关于养老金会计核算的思考会计毕业论文.doc

关于养老金会计核算的思考会计毕业论文 一、企业：养老金会计的核算主体 我国年颁布的企业年金基金管理试行办法要求设立企业年金的企业及其职工作为委托人与企业年金理事会或法人受托机构（以下简称受托人）、受托人与企业年金基金账户管理机构（以下简称账户管理人）、企业年金基金托管机构（以下简称托管人）和企业年金基金投资管理机构（以下简称投资管理人）按照国家有关规定建立书面合同关系作为企业年金委托人的企业则依照企业会计准则第9号职工薪酬以企业为主体来规定企业为职工缴纳的养老保险费（包括基本养老保险和企业年金）应当按照职工为其提供服务的会计期间和受益对象计入相关资产的成本或确认为当期费用而企业年金的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当按照企业会计准则第10号企业年金基金以企业年金为会计主体规范企业年金的资产、负债、净资产、收入、费用的确认和计量以及财务报表列表等内容因此严格来说与绝大多数企业相关的养老金会计应依照企业会计准则第9号职工薪酬实施其会计主体是企业本身而企业会计准则第10号企业年金基金是用来规范企业年金的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人要求他们以企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报要求他们应当将年金基金与其固有资产和其他资产严格区分以确保企业年金基金的安全这有助于提供关于企业年金财务状况、净资产变动等方面的有用信息进而反映相关各方受托责任的履行情况 二、权责发生制：养老金会计的核算原则 从前我国对养老金的核算基于收付实现制而新会计准则开始采用权责发生制进行核算这是由于以下两点原因： 1.对于养老金的会计处理国际上通常是在“社会福利观”或“劳动报酬观”的理念指导下进行的社会福利观认为职工退休后不再从事岗位性的劳动但却领取养老金这是对剩余价值的再分配实质上隶属于社会福利的范畴与此相应的养老金成本的会计核算采用的是“收付实现制”企业职工在职期间并不确认养老金成本只是在实际支付养老金时列为“营业外支出”或“管理费用”劳动报酬观认为职工退休后领取的养老金是职工劳动力价值的组成部分与职工在职时领取的工资一样属于劳动力再生产费用的一部分这种观点主张养老金是递延的劳动报酬属于“递延工资”的范畴权责发生制要求与当期收入相关的费用不论其是否实际支付都应在当期确认因此在会计核算中按照权责发生制来确认养老金成本能够保证在那些将来有权取得养老金的职工提供服务的期间将养老金成本（递延工资）系统的、合理的分配于各会计期间和各个成本项目在实践中绝大多数国家的会计理念都在由“社会福利观”向“劳动报酬观”进行过渡与此相应养老金成本的会计核算原则也由收付实现制向权责发生制转变我国养老金会计的发展也印证了这一轨迹 2.在对养老金的成本确认和基金筹措之间的关系上收付实现制和权责发生制也有根本不同的认识基金筹措是一个财务程序其目的是转移资产以实现有可动用的资金以履行将来支付养老金的义务；养老金成本的确认是确保将养老金成本系统的、合理的分配于那些将来有权取得养老金的职工提供服务的期间可见养老金的成本确认和基金筹措是两个独立的环节而收付实现制却将两者合二为一即养老金成本直接等同于拨付给托管人的现金数相反权责发生制将成本确认环节与基金筹措环节分开无论当期基金的拨付数是多少都采用某种可接受的精算方法来计算当期的养老金成本另外由于企业的拨付数往往会受到其他因素的影响这时某一会计期间的养老金成本不一定等于该期间企业拨付给养老基金的金额使用权责发生制原则确认当期养老金成本有利于排除这些干扰因素无论从何种角度看与收付实现制相比权责发生制确认原则可以提供更为可靠的会计信息 三、企业年金计划：既定缴存或既定受益 企业年金计划分为既定缴存计划和既定收益计划美国财务会计准则第87号雇主对养老金的会计处理对两种养老金计划都作了详尽的阐述其主要观点是： 1.