集中核算流程方桉.doc

附件 2 中国石油财务管理信息系统 会计核算流程重组方案 中国石油天然气股份有限公司财务部 2002 年 8 月 PetroChina Company Limited 1 1 项目目标 目前 中国石油的很多作业单元和作业子单元都是独立的会计 实体 有独立的账套 以致于整个中国石油有大约 1800 多个会计 实体 这样多的会计实体大大地增加了以下工作的复杂程度 处理 会计实体之间的财务交易 对账和会计实体之间内部往来的账龄分 析 合并会计报表 通过对总账会计科目的合理设计 可以将业务单元账套中不同 作业单元和子作业单元的资产 负债 收入和成本区分开来 从而 无需为每个作业单元和子作业单元设置一个账套 合并所有作业单元和子作业单元的总账账套 各业务单元只保 留一套总账 将大大减少会计主体之间发生交易的频率 同一业务 单元内作业单元 子作业单元和业务单元总部之间产品和劳务的互 供将通过会计分录记录在该业务单元的账套中 也不再需要通过 内部银行 处理业务单元内部的收 付款业务 会计核算流程重组的目的就是在保持现有组织结构框架和管理 模式的基础上 实现会计核算集中 合并所有作业单元和子作业单 元的账套 整个业务单元只维护和使用一套账 成为一个会计实体 并为真正实现会计实体转变 对内部交易 收付款等业务的核算流 程进行改进 核算流程的改进将不影响原来的考核体系和管理方法 本方案依据大港油田业务流程试点方案形成 各单位在参考本 流程时 需结合自身特点进行适当调整 形成本单位的业务流程 PetroChina Company Limited 2 2 核算重组方案 业务单元集中核算后 原来业务单元内的会计实体 责任中心 等将被合并 构成用于整个业务单元管理的责任中心 该责任中心 将出现在业务单元账套中科目结构的前面 并被用来确定业务单元 的作业单元 子作业单元 甚至于孙作业单元 为了使整个中国石油内部责任中心的定义全面统一 责任中心 编码中还应当反映专业公司 板块 业务单元的信息 勘探开发板块的作业单元需要按照合作区块 非合作区块分别 核算 合作区块 非合作区块的划分称为 类型 将其和炼油与 销售板块中 类型 炼油类型和销售类型 的概念统一起来 将类 型的信息也反映在责任中心的定义中 有些油田公司包含炼油 化 工或天然气业务 如果属于勘探开发板块 也可以按类型进行设置 责任中心编码将包括 12 位代码 专业公司 板块 1 位 类型 合作 非合作 炼油 销售 1 位 业务单元 4 位 作业单元 2 位 子作业 单元 2 位 孙作业单元 2 位 有些油田公司并非一个纯粹的业务单元 它由两个或两个以上 板块构成 如勘探开发板块 天然气与管道板块等 如上所述 新 系统科目结构的前面定义了责任中心 板块信息也可以在责任中心 中反映 因此可以在一个账套内建立虚拟的分板块账套 虚拟的分 板块账套就是在一套账内 所有勘探开发板块所属责任中心的科目 共同构成勘探开发板块的虚拟账套 所有天然气与管道板块所属责 任中心的科目 共同构成天然气与管道板块的虚拟账套 相对于分板块建账 这种虚拟分账的方法有以下优点 可以在 一套账中处理跨板块交易 简化跨板块业务的处理流程 可以直接 PetroChina Company Limited 3 从一套账中生成分板块报表和跨板块汇总 合并报表 解决多板块 单位的报表 查询问题 鉴于以上优点 建议在整个油田分公司只 建立一个账套 集中核算后 整个油田分公司应当是一个会计实体 各二级单 位不再是会计实体 根据一般公认会计原则 一个会计实体内部各 单位之间不应当有内部往来 因为这些内部往来并非该会计实体的 资产或负债 在一个会计实体内记录内部各单位之间的往来 只会 同时虚增该会计实体的资产和负债 目前 核算油田分公司内部往 来的科目有三组 即应收内部单位款和应付内部单位款 各单位的 内部结算存款和结算中心的内部结算存款 财务处的拨付所属资金 和各单位的上级拨入款 部分油田分公司财务处没有使用内部拨出 款 各二级单位没有使用内部拨入款 集中核算后 这三组科目 将不再使用 集中核算后 作为一个会计实体 油田分公司内部各单位之间 发生的内部收入也不是该会计实体的收入 核算内部收入利润也会 同时虚增该会计实体的收入和成本 因此 集中核算后 内部产品 劳务结算科目也将停止使用 综上所述 集中核算将从三个方面影响目前的会计核算 首先 集中核算后 内部交易的核算将被大大简化 油田分公 司作为一个会计实体 将不核算内部各单位之间的往来和内部产品 劳务结算收入 所有内部交易只表现为企业内部资源的流动或再分 配 表现为成本的分配或资产在责任中心之间的转移 但是为了适 应企业原来的考核机制和管理模式 内部交易的计价方式不变 所 有内部单位的材料转移 资产调拨 包括跨板块业务 按账面价值结 PetroChina Company Limited 4 算 内部各单位互相提供服务 包括跨板块业务 按计划成本 定额 成本 或内部合同成本结转成本 费用 板块内的内部产品互供按成 本结转 跨板块的产品转移按市场价格 或股份公司计划价格 核算 这也满足了分板块核算的要求 准确记录了板块利润 其次 集中核算后 不再核算内部结算存款 一方面 没有内 部往来需要用该科目结算了 另一方面 作为一个会计实体 各单 位对外的收款和付款都直接表现为货币资金的变化 