中国精算师会计与财务考点重点归纳总结.docx

财务与会计第一章 会计：用于决策的信息系统1.1 会计的涵义和作用1. 会计的涵义管理活动论认识，会计是通过搜集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导的一项经济管理活动；信息系统论认为，会计是为提高经济效益、加强经营管理，而在会计单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统； 控制系统论认为，现代会计是以货币形式，按公认标准来认定和解除受托责任完成情况的经济控制系统；工具方法论认为，会计是反映和控制生产经营过程的一种方法和工具。不同的会计定义都揭示了会计本质的某个侧面。综合考虑会计的涵义，应包含以下几个方面：(1) 从技术角度出发，会计需要计量经济过程中占用的财产物资和发生的劳动耗费，以货币数量来描述经济过程，评价经济上的得失。会计记录是数字和文字的结合，而文字说明建立在数量的基础之上。从这一点来说，会计是一种计量的技术。(2) 从会计活动的角度出发，会计对经济活动过程中占有财产物资和发生劳动耗费的原始数据进行加工，产生信息，供人们了解和管理经济过程之用。信息是会计工作所产生的结果。从这一点来看，会计是一个信息系统，它旨在向利益相关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。(3) 会计活动的执行结果，从明确经济责任的角度出发，会计用货币度量计量和记录财产物资债权债务的增减变化，记录发生的收入和费用(支出)，来评价会计主体的生产经营情况或业务执行情况，为会计主体一定时期的财务状况和经营成果的形成原因提供了有事实依据、可以查考的记录。从这一点来看，会计是使经营管理责任得以落实的手段，是一种管理活动。(4) 从会计信息利用结果的角度出发，企业内部和外部的利益相关者通过对具备一定质量特征的会计信息进行解读和分析，可以从价值量上评价会计主体当前的财务状况和经营绩效，且可以运用专门的方法对企业未来的发展进行预测，旨在充分利用会计信息，在理性判断的基础上作出合理的经济决策。从这一点来看，会计信息的决策有用性成了会计的基本目标及会计信息应具备的质量特征等重要会计概念的界定基础。综上，现代会计是对会计主体能够以货币计量的经济活动，运用专门的技术方法，进行连续、系统、全面的反映和控制的信息处理过程，该过程的执行表现为一项管理活动，该活动的结果表现为一个经济信息系统，旨在反映企业管理者受托经济责任的履行情况，并向会计主体的利益相关者提供决策有用的信息。2. 会计的基本职能现代会计的基本职能应包括核算职能和控制职能。(1) 会计核算。会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告等一系列的会计循环过程，从价值量方面反映会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动，以提供对决策有用的经济信息。会计的事后核算职能是会计的基本职能。(2) 会计控制。会计控制职能是核算职能的延伸，会计控制过程贯穿于核算职能之中。会计的控制职能可以体现在两个方面：即合法性控制和合理性控制。会计控制按其与经济活动过程的关系，可以划分为事前、事中和事后控制。3. 会计的特点会计在履行核算和控制职能的过程中具有两个显著的特点：其一是以货币计量为基本单位；其二是对经济活动进行连续、系统和完整的核算与控制。(1) 会计以货币计量为基本形式。实物量度和劳动量度由于计量单位不同，难以进行比较和汇总，因此具有局限性。货币量度属于价值量量度形式，可以将不同质的经济事项折算成特定的货币金额，能够对会计主题的财务状况和经营绩效进行全面的描述和评价。会计以货币计量作为基本形式，但并不完全排除实物度量和劳动度量的使用。二者可以作为以价值量为主的会计信息的有效补充。(2) 会计对经济活动进行连续、系统和完整的核算与控制。在一个会计主体范围内，经纪业务是连续的、继起的。4. 会计的作用(1) 以货币形式全面、系统地反映会计主体的财务状况、经营绩效和现金流量方面的信息；(2) 通过对外发布会计信息，帮助企业外部信息使用者作出决策，同时提高企业的透明度，规范企业的行为；(3) 会计的核算与控制有助于监督考核企业管理者受托经济责任的履行情况，维护投资人和债权人的权益；(4) 将会计信息运用于会计主体内部，有助于管理层改善经营管理，协调内部的经济利益，促使企业总体目标的实现。1.2 会计信息的使用者及其对会计信息的需求在企业内部，会计信息的使用者主要指企业管理层。企业外部利益相关者：(1) 投资人。企业投资人关注其投资的保值增值情况及企业管理层受托责任的履行情况。(2) 债权人。债权人主要关注企业偿还债务资金的能力，包括企业是否有条件和能力支付利息、债权人提供的资金有无重大风险。(3) 企业雇员。雇员对本企业会计信息的关心主要来自于对自身工作稳定性、退休福利和薪酬的关注，这与企业的财务状况和经营成果有着密不可分的关系。(4) 政府。政府需要定期地获得企业有效的会计信息，据以分析并研究社会经济的整体发展状况及变动态势，以此制定相关的政策。不同的政府部门对会计信息的需求也不同。税务部门对企业相关会计信息的关注和监督的强度是其他利益相关者达不到的。1.3 会计规范体系概述会计规范体系由会计法律规范、会计技术规范和会计职业道德规范三个层次组成。1. 会计法律规范是会计规范的最高层次，制约着会计技术规范和会计职业道德规范的性质和内容，其他会计规范必须从根本上同会计法律规范保持一致。