既定缴存计划（DefinedContributionPlan） 既定缴存计划为每个计划参与者提供一个个人账户并按照既定的公式决定参与者的缴存金额并不规定其将收到的福利的金额；将来在其有资格领取养老金时参与者所收到的养老金福利仅仅取决于向该个人账户的缴存金额、用该缴存投资赚得的收益以及可被分摊至该个人账户的对其他参与者福利的罚没款项这样基金的主办者（企业）承担了按预先的协议向职工个人账户缴费的责任当职工离开企业时其个人账户的资金可以随之转移进入其他企业的企业年金账户这在一定程度上降低了职工更换工作的成本促进了人力资源的流动企业仅承担按期向账户缴费的义务不承担职工退休后向职工支付养老金的义务也不承担与企业年金基金有关的风险（如通货膨胀、生活费用水平的提高、死亡年龄的推迟及投资风险等）这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参与者自行承担因此企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业的资产企业当期应予确认的养老金成本是企业当期应支付的企业年金缴存金确认的养老金负债是按照基金规定当期及以前各期累计的应缴未缴企业年金缴存金2.既定受益计划（DefinedBenefitPlan） 既定受益计划是指企业根据职工工资水平和服务年限等来确定未来养老金的实际支付金额未来的养老金由企业预先承诺与计划资产相关的风险完全由企业承担养老金的金额通常是一个或多个因素的函数如参加者的年龄、服务年数或工资水平按期足额支付养老金的责任由企业承担如果到期不能按照原先的约定支付养老金则违约责任亦应由企业承担换言之企业承担了不能足额支付的风险、投资失败风险、通货膨胀风险等一系列风险；而该基金的参与者如果提前离开企业则他过去服务所赚得的养老金很有可能部分、甚至全部丧失由于既定受益基金需要涉及大量的精算假设和会计估计如职工未来养老金水平、领取养老金的年数、剩余服务年限、未来工资水平等故其会计处理比较复杂企业当期应确认的养老金成本除当期服务成本外还涉及过去服务成本、精算利得、损失和利息费用等项目企业对职工的养老金义务应确认为企业的一项养老金负债养老金负债是企业采用一定的精算方法、估计合适的折现率所计算出的未来需要支付的养老金总额的折现值 四、养老金会计处理方法：专设“应付养老金”科目 以前我国基本养老金是企业按照国家规定的缴费比例（20%其中8%记入个人账户）以在职职工的缴费工资为基数计算出来借记“管理费用”贷记“其他应付款”而企业年金基金则借记“管理费用”贷记“应付福利费”由于我国养老金的会计核算采用“权责发生制”在计提养老金时借方科目发生了变化 我国的企业会计准则第9号职工薪酬规定企业为职工缴纳的养老保险费（包括基本养老保险和企业补充养老保险）应当在职工为其提供服务的会计期间根据工资总额的一定比例计算按照职工提供服务的受益对象分别以下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬计入当期损益 计提养老金时的养老金负债作为一项经常性的短期负债不应计入“其他应付款”作为一项递延工资不应计入“应付福利费”而是应该专设“应付养老金基本养老金”和“应付养老金企业年金”科目专门分别核算基本养老金负债和企业年金义务的计提和支付情况 五、信息列示和披露：养老金会计的基本要求 养老金会计信息是企业会计信息的重要组成部分美国财务会计准则未对养老金既定交存计划的列报提出要求但美国财务会计准则第132号雇主对养老金和其他退休后福利的披露规定雇主应对本期既定缴存计划已确认的养老金成本的金额进行披露披露应包括对本期内影响可比性的任何重大变更的性质和影响的描述例如雇主提取率的改变企业合并或剥离股权养老金既定提存计划不要求列报养老金会计信息但要求对当期已确认的养老金成本数额进行披露 我国的企业会计准则也未提及列报的问题对养老金的披露未提出要求但笔者认为为使我们的会计信息更具有可比性、更易被理解和更好地满足报表使用者了解企业的财务状况和职工福利状况的要求应在资产负债表中增加如下列报信息：“预付养老金”应在资产负债表流动资产项目下列示“应付养老金”应在资产负债表短期负债或长期负债项目下列示此外还应在损益表的附注中对本期养老金计划已确认的成本金额进行表外披露表外披露还应包括企业年金计