而不应表现为 内部结算存款的变化 结算中心的职能将从一个内部银行转变为一 个资金管理中心 它将与财务处资金科一起承担整个油田资金管理 的任务 受之影响 所有结算中心所处理业务的核算流程都将改变 主要包括结算中心处理的收款 付款业务等的会计核算 再者 作为一个会计实体 内部虚拟资金的下拨和上缴也不再 是会计事项 不应被记录在总账上 因此 所有资金上交 下拨相 关业务的核算流程都将被改变 PetroChina Company Limited 5 3 内部交易核算流程 内部交易主要包括内部产品互供 内部材料互供 固定资产调 拨和内部服务等 目前 这些内部交易不仅要通过开内部发票 工 程产品劳务结算单 挂账等内部利润和内部往来的确认过程 而 且要通过各种复杂的内部结算过程 内部往来和内部结算需要通过 复杂的内部单据处理过程 相关的单据包括工程产品劳务结算单 内部结算签认单 付款委托书 收款委托书 内部结算款项送存单 内部结算支付凭证 对内 使用内部结算支付凭证申请单等 集中核算后 将不核算内部往来 也不必确认内部利润 内部 结算过程也被取消 内部交易将直接反映为成本 费用的分配或资 产的转移 例如 车务中心为采油厂提供租车服务的业务将只需一 个会计分录记录 借 采油厂 制造费用 采油采气成本 厂矿管理费 贷 车务中心 管理费用 取消内部往来核算和内部结算意味着会计核算将突破原有的核 算单元 一些会计凭证将横跨多个责任中心 也就是说 一个责任 中心的会计需要为另一个责任中心记录会计信息 由于每个责任中 心需要为该责任中心的成本负责 成本 费用管理将成为责任中心 管理的核心内容 为了使各责任中心时刻了解其自身的成本 费用 情况 建议跨责任中心的会计事项由增加成本建议跨责任中心的会计事项由增加成本 费用的一方记录费用的一方记录 在现有的财务管理框架和预算管理方法下 为了促使成本 费 用增加方及时正确地记录跨责任中心的交易 除了双方业务人员对 交易事项的确认外 双方的财务管理人员也应当签认此类交易的数 量和金额 因此 每个单位需要保留其他单位财务负责人的预留印 PetroChina Company Limited 6 和预留签字 如果未来预算管理方法或财务管理框架发生变化 需 重新考虑双方财务部门签认的必要性 3 1 内部产品互供 油田目前存在着三种形式的内部产品互供 板块内的产品输送 跨板块的产品输送 其他产品互供 3 1 1 板块内的产品输送 在正常生产过程中 各生产单位生产出各种半成品 产成品 通过管道 汽车等不同的运输工具将产品随时转移给下一级的生产 单位或销售单位 这种业务活动主要包括 作业区将天然气半成品 原油半成品 高含水原油 原油产品等输送给天然气公司 其他 作业区 输油公司或销售公司 天然气公司勘探开发板块将轻烃和 液化气运送给销售公司 由于石油产品输送的连续性 产品的输送并不随时计量 每个 月相关业务部门定期计量各单位之间的产品输送量 财务部门根据 业务部门通知的产品输送量 核算此类业务 1 原有的核算流程 在原有的核算体制下 各生产单位 产品提供方 都将这种业 务作为销售业务处理 确认内部产品劳务结算收入 但是核算中体 现的销售客户并非是实际的产品接收者 而是油田公司总部 或财 务处 各生产单位根据核定的单位操作费和产量核减内部拨入款 上级拨入资金 流动资金拨款 对于此类业务 产品的接收方 包括销售公司 天然气公司勘 探开发板块或输油公司等 都不做任何会计处理 财务处对于此类业务 也不做会计处理 每月月末 当各单位 PetroChina Company Limited 7 上报成本报表后 财务处将各单位的实际成本重新输入到财务处的 账套中 计算整个油田公司的实际生产成本 具体成本上转流程参 见月末结账和报表编制一节 下图说明了原有的核算方法 单 位 任 务 单 据 分 录 签字 计量单 产品提供 接收方 业务部门 板块内的产品输送 产品 计量 月底确认 内部劳务 结算收入 产品 提供方 财务部门 借 上级拨入款 流动资金拨款 或内部拨入款 贷 内部产品劳务结算 收入 2 新核算流程 根据现有的内部服务定价原则 各单位之间的服务互供并非按 实际成本结转 而是按照计划成本或内部合同成本结转 而且 有 些与生产相关的成本在油田公司总部发生 由财务处记录 因此生 产单位无法确定其所生产的产成品和半成品的实际成本 各种半成 品和产成品的实际成本只能由财务处计算 财务处取得各单位归集 的各种成本 将相关成本差异分配到不同的产品上 计算出各种产 品的实际成本 因此 各生产单位在输送产品时 无法了解产品的 实际成本 为了简化会计核算 产品输送时不作任何会计处理 当 财务处在月末计算各种产品成本时 将半成品的成本计入相关的产 成品成本 在结转生产成本时 核算产成品的流转 这与原来的核 算体制基本一致 具体成本结转流程参见月末结账和报表编制一节 PetroChina Company Limited 8 集中核算后 各单位不必再核算内部产品劳务结算收入 因此 产品提供方的财务部门也不再需要记录此类业务 在新的系统中 该业务将不做任何会计处理 3 新流程的注意事项 业务部门的实物管理和计量流程保持不变 产品提供方不再记录内部产品劳务结算收入 成本转移由财务处核算产品成本时统一核算 3 1 2 跨板块的产品输送 