会计信息失真剖析.doc

会计信息失真剖析会计作为一个信息系统，其提供的会计信息，是国家经济管理机关、企业内部管理等相关方经济决策的依据。会计信息内容真实、数字准确、资料可靠，它不仅关系到企业经营管理水平和决策水平的提高，还关系到国家对国民经济的宏观指导；它不仅是会计信息客观性特征的总要求，而且也是会计核算的一个基本目的和重要基础。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计真实的财务状况和经营成果。它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。客观会计信息失真是指无法避免的失真。如：由物价指数变动、币值变动。主观会计信息失真是指相关人员为了自己的经济利益而弄虚作假、营私舞弊所导致的信息失真。近些年来，由于种种原因，会计信息失真现象比较普遍和严重，会计信息失真给经济管理工作造成的危害之大，给经济发展设下的障碍之多，给企业管理工作者增加排除障碍的任务之重是显而易见的。一、信息失真的主要表现公司的会计信息失真颇有全球化蔓延趋势。各国的会计信息失真丑闻不仅引起人们普遍的震惊和愤怒，同时也严重打击了投资者的信心和严重影响各国股票市场的发展，并且使得本来就不稳定的世界经济变得更加动荡不安。会计信息失真的表现是多种多样的，通过下面这个众所周知的例子就可以充分展现出来：（一） 多列费用，少计收入，甚至帐外设帐，截留收入，以达到偷税逃税的目的有些企业该作收入的不及时作收入，货款在预收帐款、其他应付款科目中挂帐，以收据在往来帐户中结转，不交税收、不作利润，往来帐成了名副其实的“防空洞”。出具假凭证，支款支物，收入不入账、办假手续填报坏帐、盘亏、报废资产，故意将账目搞乱、混水摸鱼，导致企业净资产由正变负，单位或国有资财大大流失。以达到转移国有资产，贪污盗窃、少交税或不交税的目的。这种故意多列费用支出、扩大成本开支，少计营业收入，造成帐目混乱手法，危害极大。如安然公司：安然未将两个应纳入合并范围的特殊目的实体(SpecialPurposeEntity，SPE)的资产负债纳入合并会计报表，但却将其收益利润包括在安然的业绩之内。其中一个SPE应于1997年纳入合并报表，另一个SPE应于1999年纳入合并报表，该事项事发后安然自愿重新作出会计处理并追溯到1997年重新编制合并会计报表，其对安然利润累计影响约为5亿美元。 SPE是一种金融工具。企业可以通过SPE，在不增加企业的资产负债表中负债的情况下融入资金。华尔街通过该方式为企业筹集了巨额资金。对于SPE，美国会计法规规定，只要非关联方持有权益价值不低于SPE资产公允价值的3%，企业就可以不将其资产和负债纳入合并报表。但是根据实质重于形式原则，只要企业对SPE有实质的控制权和承担其相关风险，就应将其纳入合并范围。从事发后安然自愿重新对SPE做的会计处理上看，当时的做法显然是错误的。我国也有这样的企业。如：戴某是佛山市中印务有限公司的法人代表，在2000年10月至2001年8月经营过程中，戴某采用在账簿上不列、少列收入隐瞒销售收入的手段，进行虚假纳税申报，并在公司内私设了一本账本，向税务机关隐瞒销售收入共77万多元，偷税数额11万多元，占应纳税额的83.09%。(二) 少列费用，早计收入，虚列资产，虚增利润，以达到粉饰经营业绩的目的号称中国的安然事件银广夏事件：银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。然而，2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。经审计，银广夏公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 15670万元，其中：1998年虚增 177610万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 78186万元，实际亏损 5 00320万元；2000年虚增56 70474万元，实际亏损 14 94010万元；2001年 16月虚增 894万元，实际亏损2 55710万元。据2001年4月28日的经济日报报道，黎明公司为粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入15277万元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。（二） 低估负债，高估资产，会计报表披露不便于投资者理解，不够充分，有故意误导之嫌。如我国的“猴王案”：ST猴王堪称弄虚作假的“集大成者”。首先是利润虚假。ST猴王历年年报显示，该公司1994年到1996年三年的炒股收益高达5200万元。然而事实果真如此吗？审计发现，1994年到1996年三年间，包括ST猴王在内的猴王集团炒股大军分别在宜昌、深圳、武汉等地开设136个账户，动用10亿元巨款炒股，炒股亏损2.896亿元，透支欠债2.24亿元，共计损失5.136亿元，何来炒股利润？ST猴王做出5200万元炒股利润显然只是为保净资产收益率而做秀。其次是资产和负债虚假。1999年，国务院稽察特派员公署对猴王集团进行了抽查审计，初步披露了猴王集团公司资不抵债的问题。2000年3月至9月，宜昌市政府派市审计局对原任董事长进行离任审计。审计结果为：截至1999年12月31日，这个集团公司上报总资产34. 14亿元，审计核实数为8.95亿元；上报总负债26.96亿元，审计核实数为33.12亿元；上报亏损3.05亿元，核实亏损为34.92亿元。