税收筹划期末论文.doc

税收筹划期末论文题 目成都金牛制冷有限责任公司税收筹划个案分析系 别：电子与电气工程系年级专业：2009级通信工程姓 名：罗碧学 号：0906052153指导教师：刘强安职 称：讲师日 期：2012年6月18日 一、引言研究背景和意义案例背景。（一）公司情况该有限责任公司成立于94年10月，是以生产，销售，安装为一体的专业化制冷公司，组装生产制冷设备，销售以及安装制冷设备，零售和批发制冷设备以及安装材料。该公司自2000年以来成长迅速，业务增长状况良好。（二）问题提出。该公司属于大型设备制造业，按照增值税暂行条例，营业税暂行条例等规定，缴纳增值税，营业税。公司于2002年已经将制冷设备维修业务剥离出来，成立维修分公司，但仍然存在税收负担过重的状况。图1.公司现有组织架构图总经理维修分公司独立核算的营销部营销部门冷冻部门总助财务部生产技术部门车间技术室组装车间图2.该公司2003年税收情况一览表2003年金额增值税810，819.38城建税56，743.45教育费附加25，314.68企业所得税292，625.68其它各税92，776.09合计1，278，279.28 增值税税负增值税税额/销售收入总额=810，819.3861357673.131.32所得税税负=所得税税额/净利润=292，625.68552899.86=52%上述数据表明，流转税税负较低，公司出现这一问题，从企业资产负债表和利润表来分析，一是大型设备制造业的增值水平较低，二是本企业存货资产过大。所得税收负担过高，就企业财务报表和所得税申报表情况来分析，企业所得税前的调整项目并不多，2003年仅有2万多元，因此，所得税负过高的原因 可以主要推定为在于获利能力较低，这需要进一步的通过财务分析来得到结论。2004年公司拟在某区建立大型配送中心，涉及到相关涉税事务的变更以及企业组织架构的重新设计，并希望以此为契机，通过对企业财务税务情况的诊断和分析，提高企业生产管理、财务管理水平以及规模化经营的效益。我们希望不仅通过合理的税务安排降低企业整体税负，还通过一系列财务指标分析和综合分析，揭示公司生产管理中的诸多漏洞与不足，帮助企业建立起良好的全面预算管理体系，将企业各个部门的经营活动进行规范 ，提高经营管理水平。二、案例解析。（一）该公司财务情况分析。 1、变现能力比率流动比率流动资产流动负债19，268，53017，363，8331.11速动比率（流动资产存货）流动负债（19，268，53014，260，765）17，363，8330.28分析：一般来讲，生产企业合理的流动比率为2，速动比率为1，这样来看，企业的短期偿债能力偏低，该公司的实际情况是存货资产占到整个流动资产比重（74%）过大,形成了较多的资金占用，降低了变现能力和获利能力。二资产营运能力比率 存货周转率销售成本平均存货 54322677.66（10，026，594+12,202,185）2 4.88 总资产周转率销售收入资产总额 61，357，67317，958，1123.41分析：前一指标反映了存货管理水平，这不仅影响企业的短期偿债能力，也是整个企业管理水平的重要内容，而对于本公司存货管理中存在的问题，对于如何在保证生产经营连续性，多品种配备的同时，尽量少的占用资金，提高资金使用效率，都是值得管理层引起重视的。后一指标反映企业综合运营和盈利能力的指标，企业总资产周转情况良好。 三负债比率 资产负债率（负债总额资产总额）10017,363,83321,655,45910080.18 产权比率（负债总额所有者权益）100 （17,363,8334，291，626）100 4.05 分析：从这两个指标可以直接看出，与大型普通机械制造业的标准平均值65%相比，企业负债比例较大，具有较高的财务风险。 四盈利能力比率销售毛利率（销售收入销售成本）销售收入 （61，357，67354，322，677）61，357，673 11.47 分析： 销售毛利率反映每一元销售收入扣除销售成本后，有多少可以用于各项期间费用和形成盈利。 销售净利率（净利润销售收入）100% 55289961，357，6730.9 分析：该指标反映贵企业每一元销售收入仅能带来的9厘钱的净利润，表示企业销售收入的收益很低。 