油田企业的跨板块产品输送主要表现为勘探开发板块的天然气 产品被输送给天然气及管道板块 如在大港油田分公司 该业务发 生在天然气公司内部 即天然气公司内分勘探板块和天然气管道板 块进行管理 各采油作业区将分离出来的伴生气通过管道随时输送给天然气 公司的勘探开发板块 天然气公司勘探开发板块处理伴生气 生产 出原油 轻烃和液化气等 生产出的天然气产品连续输送给天然气 公司的天然气及管道板块 天然气公司的天然气及管道板块将天然 气销售给最终用户 在这个过程中 勘探开发板块输送给天然气与 管道板块的天然气量等于天然气与管道板块销售给最终用户的商品 量 1 原有的核算流程 在原有的核算流程中 虽然天然气公司勘探开发板块连续不断 地将天然气输送给天然气公司天然气及管道板块 但是核算是按月 进行的 每月月末 油田公司财务处从业务部门取得天然气公司销 售的商品量 根据实际的天然气商品量和 买断成本 财务处确 PetroChina Company Limited 9 认勘探开发板块的销售收入 天然气公司确认天然气与管道板块的 销售成本 参看下图 单 位 任 务 单 据 分 录 签字 计量单 提供 接收方 天然气公司 跨板块的产品输送 产品 计量 月底确认 勘探开发 板块收入 月底确认 天然气与管 道板块成本 财务处 接收方 天然气公司 财务部门 借 应收内部单位款 天然气公司 贷 主营业务收入 勘探开发 借 主营业务成本 天然气与管道 贷 应付内部单位款 财务处 2 新核算流程 集中核算后 将不再核算内部往来 财务处可以通过一个分录 完成该业务 借 财务处天然气与管道板块 主营业务成本 贷 财务处勘探开发板块 主营业务收入 3 新流程的注意事项 业务部门的实物管理和计量流程保持不变 天然气公司将不再核算该业务 而由财务处用一个会计分录记 录 产品的计价仍然采用原有的计价方式 3 1 3 其他产品互供 在油田企业内 产品除了按照供应链的顺序从上游单位 部门 输送给下游单位 部门 还存在一些特殊的产品互供业务 如天然 气公司为其他作业单元 后勤部门 提供燃烧使用的天然气 PetroChina Company Limited 10 1 原有的核算流程 在原有的核算体系下 将此类业务作为天然气与管道板块的销 售业务 天然气公司按月与三个内部的天然气使用单位进行结算 每月月末 天然气公司根据双方业务部门计量和签认的天然气 供应量和市场价格给使用单位开具内部发票 工程产品劳务结算单 确认天然气与管道板块的主营业务收入 经过不同的内部收款 付 款过程 天然气公司从使用单位收取相应的款项 使用单位根据内 部发票和付款单据确认相应的成本 费用 在原来的核算体制下 内部产品 工程 劳务的收款 付款方式 有多种 包括 签认 委托收款方式 即提供方开具内部结算签认单 要求接 收方签认 然后提供方开出收款委托书 附上双方签认后的内部结 算签认单 提交给结算中心 结算中心根据附有签认单的收款委托 书 从接收方的内部结算存款账户中划款给提供方 并通知交易双 方 委托付款方式 即接收方在收到提供方的内部发票之后 开出 付款委托书 主动支付提供方 结算中心根据接收方的付款委托书 从接收方的内部结算存款账户中划款给提供方 并通知交易双方 内部结算支付凭证付款方式 内部结算支付凭证 对内 就是 企业内部支票 接收方在收到提供方开出的内部发票之后 在提供 方的要求下或主动开出内部结算支付凭证 对内 提供方取得该 支付凭证后 在一定时间内填制内部结算款项送存单 送交结算中 心 结算中心根据该送存单及其所附支付凭证 将款项从接收方内 部结算存款账户划拨到提供方的账户中 并通知交易双方 PetroChina Company Limited 11 下图以签认 委托收款方式为例 简单描述了原有的其它产品 互供核算流程 单 位 任 务 单 据 分 录 计量单 提供 接收产品 作业单元 业务部门 工程产品劳务 结算单 接收产品 作业单元 财务部门 其他内部产品互供 天然气公司为其他单位提供天然气 产品 计量 开具发票委托收款签认 提供产品 作业单元 财务部门 提供产品 作业单元 财务部门 借 成本 费用 贷 内部结算存款 借 内部结算存款 贷 应收内部单位款 借 应收内部单位款 贷 主营业务收入 内部结算 签认单 结算 结算中心 收款委托书 付款 收款通知 收款委托书 接收产品 作业单元 财务部门 记录付款记录收款 提供产品 作业单元 财务部门 借 内部结算存款 接收方 贷 内部结算存款 提供方 2 新核算流程 集中核算后 取消了内部结算和内部往来核算 产品的提供方 或接受方中其中一方记录该交易即可 根据增加成本 费用方记录 的原则 产品的接收方记录交易 虽然会计核算流程发生了变化 但是业务部门的相关业务流程 不应改变 为了简化流程 财务核算和结算过程中复杂的结算单据传递方 式将被改变 在新流程中 将不再使用各种内部结算单据 包括付 款委托书 收款委托书 内部结算支付凭证 对内 内部结算款 项送存单 使用内部支付凭证申请单 工程产品劳务结算单等 为了促使接收方及时正确地记录该类交易 除了双方业务人员 对交易事项的确认外 双方财务管理人员应当签认该交易的数量和 金额 因此可以将现有的内部结算签认单作适当的改进 参见后文 设计的新单据格式 用它替代原来的工程产品劳务结算单 作为 PetroChina