会计法的基本内容归纳如下：(1) 各单位必须依法办理会计事务。(2) 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。(3) 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。(4) 会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。(5) 对认真执行会计法，忠于职守、坚守原则，取得显著成绩的会计人员，给予精神的或物质的奖励。(6) 会计工作的主管机关为各级财政部门，在中央为财政部，在地方为县级以上地方各级人民政府的财政部门。(7) 国务院财政部门根据会计法制定并公布关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计管理工作的准则、制度、办法等，各地方、各部门都不得自搞一套、自行其是。2. 会计技术规范解决会计实务工作中的可操作性问题和灵活运用问题。会计技术规范包括会计准则和有关会计制度两个方面的内容。现行会计准则包括基本准则、具体准则和准则指南。基本准则在整个会计准则体系中起着统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则。根据内容不同，具体准则可以划分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。会计准则应用指南主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等。中国会计准则体系：基本准则、具体准则和会计准则应用指南。3. 会计职业道德规范。对会计工作人员的工作理念、职业意识、业务行为作了全面的约束。1.4 企业会计准则的作用及其与保险监管会计规则之间的关系1. 企业会计准则的作用(1) 会计准则是财务会计行为和财务报表列报的技术规范。是确保会计信息具备决策有用性的技术前提。(2) 会计准则是证劵市场准入的一项重要规则。(3) 会计准则能够作为协调经济利益的机制。2. 会计准则与保险监管会计规则之间的关系保险监管的目标有三个方面：保护投保人利益；维护公平竞争的市场秩序；维护保险行业的安全与稳定。保险监管的内容：对保险市场准入及退出的监管；对保险业务开展的监管；对保险财务谨慎的监管；对资金运动安全的监管和对保险人偿付能力的监管。(1) 二者联系：会计准则是监管会计规则的基础；会计准则与保险监管会计规则互为补充。保险监管会计规则在稳健程度上远远高于企业会计准则，因而按保险监管会计准则计算的保险利润较低，防止利润的超额分配。(2) 二者区别：报告目标不同；报告重点不同；会计假设不同。1.5 企业的组织形式与会计1. 企业的组织形式企业的组织形式是指企业组建时所采纳的所有权结构，它是随着商品生产、市场竞争和社会化大生产的客观要求而不断演化变革的。不同组织形式的企业，其设立条件、法律地位、偿债责任、企业的存续期限、纳税要求都存在一些显著的差异。这些差异将影响到会计主体的具体会计目标、核算方式和财务报告内容。(1) 独资企业。独资企业的业主必须是具有完全民事行为能力的自然人。独资企业的创立一般不要求大额的注册资金，且手续较简单，法律限制条件较少。独资企业的业主有权独立对企业的经营管理作出决策。独资企业业主对企业对外的债务承担无限偿付责任。独资企业不是一个法定经济实体，不需缴纳企业所得税。(2) 合伙企业。合伙企业不是一个独立的法人。合伙企业对其债务，应先以企业全部财产进行清偿，合伙企业财产不足以清偿到期债务的，各合伙人应当承担无限连带清偿责任。某合伙人出现死亡或退出，原合作企业即告终结。合伙企业无需缴纳企业所得税。(3) 公司制企业。股东对公司的债务只负有限责任。当公司全部财产不足以清偿其债务时，股东不负有无限连带清偿责任。公司制企业是一个独立的法律实体。公司法规定：公司实行所有权与经营权的分离，具有独立的法人资格。在我国，公司制企业主要包括有限责任公司和股份有限公司。公司制企业需按应税利润缴纳企业所得税。2. 企业的组织形式比较企业类型公司要求和设立手续所有者的债务责任企业存续期限筹资能力独资企业要求少，手续简单无限责任有限存续相对较差合伙企业要求少，手续简单无限责任有限存续相对较差公司制企业要求多，手续复杂有限责任无限存续较强3. 企业组织形式对会计的影响(1) 会计规范的使用。在我国有很多规模不大的独资、合伙企业，对他们并不要求执行企业会计准则，可以继续执行小企业会计制度。(2) 会计目标的定位。(3) 财务报告的内容。独资、合伙企业在财务报告批露内容和要求方面较为简单，小企业可以不编制现金流量表。(4) 纳税的要求。独资和合伙企业，所得税的纳税主体为独资企业业主或合伙人个人，这些个人按其应税收入缴纳个人所得税，作为企业不再缴纳企业所得税；公司制企业需按照税法规定计算的应纳税所得额和适用税率计算缴纳公司所得税。第二章 会计：基本理论2.1 会计的目标决策有用观认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。受托责任观认为，会计的目标就是以适当的方式有效反应受托人的受托责任及其履行情况。受托责任学派更强调会计信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视利润表。财务会计和管理会计。