同最初约定的日期，如果继续开展的建筑服务是2016年5月1日后开工的，则这部分服务不属于为“建筑服务老项目”发生的服务，不适用简易征收。4未取得施工许可证，合同中注明了计划开工日期或开工日期暂定为某年某月某日，可以界定为老项目吗？如果不可以需要怎么办？另合同中约定依据监理人指令的出具监理人开工令可以吗？答：根据“关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税36号）”文件中“附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定中一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。根据2001年7月4日修正发布实施的建筑工程施工许可管理办法第二条：工程投资在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑工程可以不申请办理施工许可证；按照国务院规定的权限和程序批准开工报告的建筑工程，不再领取建筑施工许可证。此类工程开工的前提是已经有了经批准的开工报告，而不是施工许可证。因此，开工报告可以作为老项目的认定标准，同时遇到此类问题时，应税与当地主管税务机关提前沟通，避免双方存在争议。5既无建筑工程施工许可证，又未签订建筑工程承包合同，或者建筑工程施工许可证和建筑工程承包合同均为注明开工日期的建筑工程项目是否可以认定为“建筑服务老项目”？答：这类建筑工程项目是否属于“建筑服务老项目”，需要提供建筑服务的企业举证证明。如果企业可以提出入场证明等证据证明开工日期在2016年4月30日之前，则税务机关可以承认标的项目属于“建筑服务老项目”；如果企业不能提供有关开工日期的证明，或者税务机关有证据证明开工日期在2016年5月1日之后，企业提供的建筑服务就不能适用“建筑服务老项目”的简易征收方式。6老项目采用简易征收，5月1日前分包方没有开营业税发票，营改增后，未开发票的那部分该怎么处理？答：5月1日前分包方未开票的部分在营改增后应根据劳务分包类型开具增值税发票，分为以下几种情况：清包模式的劳务分包，可以按简易计税法交增值税，开具3%的增值税发票；专业分包模式的劳务分包，可以开具11%的增值税发票；含有甲供材料或者甲供设备的项目，可以按简易计税法交增值税，可开具3%税率的增值税发票，施工企业取得分包方提供的发票后，可以在预缴增值税时执行差额征税。7营改增开始前，如何清理财务账面挂账的递延税金或者应交税费，我们项目工程结算大于财务确认收入，应交税费借方400万左右，请问营改增之前怎么处理此类业务?答：营改增之前，施工企业应该将账面营业税予以清理，以上问题是由于应交营业税的贷方数字是按照主营业务收入为基数确认，借方数是按照实际缴纳数确认，项目部存在超计价情形造成了目前账面是借方余额，所以在营业税制下，对于先开具发票的应该先交税。同时，对于营业税的清理还需要注意的是，如果营改增之前已经取得了业主的批复计价，但尚未向业主及时开具发票也未缴纳营业税的，根据营业税规定，营业税制下取得索取销售款项凭据的当天，应为纳税义务发生时间，因此，取得计价批复属于营业税纳税义务发生的时点，应该缴纳营业税。（财税36号）规定营改增前需补交的营业税，应在当地地税机关补交。同时需要注意，对于未开票的部分，如果在5月1号之后需要向业主开具增值税发票的，应该缴纳增值税。对于已结算未开票部分的工程量，在营改增之后可能会同时面临国税和地税的双方面交税的风险，所以建议大家在营改增之前，对账面的工程结算与对应的应交营业税之间形成的应交营业税，核对是否存在差额。争取在营改增之前将欠缴的营业税及时开票交税，避免营改增后面临营业税和增值税双重的税务稽查风险。8施工项目租用个人场地作为办公用房能否由税务机关代开增值专票？税率又如何确定？答：对于自然人出租场地，也就是说出租的是经营用房的，可以向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税普通发票，不能代开增值税专用发票，适用不动产经营租赁业5%的征收率。若出租方是个体工商户，可以向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税专用发票。9子公司参建项目或托管项目，分部是否要给局指开具增值税发票，如果要开票，局指收到分部开具的发票，局指可以抵扣吗？