Company Limited 12 一式三联的内部发票 供双方财务负责人签认 提供方财务人员在收到业务部门的计量单据或其他单据 通知 后 开出内部结算签认单 并在签认单中标注收入科目 相关专项 核算等财务计账所需信息 然后将签认单一联由开票人员留存 其 他两联首先提交给提供方财务负责人签章 签章后的两联签认单送 交接收方 接收方财务负责人也要在签认单上签章 并返回一联给 提供方 以供提供方审核之用 另一联作为接收方财务计账之用 为使交易及时得到记录 此类交易必须在接收方财务负责人签 章之后两天内入账 并被计入正确的会计期间 单 位 任 务 单 据 分 录 签字的 计量单 提供 接收产品 作业单元 业务部门 内部结算 签认单 其他内部产品互供新流程 产品计量 和签认 开出 签认单 提供产品 作业单元 财务部门 单据 特殊 标识 收入科目 XXXX 提供产品 作业单元 财务部门 根据返回的 签认单审核 系统记录 借 接收单位 成本 费用 贷 提供单位 主营业务收入 签认并 记帐 接收产品 作业单元 财务部门 3 会计分录 接收方收到内部结算签认单并在财务负责人签章之后 借 接收单位 成本 费用 贷 提供单位 主营业务收入 提供方不作会计处理 PetroChina Company Limited 13 4 新流程的注意事项 业务部门的计量流程保持不变 产品的计价仍然采用原有的计价方式 停止使用付款委托书 收款委托书 内部结算支付凭证 对内 内部结算款项送存单 使用内部支付凭证申请单 工程产品劳务 结算单等内部结算单据 用改进后的一式三联内部签认单替代原来的内部发票 工程产 品劳务结算单 提供方财务人员开具内部结算签认单后 首先由提供方财务负 责人签章 然后送交两联给接收方财务 接收方财务负责人要在接收到的内部结算签认单上签章 并返 回一联给提供方财务 接收方财务利用留存的一联记录交易 此类交易必须在接收方财务负责人签章之后两天内入账 并被 计入正确的会计期间 提供方根据返回的签认单审核系统凭证 5 新单据 内部结算签认单 XXXX油田公司 内部结算签认单 提供方责任中心 年 金额 月日 工程 产品或劳 务名称 单 位 数量 单价 元 提供方 贷方明细科目 千 百 十 万 百 十 元 角 分 合计仟佰拾万仟佰拾元角分 专项核算 部门核算 台帐核算 接受单位财务 章 经办人 日期 年月日 提供单位财务 章 经办人 日期 年月日 一 联 提 供 方 存 根 二 联 接 受 方 留 存 三 联 提 供 方 留 存 XXXX油田公司 内部结算签认单 提供方责任中心 年 金额 月日 工程 产品或劳 务名称 单 位 数量 单价 元 提供方 贷方明细科目 千 百 十 万 百 十 元 角 分 XXXX油田公司 内部结算签认单 提供方责任中心 年 金额 月日 工程 产品或劳 务名称 单 位 数量 单价 元 提供方 贷方明细科目 千 百 十 万 百 十 元 角 分 合计仟佰拾万仟佰拾元角分合计仟佰拾万仟佰拾元角分 专项核算 部门核算 台帐核算 接受单位财务 章 经办人 日期 年月日 提供单位财务 章 经办人 日期 年月日 一 联 提 供 方 存 根 二 联 接 受 方 留 存 三 联 提 供 方 留 存 PetroChina Company Limited 14 此单据一式三联 第一联由开票人员留存 第二联由双方财务 负责人签认后作为接收方的记账联 第三联由双方财务负责人签字 后 作为提供方的审核联 3 2 内部材料互供 在日常生产过程中 各单位之间可能会互相提供稀缺的备品备 件 在少数情况下 甚至于互相提供关键生产材料 除此之外 有 些单位还为其他单位供水 供电 水电可能来在于公司之外 如 在大港油田分公司 各单位将报废 闲置资产转移给车务中心处理 的业务也可以视为一种材料互供业务 这些内部交易的处理方法基 本一致 统称为 内部材料互供 1 原有的核算流程 在原有的核算体制下 双方业务部门完成此类交易后 材料提 供方财务部门根据业务部门提供的材料供应单据或其他单据开具内 部发票 并同时核减相应的成本 费用或存货 然后通过不同的内 部收款 付款流程 完成内部结算 下图以 委托付款方式 为例 说明原有的核算流程 单 位 任 务 单 据 分 录 材料供应单 内部材料互供流程 提供 接收 材料 借 成本 费用 存货 固定资产清理 贷 内部结算存款 借 内部结算存款 贷 应收内部单位款 提供 接收材料 作业单元 业务部门 工程产品劳务 结算单 接收材料 作业单元 财务部门 开具 内部发票 付款委托 提供材料 作业单元 财务部门 付款委托书 结算 结算中心 付款 收款通知 收款委托书 记录收款 提供材料 作业单元 财务部门 借 内部结算存款 接收方 贷 内部结算存款 提供方 借 应收内部单位款 贷 成本 费用 存货 固定资产清理 PetroChina Company Limited 15 2 新核算流程 集中核算后 取消了内部结算和内部往来核算 材料互供的交 易双方中的一方记录该交易即可 根据增加成本 费用方记录的原 则 材料的接收方记录此类交易 集中核算后 财务核算和结算过程中复杂的结算单据传递过程 将被简化和省略 在新流程中 将不再使用各种内部结算单据 包 括付款委托书 收款委托书 内部结算支付凭证 对内 内部结 算款项送存单 使用内部支付凭证申请单 