财务会计的主要目标是向企业外部的利益相关者，包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众提供决策有用的信息，并反映受托责任的履行情况；管理会计的主要目标是向企业内部管理当局提供各项企业经营管理决策的有用信息。会计目标针对不同的会计信息使用者群体，主要由两个层面：1. 会计要为企业外部利益相关者提供有助于评价企业财务状况和经营绩效的会计信息。企业提供的会计信息必须满足：政府维持社会经济秩序、依法征税和宏观经济管理的需要；投资人了解其委托经营的资源能否保值增值及后续投资决策的需要；债权人判断企业偿债能力和支付能力的需要；社会公众判断企业是否履行社会责任的需要。2. 会计要为企业内部管理当局提供有助于进行计划、控制和制定决策的会计信息。会计目标在保险行业具有其特殊性。保险监管会计更注重从法律角度评价保险企业的财务状况，其财务报告目标侧重于对偿付能力的检测。2.2 会计的基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1. 会计主体。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。明确界定会计主体，是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。一方面，会计主体的界定划定了会计所要处理的各项交易或事项的范围；另一方面，会计主体的界定能够将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项，以及其他会计主体的交易或事项区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。2. 持续经营。企业是否持续经营，在会计政策、会计估计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按照当前规模和状态继续经营下去。持续经营假设并不意味着企业实际真正能够持续不断地经营下去。保险监管会计并不采纳持续经营假设，而是以“准清算”假设为前提。虚拟停业清算情况下，兑现全部现有保单责任时，保险企业的偿付能力。3. 会计分期。会计分期的目的是通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。正是有了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，使权责发生制会计基础得以应用，进而出现了期末账项调整以及折旧、摊销等会计处理方法。4. 货币计量。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择以货币为基础进行计量是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。2.3 会计基础、会计要素和计量属性会计基础决定了交易确认的标准、时间和范围，因此影响会计信息的类别、范围和报告的及时性，进而对决策和管理产生影响。会计上两种核算基础：收付实现制和权责发生制。1. 权责发生制又称应计制，是以收入和费用是否已经发生为标准确认本期收入和费用的一种方法。主要内容：凡是当期已经发生的收入和已经发生或应当负担的费用，不论现金是否收付，均应作为本期的收入和费用进行核算；凡是不属于当期的收入和费用，即使现金已经在当期收付，也不能够作为当期的收入和费用进行核算。在权责发生制基础下，收入与费用配比的结果能够更准确地衡量企业某一会计期间的经营绩效。2. 收付实现制又称现金制，是以现金的实际收付为标准确认本期收入和支出的一种方法。主要内容：凡是在本期收到的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的收入进行核算；凡是本期付出的现金，不论是否属于本期，均应作为本期的费用进行核算。我国企业会计准则基本准则明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。3. 会计要素会计要素是对会计核算对象的基本分类。企业会计准则基本准则规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。其中资产、负债和所有者权益要素反映了企业某一特定日期的财务状况，又被称为资产负债表要素；收入、费用和利润要素反映了企业一定会计期间的经营成果，又被称为利润表要素。资产负债表要素之间的数量关系构成会计的基本等式：资产 = 负债 + 所有者权益利润表要素之间的数量关系反映了经配比后的财务成果计算过程：收入 费用 = 利润(1) 资产。资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：资产应为企业拥有或者控制的资源；资产预期会给企业带来经济利益；资产是由企业过去的交易或者事项形成的(只有过去的交易或者是想才形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产)。将一项资源确认为资产需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年内或者超过一年的一个营业周日内变现或者耗用的资产。(2) 负债。负债是指企业过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。负债具有以下特征：负债是企业承担的现时义务；负债预期会导致经济利益流出企业；负债是由企业过去的交易或者事项形成的。