主观题素材1.doc

主观题素材1.以应收账款与应收账款和其他资产进行交换 注册会计师李欣于2005年3月审计甲公司2004年度会计报表时，发现甲公司与乙公司于2004年12月20日进行了债务重组业务。甲公司的换出资产为产生于2002年初、应收公司、账面余额1000万元、 已按本公司规定计提坏账准备200万元的应收账款，换入的乙公司的资产包括产生于2003年6月、应收公司、账面余额为700万元、已按乙公司规定计提了35万元坏账准备的应收账款和公允价值分别为 120万元及80万元的固定资产和。按照甲公司的规定，对换入的乙公司的应收账款应计提60万元的坏账准备。假定按照相关规定，甲公司应对此项交易支付80万元的相关税费。 交易完成后，甲公司作了如下会计处理： 借：应收账款公司 700万元 固定资产 120万元 固定资产 80万元 营业外支出债务重组损失 100万元 贷：应收账款公司 1000万元 【要求】请代会计师李欣审查上述非货币性交易业务是否符合企业会计制度的相关规定，需要建议甲公司进行调整的，请直接列示审计调整分录。 主观题素材2.债券投资溢价摊销 注册会计师李欣于2005年初审查公司2004年度会计报表时，发现公司于2004年1月3日以1050元的价格购入50张公司2004年1月1日发行的面值为1000元、票面利率为10的五年期债券。协议规定债券按年计提利息，每年付息一次，最后一年偿还本金并付最后一次利息。公司对债券溢价按直线法摊销。购入时，公司作了如下处理： 借：长期债权投资债券投资（面值） 10005050000元 债券投资（溢价） (10501000)502500元 贷：银行存款 10505052500元2004年12月31日，公司在编制会计报表前对此笔债券投资做了如下会计处理： 借：应收利息 100050105000元 贷：投资收益债券利息收入 5000元 【要求】审查公司对上述业务的会计处理。需要提请公司予以调整的，请列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响。 主观题素材3.因追加投资导致成本法变更为权益法初始投资产生的股权投资差额是借方差额，追加投资产生的股权投资差额也是借方差额 会计师事务所的注册会计师李欣于2005年初对甲公司2004年度会计报表实施审计。 在检查甲公司向乙公司的一笔长期股权投资业务时，发现该笔投资的具体情况如下： 2003年1月1日，乙公司的所有者权益为800万元。甲公司以100万元购入乙公司10的股份，并对此项投资采用成本法核算，当日进行了如下会计处理： 借：长期股权投资乙公司 100万元 贷：银行存款 100万元 2003年3月1日，乙公司宣告分配2002年现金股利50万元，其中向甲公司分派的股利为50万元的10，即5万元。 基于分派的是投资之前的股利，甲公司做了如下冲减投资成本的会计处理： 借：应收股利 5万元 贷：长期股权投资乙公司 5万元 2003年4月1日，乙公司实施了股利分配。甲公司做了如下会计处理： 借：银行存款 5万元 贷：应收股利 5万元 乙公司2003年度会计报表显示其当年实现的净利润为80万元，已经会计师事务所审计确认。 2004年1月1日，甲公司决定追加向乙公司的投资， 并与当日支付银行存款206万元取得了乙公司20的股份，使对乙公司的持股比例达到30，因此决定变更对乙公司此笔投资的核算方法，改按权益法核算，并按10年期限对股权投资差额进行摊销。经查，乙公司2004年发生净亏损20万元。 甲公司2004年1月1日的会计处理为： 借：长期股权投资乙公司(投资成本) (800+80-50)20=166万元 长期股权投资乙公司(股权投资差额) 40万元 贷：银行存款 206万元 甲公司2004年12月31日的会计处理为： 借：投资收益股权投资差额摊销 40104万元 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 4万元 借：投资收益 20306万元 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 6万元 【要求】审查甲公司对上述业务的会计处理。需要提请甲公司予以调整的，请列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响。 主观题素材4.子公司整体置换 公司系公司的全资子公司。注册会计师李欣受托于2005年初审计公司2004年度的会计报表。 审计中发现公司于2004年6月30日以其全资子公司公司的净资产与股份有限公司的全资子公司公司的净资产进行整体置换。按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方将此笔交易按非货币性交易进行会计处理。置换前、公司的资产、负债构成如下： 项目 公司 公司 银行存款 200 100 应收票据 60 10 应收账款 40 30 资产 预付账款 20 20 存货 150 40 固定资产（净值） 80 30 长期股权投资 200 70 长期待摊费用 50 100 合计 800 400 短期借款 120 30 应付票据 80 40 负债 应付账款 40 20 预收账款 10 10 长期借款 350 100 合计 600 200 假定两公司的的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，公司对换入的公司的资产负债各项目进行了如下会计处理： 借：短期借款 90万元 应付票据 40万元 应付账款 20万元 长期借款 250万元 存货 32.86万元 固定资产 57.14万元 长期股权投资 120万元 贷：银行存款 100万元 应收票据 50万元 应收账款 10万元 长期待摊费用 50万元 营业外收入 400万元 【要求】审查公司对上述置换业务的会计处理，做出审计结论。如认为不需要提请公司调整的，请简要说明原因；如认为需要提请公司调整的，请列示调整分录（编制审计调整分录时不考虑增值税和其他税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响）。 主观题素材5.