工程产品劳务结算单等 采用改进后一式三联的内部结算签认单替代原来的工程产品劳务结 算单 作为内部发票 供双方财务负责人签认 材料提供方财务人员在收到业务部门的相应材料单据或其他通 知后 开出内部结算签认单 并在签认单中标注要核减的成本 费 用 存货或固定资产清理科目及相关专项核算等财务计账所需信息 签认单一联由开票人员留存 其他两联首先提交给提供方财务负责 人签章 签章后的两联签认单送交材料接收方 接收方财务负责人 也要在签认单上签章 并返回一联给提供方 以供提供方审核之用 另一联作为接收方财务计账之用 为使交易及时得到记录 此类交易必须在接收方财务负责人签 章之后两天内入账 并被计入正确的会计期间 PetroChina Company Limited 16 分 录 内部材料互供新流程 单据 特殊 标识 提供方 成本 费用 存货等科目 单 位 任 务 单 据 材料供应单 提供 接收材料 作业单元 业务部门 内部结算 签认单 接收材料 作业单元 财务部门 提供 接收 材料 开出 内部结算 签认单 签章并 记录交易 提供材料 作业单元 财务部门 借 接收单位 成本 费用 存货 固定资产清理 贷 提供单位 成本 费用 存货 固定资产清理 提供材料 作业单元 财务部门 审核 系统凭证 3 会计分录 接收方收到内部结算签认单并在财务负责人签章之后 借 接收单位 成本 费用 存货 固定资产清理 贷 提供单位 成本 费用 存货 固定资产清理 提供方不作会计处理 4 新流程的注意事项 业务部门的处理流程保持不变 不再使用内部产品劳务结算 收入科目 提供方供给接收方的 材料收入冲减提供方的成本 而不是记录内部收入 停止使用付款委托书 收款委托书 内部结算支付凭证 对内 内部结算款项送存单 使用内部支付凭证申请单 工程产品劳务 结算单等内部结算单据 用改进后的一式三联内部签认单替代原来的内部发票 工程产 品劳务结算单 PetroChina Company Limited 17 提供方财务人员开具内部结算签认单后 首先由提供方财务负 责人签章 然后送交两联给接收方财务 接收方财务负责人要在接收到的内部结算签认单上签章 并返 回一联给提供方财务 接收方财务利用留存的一联记录交易 此类交易必须在接收方财务负责人签章之后两天内入账 并被 计入正确的会计期间 提供方根据返回的签认单审核系统凭证 材料互供应当采用历史成本计价 3 3 内部服务流程 内部服务是指内部各单位之间互相提供服务的业务活动 它不 仅包括服务单位为其他单位提供的内部服务 而且包括各生产单位 之间互相提供的服务 如在油田分公司 车务中心提供的租车服务 测试公司提供的测井服务 地质研究所提供的研究服务等都是基本 的内部服务业务 另外 各单位还会为其他单位提供 培训 等零 星的内部服务 1 原有的核算流程 内部服务是内部交易的主要内容 在原有的核算体制中 交易 双方分别记录交易 并需要在月末进行对账 以便在油田公司内抵 消内部交易 内部服务一般经历签订内部合同 提供服务 验收等基本的业 务过程 对于有些类型的内部服务 以上某些步骤可能不需要 对 于另外一些内部服务 其步骤可能更复杂一些 在流程验收之后 交易双方也需要通过不同的方式结算 下图 PetroChina Company Limited 18 以内部结算支付凭证 对内 付款方式为例 简要说明原有的核算 流程 单 位 任 务 单 据 分 录 提供 接受服务 作业单元 业务部门 内部服务合同 双方签字 提供服务 作业单元 业务部门 接受服务 作业单元 业务部门 内部服务流程 签订 服务合同 提供服务 服务结果 验收 借 应收内部单位款 贷 内部劳务结算收入 成本 费用 借 成本 费用 贷 内部结算存款 验收结算单 开具 服务发票 提供服务 作业单元 财务部门 内部 劳务结算单 开出 内部结算 支付凭证 接受服务 作业单元 财务部门 内部结算 支付凭证 提供方存入 支付凭证 结算中心 付款 收款通知 收款委托书 记录收款 提供服务 作业单元 财务部门 借 内部结算存款 接收方 贷 内部结算存款 提供方 借 内部结算存款 贷 应收内部单位款 2 新核算流程 集中核算后 按照增加成本 费用方记录交易的原则 服务的 接受方记录内部服务互供交易 为保证记录的及时性 双方财务人 员都需要签认该交易 集中核算后 财务核算和结算过程中复杂的结算单据传递过程 将被简化和省略 在新流程中 将不再使用各种内部结算单据 包 括付款委托书 收款委托书 内部结算支付凭证 对内 内部结 算款项送存单 使用内部支付凭证申请单 工程产品劳务结算单等 采用改进后一式三联的内部结算签认单替代原来的工程产品劳务结 算单 作为内部发票 供双方财务负责人签认 服务提供方财务人员在收到业务部门的服务验收结算单或其他 通知后 开出内部结算签认单 并在签认单中标注要核减的成本 费用科目及相关专项核算等财务计账所需信息 签认单一联由开票 人员留存 其他两联首先提交给提供方财务负责人签章 签章后的 PetroChina Company Limited 19 两联签认单送交服务接收方 接受方财务负责人也要在签认单上签 章 并返回一联给提供方 以供提供方审核之用 另一联作为接受 方财务计账之用 为使交易及时得到记录 此类交易必须在接收方财务负责人签 章之后两天内入账 并被计入正确的会计期间 