将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债按其偿还期的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指在一年之内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。(3) 所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，它既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益的确认主要依赖与其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。(4) 收入。收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在符合收入定义的前提下，收入的确认还应满足以下条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠地计量。(5) 费用。费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。在符合费用定义的前提下，费用的确认还需满足以下条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；经济利益的流出额能够可靠地计量。(6) 利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。4. 会计要素的计量属性企业会计准则基本准则规定，可供企业选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。各种计量属性的比较：计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方资源进行交易的金额按交易双方资源进行债务清偿的金额在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。在引入公允价值的过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，应考虑熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格，或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。我国在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。2.4 会计信息质量特征会计信息的质量特征是对企业财务报告提供的会计信息所应具备的质量要求的归纳。会计信息的质量特征是评价会计信息可利用程度的标准。企业会计准则基本准则规定，会计信息的质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1. 会计信息的质量特征(1) 可靠性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。(2) 相关性。企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。(3) 可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，同时也有利于审计人员进行审计。(4) 可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一直的会计政策；不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策。(5) 实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。(6) 重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。(7) 谨慎性。又称稳健性，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择能够使本期净资产和利润较低的方法或金额。(8) 及时性。企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。2. 会计信息质量特征之间的关系会计目标是各会计信息质量要求的逻辑起点。我国准则要求的会计信息质量特征之间的主要矛盾和权衡说明：(1) 可靠性与相关性。作为决策有用的会计信息，首先应具备的质量特征就是可靠性和相关性，这是由财务会计报告的基本目标反映受托责任履行情况和提供决策有用信息所决定的。二者不能兼顾时，依据会计准则的要求，往往会优先选择满足可靠性要求的质量特征。(2) 重要性与其他质量特征。重要的会计信息必须是可靠的，但可靠的会计信息不一定重要。可靠性的强弱受到了作为信息取舍标准的重要性的制约。(3) 谨慎性与其他质量特征。在谨慎性质量要求和其他质量要求的取舍问题上，不同的社会经济发展阶段，不同的会计环境会有不同的要求。在普遍存在虚夸利润、以不实会计信息误导信息使用者付出资金，进而造成损失的情况下，政府监管机构一般会加大谨慎原则的使用力度。保险监管会计规则为了客观反映保险企业的真实偿付能力，采取了比公认会计准则更为谨慎的财务状况报告要求，旨在最大限度地维护投保人的合法权益。2.5 企业财务报告企业财务报告的核心内容是财务报表。