注册会计师对公司2004年末应收账款进行测试时，依据公司2004年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2000家债务单位，账面余额合计为7760万元。注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为5万元，可信赖程度为95（相应的可信赖程度系数为1.96）。 要求： 假定注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S0.014万元，请计算确定应收账款函证的样本量； 假定按要求中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S0.016万元，请问注册会计师是否需要增加累计样本量？如需增加，增加到多少？ 假定按照要求中样本量估计的总体标准离差为0.015万元， 请问注册会计师是否需要增加累计样本量？如需增加，增加到多少？ 假定按确定的样本量得到样本账面余额为566万元， 审查后认定的余额为510万元， 分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为95的估计区间。 根据中计算结果，指出注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。 列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后4位。 主观题素材6.会计师事务所的注册会计师和对公开发行股的股份有限公司2004年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项： 股份有限公司2004年7月1日与其控股母公司（以下简称公司）签订了购买公司下属的全资子公司（以下简称公司）80股权的协议。协议规定，以2004年7月31日为基准日对公司的资产、负债和所有制权益进行评估， 并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，公司仍保留其法人资格。 2004年7月31日，公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中， 实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2004年17月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产管理部门确认，公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。 经股东大会表决通过，2004年9月30日， 股份有限公司支付了4000万元给公司获得了公司80的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。公司对土地使用权评估增值从2004年10月1日起分20年平均摊销。 根据股权转让协议，评估基准日前公司实现的净利润归公司所有（此部分净利润拟在对公司2004年净利润进行分配时作为应付股利支付给公司）。评估基准日后公司实现的净利润由股份有限公司按所持股权比例享有。公司2003年1-7月净利润为1000万元，8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。 公司会计记录反映的所有者权益为： 2004年7月31日为4000万元（其中包括2004年1-7月净利润1000万元）， 9月30日为5200万元（其中包括2004年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元）， 12月31日为5500万元（其中包括2004年112月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。 2004年度内，公司先后向公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125。这些销售的货款均未结算， 但已确认为2004年度的主营业务收入。 【要求】 请指出公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 针对股份有限公司和公司发生的关联交易，和注册会计师应当提请股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？ 假定股份有限公司和公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代和注册会计师确定关于股份有限公司2004年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。 主观题素材7.注册会计师在会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2005年承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项： 甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司的原注册资本为2000万元，经审计确认的资产总额为10000万元， 负债总额为6500万元，净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。 乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。 丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元,净资产为3100万元（其中资本公积50万元）。评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权1000万元中的40万元予以豁免， 960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。 丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。 经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。 在对与减少注册资本有关的法律文件和支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。 中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。 【要求】请分别上述5种情况,说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。 主观题素材8.公司2003年度会计报表系由会计师事务所审计，出具了无保留意见审计报告。牛平是会计师事务所的注册会计师，目前担任公司2004年度会计报表审计的外勤负责人，正在对公司应付账款、主营业务收入和投资业务等实施分析性复核程序。具体情况如下： 审计公司2004年度应付账款业务时，利用审计前资料计算的应付账款占流动负债的比例为15，审计后确认公司低估了40万元的应付账款。 审查公司2004年度利润表项目时，确定的主营业务收入项目的重要性水平为20万元。在实施具体实质性测试持续之前，牛平利用未审资料计算的2004年度毛利率为12.85，经审计确认公司未审利润表中列示的主营业务成本1800万元正确无误。公司2003年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为1600万元及1408万元。2004年，公司的经营情况与上年相当。 审查公司的投资业务时，确认公司2004年投资业务没有发生重大变动，经营情况与以前各年相当。2003年及以前各年公司投资收益占利润总额的比例为10。 审计前，公司资料显示其2004年度投资收益为200万元，利润总额为3200万元。 经审计确认的投资收益为150万元，审计中没有发现公司存在高估主营业务收入的情况。 【要求】回答下列问题，并简单说明原因。 假定2003年应付账款占流动负债的比例为14，请理由分析性复核的原理，指出公司应付账款审计结论对整个流动负债项目有何启示？ 牛注册会计师是否可能认可公司2004年度主营业务收入的总体上合理性？ 指出牛平应如何依据这些信息确定对公司会计报表审计的重点领域。 主观题素材9.会计师事务所承接了公司2004年度会计报表的审计业务。公司2003年度会计报表由会计师事务所审计并出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。 按照审计计划的中确定的重点审计领域和审计小组的人员分工，注册会计师李欣负责对公司的投资、应付账款及主营业务收入等账户实施包括分析性复核在内的实质性测试程序。 假定公司2003年度已审利润表的主营业务收入及主营业务成本分别为1600万元及1408万元。公司2004年度经营情况与上年相当，主要的会计政策、估计等没有发生重大变化，也未发生购并、债务重组等行为，并假定你是注册会计师李欣，请根据以下情况做出适当的专业判断。 情况一：李欣在审计公司2004年度流动负债项目时，首先对应付账款业务实施了较为全面的审计，确认公司的应付账款被低估了40万元并已建议公司进行调整；然后利用经确认的应付账款余额和流动负债项目中其他未审项目的资料计算得到应付账款占流动负债的比例为15。 问题：如果李欣查阅上年度审计工作底稿后得知，公司上年应付账款年末余额占上年度流动负债余额的比例为13.5，则2004年应付账款的审计结论意味着整个流动负债项目中可能包含着什么类型的问题？ 问题：在对应付账款实施分析性复核时，除了可以计算应付账款对流动负债的比例之外，还可以计算其他何种比例？指出如何根据这些项目的比值判断公司的应付账款有无发生重大波动。 情况二：审查公司2004年度利润表项目时，确定主营业务收入项目的重要性水平为20万元。在实施具体实质性测试程序之前，李欣利用未审资料计算的2004年度毛利率为12.85，经审计确认公司未审利润表中列示的主营业务成本1800万元正确无误。 问题：请指出，李欣能否认可公司2004年度主营业务收入的总体合理性，并简要说明理由。 情况三：李欣审查公司的投资业务时，经查阅2003年及以前各年公司会计报表审计的工作底稿确认，历年来投资收益占利润总额的比例为基本维持在10的水平上。2004年度资料显示，公司本年投资收益为200万元， 利润总额为3200万元。 经审计确认的投资收益为150万元，所发现的公司主营业务收入的高估均已作适当调整。 问题：请指出李欣注册会计师应如何依据这些信息确定对公司会计报表审计的重点领域。 主观题素材10.会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施： 寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为理由退回公司； 公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； 丙公司将积极式函证复函直接寄到公司，要求公司转交会计师事务所。公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员； 由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间； 寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间； 寄发给300家客户的300封消极式询证函除了戌公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的30万元货款，理由是公司托欠公司30万元材料款，而戌公司作为公司的银行借款担保人已替公司偿还了30万元的银行借款。 主观题素材分析及答案 1.【分析】按照企业会计制度中有关非货币性交易的规定，在考虑坏账准备的情况下，甲公司按本公司规定应对换入的应收账款重新确定坏账准备60万元，即甲公司对换入的应收账款应以70060640万元的价值入账。