单 位 任 务 单 据 分 录 提供 接受服务 作业单元 业务部门 内部服务合同 双方签字 提供服务 作业单元 业务部门 接受服务 作业单元 业务部门 内部服务新流程 签订 服务合同 提供服务验收服务 借 接收服务方 成本 费用 贷 提供服务方 成本 费用 验收结算单 提供服务 作业单元 财务部门 单据 特殊 标识 提供服务方 的成本 费用 科目 接受服务 作业单元 财务部门 开出 内部结算 签认单 内部结算 签认单 提供服务 作业单元 财务部门 签章并 记录交易 审核 系统凭证 3 会计分录 接收方收到内部结算签认单并在财务负责人签章之后 借 接收服务方 成本 费用 贷 提供服务方 成本 费用 提供方不作会计处理 4 新流程的注意事项 业务部门的处理流程保持不变 不再使用内部产品劳务结算科目 提供方的服务收入冲减提供 方的成本 而不是确认内部收入 停止使用付款委托书 收款委托书 内部结算支付凭证 对内 PetroChina Company Limited 20 内部结算款项送存单 使用内部支付凭证申请单 工程产品劳务 结算单等内部结算单据 用改进后的一式三联内部签认单替代原来的内部发票 工程产 品劳务结算单 提供方财务人员开具内部结算签认单后 首先由提供方财务负 责人签章 然后送交两联给接受方财务 接受方财务负责人要在接收到的内部结算签认单上签章 并返 回一联给提供方财务 接受方财务利用留存的一联记录交易 此类交易必须在接收方财务负责人签章之后两天内入账 并被 计入正确的会计期间 提供方根据返回的签认单审核系统凭证 内部服务的计价方式不变 3 4 内部资产调拨 为了提高资产的利用率 根据需要 各单位的闲置资产可能被 调拨给需要的单位 1 原有的核算流程 固定资产调拨一般是由油田公司财务处协调进行的 在原有的 核算体制下 虽然实物资产直接从一个作业单元调入到另一个作业 单元 但是在核算上 资产首先被调入到财务处 然后从财务处调 出至接收资产的单位 在原有的核算体制下 内部资产调拨反映的是交易双方资产项 目和所有者权益项目的变化 无需相互结算 核算流程参看下图 PetroChina Company Limited 21 单 位 任 务 单 据 分 录 财务处 调出方 作业单元 财务部门 固定资产 调拨命令 财务处 内部资产调拨流程 审批 资产调拨 调出资产 并计入 资资产产系系统统 虚拟 接受资产 财务处 虚拟 调出资产 借 上级拨入资金 累计折旧 贷 固定资产 借 固定资产 贷 上级拨入资金 累计折旧 借 固定资产 贷 拨付所属资金 拨出方 资产交接 清单等 资产交接 清单等 调入资产并 记入 资资产产系系统统 调入方 作业单元 财务部门 借 拨付所属资金 拨入方 贷 固定资产 2 新核算流程 集中核算后 财务处不再需要做中间的调入 调出处理 资产 调入方或调出方其中一方进行会计核算即可 由于资产清单最后由 调入方保存 因此建议由调入方记录资产调拨 这也与整体原则相 符 即增加成本 费用的一方记录交易 由于资产系统在此次会计核算集中过程中并不集中 资产的调 出方和调入方都仍然需要在其资产系统中记录该资产调拨业务 根据新的会计制度 固定资产应视情况计提减值准备 因此在 资产调拨时 固定资产减值准备应随固定资产调至资产调入方 调入方在记录该业务时要核销调出方的相关固定资产项目 因 此调出方应采用适当的方式通知调入方 可以改进固定资产交接清 单 在该交接单上增加 固定资产减值准备 固定资产明细科目 累计折旧明细科目 固定资产减值准备明细科目 等四列 参见后文新单据 调出方在填制该表时即可将相关信息填入 PetroChina Company Limited 22 单 位 任 务 单 据 分 录 财务处 调出方 作业单元 财务部门 资产调拨单 调出方 作业单元 财务部门 资产调拨新流程 审批 资产调拨 调出资产 记入 资产系统 单据 特殊 标识 调出资产 科目 折旧 科目 借 拨入作业单元 固定资产 拨出作业单元 累计折旧 拨出作业单元 固定资产减值准备 贷 拨出作业单元 固定资产 拨入作业单元 累计折旧 拨入作业单元 固定资产减值准备 资产交接 清单等 调入方 作业单元 财务部门 接受资产 资产交接 清单等 调入方 作业单元 财务部门 记入 资产系统 3 会计分录 拨入作业单元接受固定资产之后 借 拨入作业单元 固定资产 拨出作业单元 累计折旧 拨出作业单元 固定资产减值准备 贷 拨出作业单元 固定资产 拨入作业单元 累计折旧 拨入作业单元 固定资产减值准备 拨出作业单元不作会计处理 4 新流程的注意事项 固定资产调拨的申请和审批流程不变 固定资产调拨仍然采用原来的调拨单据 包括固定资产调拨命 令 固定资产清单 固定资产交接单上应当增加 固定资产减值准备 固定资产 明细科目 累计折旧明细科目 和 固定资产减值准备明细科目 PetroChina Company Limited 23 等四列 以通知调入方相应信息 资产调入方和调出方都需要按照原来的处理方法在资产管理系 统中记录该交易 调拨资产的原值和累计折旧不应改变 财务处不再需要进行调入 调出会计处理 5 新单据 固定资产交接清单 XXXX 油田分公司 固定资产调拨命令 资 产 编 码 资 产 名 称 规 格 型 号 下 属 单 位 计 量 单 位 数 量 原 值 