二、会计信息失真的成因目前，会计信息失真现象越来越多，造成的影响也越来越大，尤其是在2002年，因为国内外公司假帐风波造成严重的社会影响而引起普遍的关注。“假帐”已成为各级政府官员、各种媒体、企业界人士甚至老百姓经常挂在嘴边的流行词语。国家领导人甚至亲笔题词不做假帐做为训导，用心之苦，可谓意义重大而深远。然而众多公司做假账使得会计信息失真的原因是什么呢？（一）监督管理不力，审计体系不是很完善我国对会计信息质量的监督可分为内部监督和外部监督。其内部监督就是该公司的企业内部控制，而许多单位的领导者法制观念薄弱，放松对违法违纪行为的监督，削弱了会计的内部监督。内部监督应具有独立性原则，而还有一些单位领导干涉监督者，有的甚至指使财会人员弄虚作假，剥夺监督者应有的独立地位，使内部监管形铜虚设。外部监督来自财政、税务、银行、工商、审计等部门监管，而这种经济监管标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用，只能发现一家查处一家。（二）道德观念淡薄，法律意识差一方面，有些公司领导为个人利益出发，指使甚至强令会计人员弄需作假，而更有公司以“不会做假账的会计不是好会计”的标准来雇佣他们所认为的“好”会计。另一方面，会计人员的素质不高，不主动学习提高自己的业务水平。有的会计人员干工作马虎应付，对出现的错误知情不报，对单位领导作假账行为也睁只眼、闭只眼，对违反会计法、会计准则的事情熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策。还有的会计人员为了自己的私利作假账，中饱私囊。（三）处罚力度不够企业会计造假几乎不消耗物质成本，只需要玩弄数字游戏，空手套白狼，便可获得巨额利润。所以，只要收益大于成本，企业就有存在会计信息造假的动机和需求。经营者出于种种目的，为了最大限度地增加自己的效用而向社会提供失真会计信息。当会计信息失真的收入大于被查处受处罚的预期收入损失时，经营者才会选择会计信息失真。三、会计信息失真的危害我国很多企业(包括上市公司、国有企业、私营企业)都有财务失真和会计造假行为。中科创业、银广厦、蓝田股份、亿安科技、欧亚农业等一批上市公司假帐丑闻引起各界严重关注。此外，还有不少上市公司受到证监会的公开谴责或通报批评。作为成熟市场经济类型的美国和欧洲发达工业化国家先后爆出公司假帐丑闻，像美国的安然、安达信、世界通信和施乐等，紧接而来的又有法国的威旺迪等。这么多的会计失真信息给社会、个人造成巨大危害。（一）会计信息失真给国家造成的危害公司要向国家交各种税，就拿所得税来说吧：应纳所得税=（收入总额准予扣除项目金额）税率其中准予扣除项目是指纳税人按照国家有关规定核算成本、费用、税金和损失和税收调整金额。公司想要少交税就想方设法的采取收入不记帐，隐藏收入、夸大虚列成本费用，尽量减少所得额，造成国家税收和财政资金严重流失。（二）会计信息失真给股东股民造成的危害上市公司之所以对向投资者即股东和股民公开的资料作假，是因为上市公司资产的安全性是投资者选择投资该上市公司的必要条件之一。其中上市公司资产的安全性包括：1、有相对稳定的现金流和流动资产比率；2、是短期流动性比较强，不至于影响盈利的稳定性。上市公司则通过假的资料吸引股东和股民的眼睛，误岛他们对证券的投资作出错误的抉择，来操纵股市，给他们造成经济损失：如安然，施乐、银广夏等假账事件都给股东和股民造成了巨大损失。（三）会计信息失真给债权人造成的危害当债权人决定是否贷款给公司时，首先要考虑的就是该公司有没有该贷款的偿债能力。公司的偿债能力和流动比率、速动比率、和现金流动负债比率有关。公式如下：流动比率流动资产/流动负债速动比率速动资产/流动负债现金流动负债比率年经营现金净流量/年末流动负债100造假者通过粉饰业绩，更改财务报表相关项目使该公司偿债能力达到理想指标，骗取银行和供应商的信任，打消银行等信贷机构以及供应商的顾虑，得到大量贷款后无力偿还给银行等债权人造成严重损失。四、解决会计信息失真的对策看来，不做假帐看似简单的事情，做起来却很难。对于解决公司假帐问题，任重而道远。会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，将来不可避免的还会出现，人们无需大惊小怪，惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系，才能从根本上解决问题。我认为会计信息失真的出现是会计人员、上级管理部门和监督部门三方面的问题。首先是财务管理不力，会计人员职业道德缺失，然后是上级管理部门的中饱私囊，为会计人员做假账创造条件，最后是监督部门责任的不到位。因此杜绝假账首先要把这三个问题解决好。（一）提高相关人员的职业道德和政治素质，要具有强烈的责任感，在履行职责中遵纪守法、不谋私利、廉洁奉公，不论遇到任何情况，时刻坚持“以德治企”的原则。（二）加大会计违法打击力度，提高其造假成本从而减少其预期收益。会计造假者无论是会计人员、上级管理部门还是监督部门都是追求利益最大化的理性“经济人”，他们为了经济利益常常铤而走险，例如会计人员为自己利益造假、单位负责人为了偷税漏税而指使会计人员造假、中介机构为收取高额中介费而造假等。另一方面，由于会计违法打击力度不够，如处罚金额太小等，会计造假的风险成本远小于其风险收益，造假行为自然难以避免。加大对会计违法行为的打击力度措施主要有以下几个方面：1、扩大查处范围。执法部门应不满足于小范围的抽查，而应加以全面的有重点的调查，及时发