企业通过财务报告能够实现会计目标，同时财务报告也是企业利益相关者获得企业财务信息的基本途径。1. 企业财务报告的组成和类别企业财务报告一般由财务报表和财务报表附注构成，年度财务报告还应包括审计报告。按照企业会计准则财务报表列报的规定，财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业的主要财务报表分别反映了企业的财务状况(资产负债表、所有者权益变动表)、经营成果(利润表)和现金流量(现金流量表)。财务报表按反映的资金运动形态不同，分为静态报表和动态报表。资产负债表为静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表均为动态报表。财务报表按编报的时间不同，分为中期财务报表和年度财务报表。财务报表按编制主体不同，分为个别财务报表和合并财务报表。2. 财务报表列报的基本要求(1) 列报基础。持续经营是企业财务报表的列报基础。(2) 列报的一致性。列报的一致性是指财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，但出现下列情况时除外：会计准则要求改变财务报表列报项目的列报；企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的信息。(3) 列报的重要性。财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，则说明该项目具有重要性。(4) 比较信息的列报。比较信息的列报是指当期财务报表的列报至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。(5) 其他必备要素。3. 各主要财务报表的作用和基本结构(1) 资产负债表。资产负债表是反映企业某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)财务状况的报表。资产负债表列示了企业在特定日期所拥有或控制的资源、所承担的现时义务以及企业所有者对企业资产的要求权。静态报表。(2) 利润表。利润表是反映企业在一定会计期间(月份、季度、半年或年度)经营成果(利润或亏损)的报表。利润除包括收入减费用的净额以外，还包括直接计入当期利润的利得和损失，及按准则应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。(3) 现金流量表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出量。(4) 所有者权益变动表。全面反映构成所有者权益的各组成部分在报告期的增减变动情况。(5) 财务报表附注的作用和内容。企业财务报表附注一般应包括以下内容：企业基本情况；财务报表的编制基础；遵循会计准则的声明；重要会计政策和会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正说明；财务报表重要项目说明；其他披露事项。第三章 会计循环：基本原理及流程3.1 企业价值循环企业的价值活动包括资金投入、资金循环与周转和资金退出三个基本环节。1. 资金投入。资金的投入是企业价值运动的起点。企业获得资金由所有者投入的权益性资金和债权人投入的债权性资金两部分构成。2. 资金循环与周转。在制造业企业，资金循环与周转体现在供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。(1) 供应过程。该阶段企业的资金由货币资金形态转化为储备资金形态。(2) 生产过程。企业的储备资金、货币资金及有关财产资金首先转化为生产资金形态，然后再由生产资金形态转化为成品资金形态。(3) 销售过程。企业的资金从成品资金形态转化为货币资金形态。3. 资金退出。就保险企业而言，其价值循环采取了完全不同的形式，即事先通过收取保费取得收入的补偿，然后通过支付赔偿或给付才发生成本。且只有在保单期限内发生保险事故的投保人才能得到赔偿或给付。这些特色使得保险企业在会计核算、会计监督和财务分析等方面都有一定的特殊性。3.2 会计等式与会计科目1. 会计等式反映各会计要素之间基本关系的数学表达式。形式上，会计等式反映了会计要素之间的内在联系；实质上，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。会计上，将债权人拥有的索偿权称为负债，将投资者对企业净资产的要求权称为所有者权益。会计恒等式，又称会计基本等式如下：资产 = 负债 + 所有者权益利润表现为收入与费用相抵后的差额，即：收入 费用 = 利润则会计基本等式可扩展为：资产 = 负债 + 所有者权益 + (收入 费用)或 = 负债 + 所有者权益 + 利润任何经济业务的发生都不会破坏会计基本等式的平衡关系。企业的会计等式在会计期间的不同阶段会呈现不同的形态。会计期初，由于还没有经营业务，会计核算对象仅存在于资产、负债和所有者权益三个静态要素形态上，此时的会计等式为反应期初企业财务状况的基本等式形态，即：资产 = 负债 + 所有者权益。会计期间开始后，随着企业业务经营活动的开展，收入要素和费用要素项目被一一确认与计量，在期末结账之前，利润尚未确定，此时会计等式演化为：资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 费用。