累 计 折 旧 净 值 投 产 日 期 固 定 资 产 明 细 科 目 累 计 折 旧 明 细 科 目 固定 资产 减值 准备 明细 科目 调 往 单 位 此单据一式两联 第一联由调出方留存 第二联为接收方的记 账联 PetroChina Company Limited 24 4 收 付款业务核算流程 在原有的核算流程中 内部结算存款是结算中心所有业务的纽 带 取消内部结算后 所有由结算中心处理的收付款业务都将受到 影响 下面将收付款业务分为采购付款 其他付款 供应商扣款 收款等四类业务分别讨论 集中核算后 结算中心将成为资金支付 收入中心 不再承担 内部银行的职能 取消内部结算存款核算 所有通过结算中心的收 付款都应直接核算 银行存款 例如 作业一区的采购付款凭证 将如下 借 作业一区 应付账款 贷 结算中心 银行存款 如果由各实际付 收款单位记录付款和收款业务 直接核算实 际的货币资金 结算中心在核算上仅负责银行对账 这样可以一定 程度地简化付款和收款流程 但是 根据相关法律的要求 企业需 要为每个银行账户编制手工的银行日记账 为了保证该银行日记账 所对应的会计凭证的连续性和完整性 付款和收款业务仍然需要由 结算中心记录 结算中心也负责记录银行日记账 4 1 采购付款流程 指由结算中心处理的生产资料采购和服务采购的支付过程 1 原有的核算流程 原来的采购付款流程中 作业单元独立完成了整个采购付款循 环 但是作业单元的付款是虚拟付款行为 该付款以内部结算证的 形式实现 支付对象为结算中心 结算中心作为支付中心 利用作 业单元的内部结算存款 兑付银行存款并支付供应商 PetroChina Company Limited 25 作业单元财务部门付款时 通过填制内部结算支付凭证 对外 申请结算中心付款 对于一些未知金额的即清即付采购业务 作业单元需要申请空 白转账支票 作业单元财务部门需要填制 使用空白转账支票申请 单 经批准 结算中心给相应单位开出限额空白转账支票 使用 单元在利用该支票支付特定款项后 利用相应的发票到其财务部门 报账 单 位 任 务 单 据 分 录 作业单元 财务部门 结算中心 发票 收货单 借 应付帐款 成本 费用 存货 贷 内部结算存款 采购付款流程 采购 流程 借 成本 费用 存货 贷 应付帐款 作业单元 财务部门 借 内部结算存款 贷 银行存款 作业单元 财务部门 作业单元 财务部门 立即支付 申请 赊款 记录 赊款 支付申请 批准并 付款 付款 记录 支票存根 银行回单 内部结算支付 凭证 对外 内部结算支付 凭证 对外 2 新核算流程 集中核算后 由于取消了内部结算存款 为了简化核算 区分 付款单位与结算中心的责任 所有作业单元的采购付款都首先通过 应付账款挂账 结算中心付款后 核销该挂账项目 为了保持原有的付款控制 原来的付款批准和票据传递流程仍 应当沿用 当各单位填制内部结算支付凭证 对外 申请付款时 应将该挂账凭证作为支付凭证的附件 以便通知结算中心核销哪笔 挂账项目 为简化核算 在应付账款中为所有非频繁发生业务并被立即支 PetroChina Company Limited 26 付的供应商定义一个虚拟的供应商 零星采购供应商 根据供应 商管理的基本原则 如果一个客户曾经有过挂账的记录 或者该供 应商与本单位经常发生业务 则不应使用 零星采购供应商 每 天结束 零星采购供应商 应当没有余额 对于所有被结算中心 拒绝支付的业务 各单位应当立即将该业务从该供应商的项下转出 记录具体的供应商 采用限额空白转账支票支付的采购事项 在经手人将发票上交 作业单位财务部门报账后 作业单元财务部门采用相同的核算流程 处理该发票 在应付账款科目挂账 并通知结算中心 结算中心根 据银行回单和来自作业单元财务部门的挂账凭证 核销该支票 为了编制现金流量表 结算中心在输入银行收付凭证时 需要 选择 资金流向 为了使结算中心了解各种资金的具体流向 各 单位在填制内部结算支付凭证 对外 或填制使用空白转账支票申 请单时 应在 预算项目 或 用途 栏清楚说明资金流向 单 位 任 务 单 据 分 录 采购付款新流程 借 作业单元1 成本 费用 存货 作业单元1 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 作业单元1 应付帐款 借 作业单元1 应付帐款 贷 结算中心 银行存款 单据 特殊 标识 作业单元 财务部门 结算中心 发票 收货单 采购 流程 作业单元 财务部门 立即支付 挂帐 赊款 挂帐 支付申请 批准并 付款 支票存根 银行回单 附挂帐的 记账凭证 内部结算支付 凭证 对外 PetroChina Company Limited 27 3 会计分录 付款单位正常赊销挂账或立即支付临时挂账 借 付款单位 成本 费用 存货 付款单位 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 付款单位 应付账款 结算中心为付款单位支付相应款项后 借 付款单位 应付账款 贷 结算中心 银行存款 4 新流程的注意事项 原来的付款批准和票据传递流程不变 原来的内部结算支付凭证 对外 使用空白转账支票申请单仍 然按原来的方式使用 内部结算存款科目不再使用 所有付款首先通过应付账款挂账 作业单元申请付款时 