并将换出应收账款的账面价值1000200800万元、加上应支付的全部税费80万元、减去换入应收账款入账价值640万元后的差额，即80080640240万元，按照换入其他资产公允价值占全部其他资产公允价值的比例进行分配。可见，甲公司应作的会计处理为： 借：应收账款公司 70060640万元 固定资产 (80080640)120(12080)144万元 固定资产 (80080640)80(12080)96万元 贷：应收账款公司 1000200800万元 应交税金 80万元按上述处理，此项交易使甲公司应收账款总的账面价值减少800-640160万元，但按照甲公司的会计处理，其应收账款总的账面价值较少了1000700300万元，应建议甲公司调增140万元的应收账款；此外，还应建议甲公司冲销原已确认的营业外支出100万元； 甲公司对于换入固定资产的入账价值以及应交税金项目亦应作相应的调整。 【答案】建议的审计调整分录为： 借：应收账款 140万元 固定资产 40万元 贷：营业外支出 100万元 应交税金 80万元 2.【分析】公司取得债券时所作的会计处理是正确的，但2004年末编制报表时正确的会计分录应当是： 借：应收利息 5000元 贷：长期债权投资债券投资 500元 投资收益债券利息收入 4500元可见，公司没有按规定摊销债券溢价，这将导致公司虚增2004年度投资收益，并虚增该年度长期债权投资的年末余额。应建议公司予以调整。 【答案】建议的审计调整分录是： 借：投资收益 25005500元 贷：长期债权投资（债券投资，审计调整可不写此明细） 500元 【注意】公司进行调整时，所列的调整分录应为： 借：以前年度损益调整调整2004年度投资收益 500元 贷：长期债权投资债券投资 500元 如果上述债券投资业务是“到期一次还本付息”，则年末编制会计报表时不应通过“应收利息”科目核算，而是通过“长期债权投资债权投资（应计利息）”科目核算。 3.【分析】甲公司2004年1月1日向乙公司追加投资并使其对乙公司的持股比例达到30后，将投资核算方法由成本法改为权益法符合企业会计制度的规定，但甲公司没有对此笔投资进行追溯调整，违法了会计制度规定。应建议甲公司进行调整。 首先，甲公司应确定投资核算方法变更引起的累计影响数： 改按权益法核算后，2003年1月1日甲公司应记入长期股权投资科目的“投资成本”明细科目的金额为8001080万元；投资时产生的股权投资差额100-8001020（万元）， 故2003年起甲公司每年应摊销的股权投资差额20102（万元）， 至2004年底止累计应摊销初始投资产生的股权投资差额224（万元），因此应记入长期股权投资科目下的“股权投资差额”明细科目的金额为20-416万元； 同时， 2003年应确认的乙公司净利润部分的投资收益80108（万元），记入长期股权投资科目下的“损益调整”明细科目中。据此可以确定因追溯调整而产生的累计影响数为801681004万元，记入“利润分配未分配利润”科目。 其次，甲公司应列出相应的会计调整分录： 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 8001080万元 乙公司（股权投资差额） 20416万元 乙公司（损益调整） 80108万元 贷：长期股权投资乙公司 100万元 利润分配未分配利润（累计影响数） 4万元 同时，还应注意到，根据会计制度的规定，因追加投资等原因而使长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法并进行追溯调整时，因追溯调整产生的损益调整金额转入投资成本明细科目；其后，被投资单位分派利润时，如属于改按权益法核算前实现净利润的分配额，投资企业分得的利润冲减长期股权投资的投资成本明细科目。据此，甲公司应进一步将追溯调整时点之前在2003年应记入“损益调整”明细科目的8万元转入投资成本，并做如下调整分录： 借：长期股权投资乙公司（投资成本） 8万元 贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 8万元 【答案】对2004年度会计报表来说，对2003年追溯调整的部分影响其“利润分配未分配利润”项目，而对2004年追溯的部分相应其“投资收益”项目。建议的审计调整分录为： 借：长期股权投资乙公司（损益调整）可不写 8010=8万元 贷：利润分配未分配利润 8万元 借：利润分配未分配利润(03年摊销的股权投资差额)20102万元 投资收益股权投资差额摊销(04年摊销的股权投资差额) 2万元 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额） 4万元 4.【分析】按照公司的会计处理，置换后公司的负债总额减少了904020250400（万元），减少后的负债余额为600400200万元；置换后公司的资产总额增加了32.8657.14120210万元，增加后的资产总额达到8002101010万元，从而净资产为1010200810万元，由于置换前公司的净资产为200万元，显然，公司的上述会计处理未能使得置换前后净资产保持不变，这是错误的。 事实上，按照中国注册会计师协会专家技术援助小组答复的要求，置换前后公司的净资产应保持不变。 对于负债而言，由于负债类项目属于货币性项目，置换后应以原值入账，即置换后公司的负债应为200万元，而置换前公司的负债为600万元，故公司应借记负债400万元。 具体来说，应借记“短期借款”120-3090万元，借记“应付票据”804040万元，借记“应付账款”402020万元， 借记“长期借款”350100250万元。 可见，公司对这几个项目的处理是正确的。 对于资产而言， 因为公司在置换时应将从公司换入的“银行存款”100万元、“应收票据”10万元、“应收账款”30万元、“预付账款”20万元以原值入账（合计入账160万元），将“长期待摊费用”以零值入账， 为使置换后公司的净资产仍然保持200万元， 换入的“存货”、“固定资产”、“长期股权投资”的入账价值合计应为240万元。具体来说，应将这240万元在这三个项目上按照每项公允价值占三项公允价值总额的比例进行分配。