资产净利率（净利润平均资产总额）100552899（14，260，765+21，655，459）2552899179581123.08分析：这一指标是一个综合指标，反映企业资产利用的综合效果，指标越高，表明资产的利用效率越高，本公司的资产净利率比较低，且企业的负债比率过大，存在较大的财务风险，为了帮助企业提高财务管理水平，我们可以用杜邦分析体系来进一步分析企业经营中存在的问题。 净资产收益率净利润平均净资产100552899（1，2384095+4291626）2552，8992，765，01719.99分析：该指标反映了公司所有者权益的投资报酬率，具有很强的综合性，下面我们进行同行业指标的综合评价。【综合评价】：指标实际比率（）指标比率（）差异每分比率的差调整分标准评分值得分盈利能力3.080.919.9925111600488155510416401506008001510106.973.13.991539031205511.60.8157515010053.33.36.971.944.9810.5203.1201.51.5202010888866613.0318.0614.9877.4884.8864.54.5总资产净利率 销售净利率 净值报酬率偿债能力 自有资本比率 流动比率 应收帐款周转率 存货周转率成长能力 销售增长率 净利增长率 人均净利增长率合 计10088.43由我们从企业2003财务报表和询问得到的数据，由这张财务报表综合分析表，参照国家竞争性企业评价指标体系，我们可以初步得出，企业的盈利能力较弱，偿债能力较弱，突出问题是存货占用资金数巨大，但企业整体成长性教好，企业的综合水平处于中等偏下状态。但是，通过更进一步的询问和环比分析，我们认为企业有非常良好的市场前景和上升空间，通过这次企业扩张的契机，逐步建立预算管理体系和调整企业组织架构，不仅可以降低企业经营风险和财务风险，达到节税目的，更重要的是，为企业的长远发展排除了隐患，提供了良好的管理制度和企业架构，为大幅度的提高利润率和收益水平建立了良好基础。（二）筹划思路和方法1、理顺企业组织关系。（1）独立核算的门市部的纳税关系。企业新的配送中心成立在新区之后，按规定可以享受15%所得税优惠，但门市部仍然保留在旧区，所得税税率33。按照这税率差异，我们对公司新的架构下的业务流程做如下安排：工具商贸门市部工具零件类现货零星交易应该属地征收，在旧有门市部仍然按照17%税率交纳增值税，按照33%缴纳所得税。但对于冷冻设备仅在旧区设立展厅，客户看好货样后，其销售均由新的配送中心开票收款，业务销售在新区实现，增值税所得税两税均在新区缴纳，按规定可享受所得税15的优惠税率。（2）剥离技术和安装业务，成立独立核算技术服务子公司。【适用法律条文，根据增值税暂行条例实施细则第五条第一款的规定，公司空调销售安装以及冷冻设备的生产销售安装业务两项业务，安装劳务则是营业税暂行条例所规定的应缴纳营业税的劳务。因此，公司空调销售的同时，又提供了安装劳务的行为，应属于税法所指的“混合销售行为”。又根据关于增值税营业税若干政策规定的通知（财税字第号）第四条第（一）项，对“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务”作出了明确规定：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过，非增值税应税劳务营业额不到。】按照这一税收法规，该公司的混合销售行为，从主营业务上的判断来讲，应当缴纳增值税，公司财务人员已经认识到维修业务因为增值率较高，且进项税额非常少，所以如果按照一般纳税人来纳税，会毫无疑问的承担较重的增值税税负，由此剥离了维修业务，成立维修分公司，作为小规模纳税人实行简易征收以降低税负。但是，我们认为，这种业务分立的行为有效的降低了税负，但还是未能充分的利用到国家的税收政策，我们在分析了企业税负和企业业务特性后，认为完全可以在税法允许的范围内，将税收负担降到更低。