会计期末，企业在将本期发生的全部经济业务登记入账，并按权责发生制进行期末账项调整之后，将当期收入与当期费用匹配，计算出当期利润，此时会计等式演化为：资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 ( 亏损)。会计期末计算出净利润之后，将利润进行分配，剩余的未分配利润亦不再作为单独的要素项目呈现，而是合并到所有者权益要素中，此时会计等式返回到期出的形态，即：资产 = 负债 + 所有者权益。2. 会计科目会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素的具体内容进行的再分类，再分类目的是把经济信息转化为可以核算和监督的会计信息。设置会计科目是正确组织会计核算的前提。企业会计准则应用指南规定：企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或事项，可以不设置相关会计科目。账户是根据会计科目开设的、用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具。账户以会计科目为名称，并具备一定的格式。会计科目和账户都是对经济业务进行分类，它们所反映的会计要素的具体内容是相同的。但会计科目作为账户的名称仅界定了核算的内容，账户所具有的结构为进一步连续、系统、全面地记录某种经济业务的增减变化及其结果提供了可能。账户基本结构应包括以下内容：账户名称，即会计科目；日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；凭证号数，即账户记录的依据；增加方和减少方的金额；余额。本期期初余额 + 本期增加发生额 本期减少发生额 = 本期期末余额按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。按照负债的流动性和偿还期限的要求，负债类账户可以分为反映流动负债的账户和反映非流动负债的账户。按照所有者权益来源的不同，所有者权益账户可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。反映成本的账户一般包括“生产成本”和“制造费用”等。按照损益与企业的经营活动是否有关，损益类账户可以分为反映营业损益的账户和反映非营业损益的账户。3.3 复式记账与借贷记账法1. 复式记账单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法，适用于业务单一的小型企业和家庭。复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。复式记账法的两个特点：(1) 复式记账法对发生的每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，通过账户记录，不仅可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以全面、系统、完整地了解经济活动的全过程及其结果。(2) 复式记账法要求对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行等额记录，因此可以根据账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正确。复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等几种具体方法，其中借贷记账法是一种国际上通用的记账方法。企业会计准则规定，我国所有企业在进行会计核算时都必须统一采用借贷记账法。复式记账法的理论基础是会计恒等式。2. 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。“借”代表账户的左边，“贷”代表账户的右边。究竟是在账户的“借方”登记增加额，还是在“贷方”登记增加额，取决于账户所反映的经济内容的性质。不同性质的账户，其账户结构不同。(1) 资产类账户的结构。“借方”记录资产项目的增加额，“贷方”记录资产项目的减少额。(2) 负债类和所有者权益类账户的结构。负债类和所有者权益类账户的“贷方”记录增加额，“借方”记录减少额。(3) 费用成本类账户。费用成本类账户“借方”记录费用成本项目的增加额，“贷方”记录费用成本的减少或转出额。此类账户期末一般无余额。若有余额，一般表现为借方余额，表示尚未结转的费用。(4) 收入类账户的结构。收入类账户的“贷方”记录收入项目的增加额，“借方”记录收入的减少或转出额。此类账户期末一般无余额。若有余额，一般表现为贷方余额，表示尚未结转的收入。借贷记账法可以通过账户余额的方向来判断账户的性质，有期末借方余额的账户一般为资产类账户，有期末贷方余额的账户一般为负债类账户或所有者权益类账户。借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。会计分录是指记录经济业务应借、应贷账户及其金额的方式。会计分录的格式为：先“借”后“贷”，“借”“贷”分行，上下错开。3.4 会计循环的基本流程会计循环有广义和狭义之分。广义的会计循环也称为会计核算的基本程序，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节。狭义的会计循环也成为会计核算的方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种方法。1. 会计核算的基本程序(1) 会计确认。