答：对于子公司参建项目或托管项目分部在营改增以后，需要给局指开具增值税发票开具时以所属的工程公司向集团公司开具增值税发票。局指收到分部开具的增值税专用发票后，可以差额预缴增值税汇总到集团公司本级后，也可以抵扣进项税额。10营改增之后借用局资质的项目，如何处理？如果资质使用的子公司给局开发票，在所在地预交2%时是局名义交还是以子公司名义交？答：这是一个关于资质共享的问题，营改增之后借用局资质的项目需要做如下处理：对于局机关需要自行建造核算相应的收入、成本、增值税的税金以及附加税，需要局机关这一级向业主开具增值税发票，局指已收到的业主计价款与取得对下向项目部分批计价后的差额向施工当地预缴增值税。资质使用的子公司给局指开发票，该由子公司按2%的预征率来预交。11挂靠企业的部分老项目工程、在建项目，原来没有成本核算，在5月1日后如何进行增值税的衔接？答：挂靠企业的部分老项目工程在建项目原来没有成本核算，营改增后进行增值税的衔接方法如下：首先需要通过双方签订分包合同，也就是被挂靠企业要与挂靠企业之间签订合同；然后挂靠企业向被挂靠企业开具增值税发票，被挂靠企业要向业主开具增值税发票，形成一个增值税的链条。因此，被挂靠企业的收入就是业主的计价金额，成本就是挂靠企业的分包成本；挂靠企业的收入是被挂靠企业分过来的分包收入，成本就是施工中实际发生的建筑成本。需要注意的是，双方签订的分包合同是不符合建筑法的相关规定的，风险较高，所以营改增以后应该避免挂靠模式的存在。12购砂石料无票不能抵扣怎么处理？答：外购沙石料无票不能抵扣。无票不能抵扣有两种情况：第一种情况是开不出发票。那么这个情况目前是不存在的，因为作为一个个人也完全可以到税务局去代开发票。第二种情况是可以开票，但是施工方不要求开票。所以施工队可以获得利润，在营业税下是完全成立的，但是在增值税下是不成立的。对于正规的施工企业来说，只要有正常财务制度，没有发票这件事情其实，基本上是不可能的，所谓的没有发票可能是更多的采用另外一种形式。这种情况在增值税下已经属于很明显的违法行为，在增值税的管理条件下可能会获刑，这个和发票管理的严度和力度有密切的关系。13营改增后地材发票和抵扣会有什么样的变化？会不会像农副产品一样抵扣？答：营改增后地材发票的抵扣，不会像农产品一样计算抵扣，地材发票可以分为以下三种情况：由自然人提供的地材,可以向主管税务机关代开增值税普通发票或通用机打发票，施工企业收到不可以抵扣进项税额。由个体工商户性质的商贸企业提供的地材,可以自行开具增值税普通发票，不可以抵扣进项税额；如果个体工商户性质的供应商到税务机关申请代开增值税专用发票，施工企业取得增值税专用发票可以抵扣进项税额。由销售自产砂石料的沙石料厂如果为一般纳税人，可以自行开具3%税率的增值税专用发票，施工企业收到该增值税专用发票可以凭票抵扣进项税额。营改增后，施工企业应尽量选择一般纳税人身份，砂石料厂作为地材采购的供应商，这样对于地材的抵扣比较有利。14营改增后，工程计价含不含税？答：回答这个问题的过程，大家需要搞清楚两个概念。首先(建办标4号)所发布的工程造价计价规则调整的文件中指出，工程计价是含税的；其次“营改增”后工程计价所含的税与营业税下所含的税不是同一个概念，营业税下所含的税是应纳税额，增值税下根据价税分离的调整方案，所含的税是销项税额。因此工程总价是含增值税的销项税额的。（财税36号）指出，符合老项目条件的项目可选择简易计税方法。那么对整个工程计价来说，应该也是含简易征收的增值税，所以含税的角度有两个，一个是包含11%的销项税，一个是包含3%的简易征收税率，都是含税的。答疑讲师赵老师刘老师赵老师：北京天元鸿鼎咨询集团专家，中国注册税务师、中国注册会计师，某5A税务师事务所合伙人、某股权投资基金公司财务总监；长期致力于建筑业“营改增”政策研究，负责任职事务所承接财政部、北京国家税务局“营改增”政策调研，并带队撰写北京“营改增”试点实施情况调研报告。中国注册税务师协会“同心服务团”专家，参与编写“营改增”政策实务操作手册。具有丰富建筑业营改增实操经验，现任多家大型知名企业税务顾问。熟悉税务稽查相关规定及流程，多次成功协助客户妥善完成税务稽查。曾为上市公司协会、建筑业、房地产协会等多家企业培训。刘老师：北京天元鸿鼎咨询集团专家，某5A级税务师事务所所长，中国注册会计师、中国注册税务师。从事税务工作16年，曾从事税收征管