分配后“存货”、“固定资产”、“长期股权投资”的入账价值分别为2404014068.57（万元）、 2403014051.43（万元）、24070140120（万元）， 这就要求公司贷记“存货”15068.5781.43（万元）、“固定资产”8051.4328.57（万元）、“长期股权投资”20012080（万元）。 以上分析表明，置换时公司正确的会计处理应为： 借：短期借款 1203090万元 应付票据 804040万元 应付账款 402020万元 长期借款 350100250万元 贷：银行存款 200100100万元 应收票据 601050万元 应收账款 403010万元 存货 15024040(403070)15068.5781.43万元 固定资产 8024030(403070)80 51.4328.57万元 长期股权投资 20024070(403070)20012080万元 长期待摊费用 50050万元 【答案】 将上述会计分录与公司的分录进行对照，李欣可以确定应向公司建议的审计调整分录如下： 借：营业外收入 400万元 贷：存货 114.29万元 固定资产 85.71万元 长期股权投资 200万元 5.【答案】 由命题条件知，总体规模为N2000，计划抽样误差为Pa5，可信赖程度系数为Ur1.96，估计的总体标准离差为S0.014，在重复抽样方式下，样本量为： n(1.960.01420005)2120.47在不重复抽样方式下，样本量为： n120.472000(120.472000)113.6114 当S0.016时，按公式，P15.34Pa，需要增加样本量。将S0.016代入公式中，得n157.35，再按公式，n145.87146，即需要增加32个样本数据。 当S0.015时，按公式，P14.6853Pa，注册会计师不再需要增加样本量。 在均值估计方法下，推断的应收账款总体余额为5101462000=6986.3014万元，可信赖程度为95的估计区间为6986.30144.68536981.6161，6990.9867； 在比率估计方法下，推断的应收账款总体余额为5105667760=6992.2261万元，可信赖程度为95的估计区间为6992.22614.68536987.5408，6996.9114； 在差额估计方法下，样本平均差额为（510566）146-0.3836，推断的总体差额为-0.38362000-767.1233万元， 推断的应收账款总体余额为6992.8767万元，可信赖程度为95的估计区间为6992.87674.68536988.1914，6997.7620； 基于谨慎性原则，注册会计师应最终推断应收账款的总体余额为6986.3014万元。 6.【答案】 公司会计处理存在下列错误： 根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。公司所购买的公司股权比例为80，故不应对资产评估调账。 应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下： 借：资本公积资产评估增值1000万元 贷：无形资产土地使用权1000万元。 公司不应对土地使用权的增值进行摊销。理由同上。 应当建议冲回土地使用权增值摊销。审计调整分录如下： 借：无形资产土地使用权12.5万元 贷：管理费用土地使用权摊销12.5万元 公司不应将销售给公司产品的5000万元销售额全部确认为当年主营业务收入。事实上，因公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20（实际上达到22），按规定，应按销售给非关联方的价格确认主营业务收入4000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。 应当建议冲回主营业务收入，同时增加资本公积。审计调整分录如下： 借：主营业务收入1000万元贷：资本公积1000万元 应当提请股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息： 股份有限公司向公司购买其全资子公司公司80股权的事项，并说明主要交易条件，包括2004年1-7月净利润的归属问题及其说明； 公司出售产品给公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。 公司出售产品给公司尚未结算的应收账款为5000万元。 应发表无保留意见。因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与公司交易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。 7.【答案】 不正确：有限责任公司变更为股份有限公司的，应检查其是否以变更日经审计的净资产为依据进行折合。根据资料，折合后应确认的股份总额为3500万元，而不是3000万元。 不正确：外方出资者以其从中国境内举办的其他外商投资企业获取的人民币利润出资的，还应获取乙公司所在地国家外汇管理部门的批准文件。 不正确：国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转换为股份，债转股后的资本公积应为250万元。 不正确：注册会计师应当在对减资日的资产负债表进行审计、对减资后的注册资本进行审验后，才能对减资后注册资本的真实性进行审验。 不正确：在双方约定了合同汇率的情况下，确定注册资本数额时，己公司出资的美元500万元应按合同汇率折合，折合金额为5008.234115万元，此折合数额与按出资当日汇率折合的差额500（8.248.23）5万元应计入资本公积，相应地应确认注册资本金额应为人民币200041056115万元，而不是6120万元。 8.【答案】 在已查明应付账款被低估的情况下，应付账款占流动负债的比却低于上年，说明流动负债项目不仅被低估，而且被低估的程度远高于应付账款被低估的程度。注册会计师应对流动负债的低估情况进行审计。 牛平不能认为公司2004年度主营业务收入具备总体合理性，因为公司的主营业务收入项目存在重大的高估情况。事实上，依据2003年度已审资料，公司2003年度毛利率为(16001408)160012，在前后两年经营情况基本相当的条件下，公司2004年度毛利率应继续保持在这