会计核算过程实质上是一个信息转化、加工和传输的过程，会计确认是信息转换的关键环节。会计确认贯穿于会计核算的全过程。会计确认的基本标准是会计要素，确认的一般标准是会计假设和相关的确认原则。(2) 会计计量。会计计量是会计核算基本程序的主要组成部分，贯穿于会计核算系统的全过程。会计计量的对象是会计要素，包括确定计量单位(以货币为主要的计量单位)和选择计量标准(即计量属性)，如历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。(3) 会计记录。(4) 会计报告。企业主要通过资产负债表、利润表和现金流量表向信息使用者报告其财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。2. 会计核算的方法会计核算方法是指对企业的经济活动进行连续、系统、完整地核算和监督所应用的专门方法，是完成会计核算任务的手段。在传统手工记账程序下，会计核算方法主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编辑会计报表等七种方法。(1) 设置会计科目和账户。科学合理地设置会计科目和账户是满足企业经营管理目标，完成会计核算任务的基础。(2) 复式记账。(3) 填制和审核凭证。是保证会计核算质量的必要手段，也是会计核算工作的起点。(4) 登记账簿。(5) 成本计算。可以为评价和考核企业的经营成果提供依据。(6) 财产清查。(7) 编制会计报表。3. 会计核算程序与方法的关系会计循环是由会计核算的基本程序和方法共同构成的一个完整的会计信息系统。在这个系统中，会计核算的方法是通过会计基本程序来实现的。4. 会计循环的基本流程第四章 资产负债表：要素的核算与披露4.1 资产的核算资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产主要包括各种财产、债权和其他权利，是企业从事生产经营活动的物质基础，并以各种具体形态存在于生产经营过程之中。1. 资产的构成企业资产按流动性不同可以分为流动资产和非流动资产。流动资产指满足下列条件之一的资产：预计在一个营业周期中出现变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、一年内到期的非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。2. 货币资金的核算货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业的所有资产中，货币资金的流动性最强。(1) 库存现金的核算。库存现金是企业流动性最强的资产。为核算和监督库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。属于资产类账户。借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；期末借方余额反映企业持有的库存现金。(2) 银行存款的核算。为核算和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。属资产类账户。借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末借方余额反映企业期末银行存款的实有数额。3. 交易性金融资产的核算企业持有的投资按管理层持有投资的意图分类，可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产。企业取得投资的特点和风险管理要求不同、管理者持有投资的意图不同，会直接影响到这些投资的会计确认和计量。(1) 交易性金融资产的特点。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的投资，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产一般具有以下特点：投资的变现能力强(流动性仅次于货币资金)；投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益；近期内出售，回收金额不固定或不可确定。企业会计准则要求将交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入损益，以正确反映资产负债表日交易性金融资产的实际价值和产生的浮盈或浮亏。(2) 交易性金融资产取得的核算。企业取得交易性金融资产时，支付的价款一般包括交易价格和交易费用。交易价格是公允价值，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业应当按照取得时的公允价值作为交易性金融资产的初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。i. 为核算和监督交易性金融资产公允价值的增减变动和结存情况以及投资收益的实现情况，企业应设置“交易性金融资产”账户、“公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户：交易性金融资产账户属于资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本和公允价值的增加，贷方登记交易性金融资产公允价值的减少以及处置交易性金融资产时结转的成本及公允价值，余额反映期末结存的交易性金融资产公允价值。