由此，为了充分利用到税收政策，我们现有的考虑是在已有的维修业务剥离的基础上，将公司应征营业税的安装劳务、维修劳务、技术咨询，技术服务、技术转让的业务彻底分离，成立技术服务子公司，其筹划思路如下：维修业务 维修+技术服务混合销售业务 销售 + 安装 图3 技术服务公司纳税维修业务 按照6缴纳增值税技术服务业务 按照5%缴纳营业税安装业务 按照3缴纳营业税税法要求：分开核算，分别计税图4 优化后的企业组织结构集团总部 技术服务公司营销部物流配送中心生产企业l 生产车间l 冷冻部门l 销售部门l 维修l 安装l 服务l 销售零件l 设备展厅 就目前分公司维修业务来看，额度仅80万左右，其中，维修业务为20万左右，技术服务为60万左右，在公司冷冻设备和空调的混合销售中，可剥离安装业务大约为300万元，此时， 节约流转税金：806%605%20*6%=0.6万元30017300342万元（42+0.6）（73）4.26万元 节约所得税金：【38046.86100（成本费用约计】3376万元【政策依据：对新办的独立核算的从事技术服务业的企业或者经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征企业所得税】共节税80万元3、技术开发费政策的充分利用。该公司属于生产制冷设备的企业，近年来在家庭制冷设备方面有比较的大的业务增长和技术拓展，企业的研究开发技术在同行业相比也有较高的含金量，我们建议企业能够进行研发立项 ，并在财务核算上达到国家的三新研发费用的税收政策要求，不仅能够更好的节税，还能够增强企业的研究开发力量和管理水平，促进企业的更进发展。相关政策依据如下： （1）技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营过程中发生用于研究开发新产品，新技术，新工艺的各项费用，包括：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间试验费，研究机构人员的工资，研究设备的折旧费，与新产品的试制和技术开发有关的其他经费，为其他单位进行研制的费用。（2）盈利企业发生的技术开发费比上年增长10以上的，工业企业研究开发新产品，新技术，新工艺所实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税税前据实扣除，经税务机关审核批准，允许再按照技术开发费实际发生额的50%,抵扣当年度的应纳税所得额。（3）另外，行政许可法的实施，取消了技术开发费加计扣除审批事项纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必须帐证健全，并能从不同会计科目总准确归集技术开发费实际发生额。纳税人在年度纳税人申报时应该报送以下资料：技术项目开发计划（立项书）和技术开发费预算；技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单，上年以及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。4、企业应该加强内部成本管理，并逐步考虑实施全面预算体系。通过企业的杜邦财务分析，从净资产收益率指标分解到权益乘数和销售净利率指标，资产周转率指标，以致于我们清晰的看到，企业在流动资产的管理上尤其是存货上周转率极低，造成了很大的资金占用和管理成本，我们建议企业逐步考虑建立全面预算体系，企业首先应该根据市场需求以及自身的生产能力，制定企业的销售预算。根据销售预算，企业分析生产能力能否达到生产要求，编制资本支出预算，同时，确定生产预算，安排直接材料，以及三项费用预算等。在编制预算时，各个部门都要参加，相当于将当年的生产现在纸上进行一次排练，将企业本年目标分解至各个责任中心，使得各个部门能够有充分的权责利激励和约束，能够通过财务预算，资本支出预算和业务预算的全面预算管理，把企业战略和财税管理结合起来，抓好内部控制，大幅度的提高企业综合运营能力和赢利空间，体现更好的成长性和效益。三、案例延伸思考。 新成立的技术服务公司要增加如财务会计、人力资源、管理监督、组织间沟通协调等部门，相应的，要雇用更多的员工。而这必然带来的管理成本的增加。集权和分权的问题。成立相对独立的子公司是公司的分权。在分权的实中，主要应考虑母公司对子公司的控制权问题。组织结构的调整常常伴随利益的重新分配，如果没有合理的改造计划和实施方案，常常会引起员工的不满情绪，使他们有意抵制方案的实施，从而带来管理资源的浪费和员工满意度的降低。虽然成立技术服务公司可能会带来上述一些管理的问题，但是，是否需要成立技术服务公司还要看贵公司未来的战略定位。成立技术服务公司会对公司未来业务的发展带来影响，而不仅仅是从节约税收出发，它还应该有在战略上