公允价值变动损益账户属损益类科目，用来核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得和损失。贷方登记期末企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差价和处置交易性金融资产时结转的公允价值变动金额，借方登记期末企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额和处置交易性金融资产时结转的成本及公允价值变动金额，该账户的余额期末转入“本年利润”科目，结转后没有余额。投资收益账户属损益类科目，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记企业对外投资所取得的收益，借方登记企业对外投资所发生的损失和取得投资时发生的交易费用。期末结转“本年利润”前的贷方余额反映投资净收益；如为借方余额，则反映投资净损失。期末，应将本账户余额全部转入“本年利润”科目，期末结转后本账户应无余额。ii. 交易性金融资产取得时的财务处理。取得交易性金融资产时，应按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户。iii. 交易性金融资产持有期间收到现金股利或债券利息的核算。交易性金融资产持有期间所获得的股票现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益，同时计入“应收股利”或“应收利息”账户；实际收到时，借记“其他货币资金”或“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。(应收股利为资产类账户)。iv. 交易性金融资产的期末计价。资产负债表日，企业应比较交易性金融资产的公允价值和账面金额，编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则应按差额借记“交易性金融资产”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，则应按差额做相反的会计分录。v. 交易性金融资产处置的核算。企业处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等账户，按该金融资产账面金额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。4. 持有至到期投资的核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业会计准则要求，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将其持有至到期。(1) 持有至到期投资的特点。持有至到期投资有以下特点：到期日固定；回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。(2) 持有至到期投资的会计核算。对持有至到期投资，由于企业打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售。因此，对持有至到期投资不需要按照公允价值计量。持有至到期投资的会计处理应该计算金融资产的实际利率、确定摊余成本，并在其持有期间及将处置时确认损益。i. 科目设置。为核算和监督持有至到期投资的增减变动和结余情况，应设置“持有至到期投资”、“应收利息”、“投资收益”等科目进行会计核算。“持有至到期投资”账户反映持有至到期投资的增减变动和结余情况。是资产类科目，借方登记持有至到期投资的增加数；贷方登记持有至到期投资的减少数；期末借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本，即实际价值。ii. 持有至到期投资取得的核算。企业持有至到期投资要求按照取得成本计量，交易费用也包含在取得成本中。企业取得的持有至到期投资，应按该投资的成本，借记“持有至到期投资”账户，按实际支付金额，贷记“银行存款”等账户。iii. 资产负债表日的核算。企业在持有持有至到期投资期间，应在资产负债表日计算确定实际利率和摊余价值，从而确定持有期间的损益。实际利率是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。根据实际利率，企业可以计算确定与名义利息不同的实际利息，作为当期的投资收益。实际利息和名义利息之间的差额应调整为持有至到期投资的取得成本，计算得出摊余成本。期末的摊余成本是计算下期实际利息的本金。资产负债表日，持有至到期投资应区分分期付息和一次还本付息两种情况，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”账户。(持有至到期投资如果是分期付息，则每期应收取的利息是流动资产，应记入“应收利息”科目；如果是一次到期还本付息，则每期应收的利息是长期资产，应记入“持有至到期投资“科目)iv. 持有至到期投资到期的核算。持有至到期投资到期时，企业应按照收到的本息和借记“银行存款”账户，按照收到的利息金额冲销“应收利息”或“持有至到期投资应计利息”账户，按照收回的本金贷记“持有至到期投资成本”账户。5. 固定资产的核算(1) 固定资产的定义及特征。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固