应将应付账款挂账凭证与内部结算支付 凭证 对外 一起提交给结算中心 结算中心付款后 根据该挂账凭证 核销该应付账款挂账 对于采用限额空白转账支票支付的采购事项 采用相同的会计 处理流程 各单位在填制内部结算支付凭证 对外 和使用空白转账支票 申请单时 应在 预算项目 或 用途 栏清楚说明资金流向 4 2 其它款项支付流程 除了采购付款外 企业还需要支付其他形式的款项 例如工资 福利费 税金 其他应付款等 本流程说明所有非采购款项的支付 PetroChina Company Limited 28 过程 1 原有的核算流程 在原来的核算体系下 非采购款项的批准 支付流程与采购款 的支付流程基本一样 单据的使用和传递过程也一样 由于有内部 结算存款核算 此类付款的财务处理也与采购付款很类似 详细流 程参看下图 单 位 任 务 单 据 分 录 作业单元 财务部门 结算中心 其他款项支付 借 内部结算存款 贷 银行存款 作业单元 财务部门 借 现金 应交税金 应付福利费 预付帐款 贷 内部结算存款 支付申请 批准并 付款 付款 记录 支票存根 银行回单 作业单元 财务部门 计提工资 福利费 应交税金 等 内部结算支付 凭证 对外 2 新核算流程 集中核算后 取消了内部结算存款的核算 为了恰当划分结算 中心和作业单元的责任分工 保证良好的付款控制 原来的付款审 批流程及其票据传递方式不变 为了易于结算中心与付款单位的记录和协调 需要使用 过渡 科目 作业单元申请付款时 首先从付款项目 例如应付福利费 转出要支付的金额 转入 过渡科目 进行虚拟挂账 然后将该虚 拟挂账凭证将作为付款申请的附件提交给结算中心 结算中心在收 到附有该凭证的付款申请后 批准支付该款项 并核销该过渡科目 为了统一 也可以使用 应付账款 零星采购供应商 这个过渡科 PetroChina Company Limited 29 目 员工工资的支付过程与其他款项的支付流程相同 不同的是 支付员工工资时 结算中心支付的对象不是债权人 而是企业的员 工 结算中心批准付款后 将用于付款的支票 转账支票或现金支 票 交给各单位的工资发放人员 而非债权人 根据各单位的情况 不同 工资发放人员利用转账支票将工资资金转入员工的银行账户 或者利用现金支票提取现金 给员工发放现金 采用限额空白转账支票支付的款项 在经手人将发票上交作业 单位财务部门报账后 作业单元财务部门采用相同的核算流程处理 该发票 在 过渡科目 应付账款 挂账 并通知结算中心 结 算中心根据银行回单和来自作业单元财务部门的挂账凭证 核销该 支票 为了编制现金流量表 各单位在填制内部结算支付凭证 对外 或填制使用空白转账支票申请单时 应在 预算项目 或 用途 栏清楚说明资金流向 下图为新核算流程 单 位 任 务 单 据 分 录 其他款项支付新流程 单据 特殊 标识 借 作业单元1 应付帐款 零星采购供应商 贷 结算中心 银行存款 结算中心 作业单元 财务部门 申请付款 并虚拟挂帐 批准并 付款 支票存根 银行回单 作业单元 财务部门 计提工资 福利费 应交税金 等 借 作业单元1 现金 应交税金 应付福利费 预付帐款 贷 作业单元 应付帐款 零星采购供应商 内部结算支付 凭证 对外 附虚拟挂帐 的记账凭证 PetroChina Company Limited 30 3 会计分录 付款单位填制内部结算支付凭证 对外 或填制使用空白转账支 票申请单申请付款后 借 付款单位 现金 应交税金 应付福利费 其他支 付项目 贷 付款单位 应付账款 零星采购供应商 结算中心代为付款单位支付相应款项之后 借 付款单位 应付账款 零星采购供应商 贷 结算中心 银行存款 4 新流程的注意事项 原来的付款批准和票据传递流程不变 原来的内部结算支付凭证 对外 使用空白转账支票申请单仍 然按原来的方式使用 内部结算存款科目不再使用 所有付款首先通过应付账款虚拟挂账 作业单元申请付款时 应将虚拟挂账凭证与内部结算支付凭证 对外 一起提交给结算中心 结算中心付款后 根据该挂账凭证 核销该应付账款挂账 对于采用空白转账支票支付的款项 采用相同的会计处理流程 为了编制现金流量表 各单位在填制内部结算支付凭证 对外 和使用空白转账支票申请单时 应在 预算项目 或 用途 栏清 楚说明资金流向 4 3 供应商托收业务核算流程 目前 对于某些特殊的款项 外部服务供应商直接从银行托收 PetroChina Company Limited 31 从结算中心的银行账户中直接扣款 虽然这种业务并不频繁发生 但是为了统一流程 满足未来业务的需求 下面将其单独讨论 1 原有的核算流程 在原来的核算体制下 由于使用了内部结算存款 供应商托收 业务的核算流程与其他付款流程区别不大 供应商根据合同或特权 从银行托收之后 结算中心收到银行托收单 根据银行托收单 结 算中心扣除特定作业单元的内部结算存款余额 然后开出特种转账 凭证 通知承担费用的作业单元 单 位 任 务 单 据 分 录 供应商结算中心 供应商托收核算流程 借 内部结算存款 贷 银行存款 作业单元 财务部门 借 成本 费用 贷 内部结算存款 通过 银行托收 记录托收付款 并通知 作业单元 记录 付款 特种 转账凭证 银行托收单 2 新核算流程 集中核算 取消内部结算存款核算后 结算中心和各单位在业 务处理过程中的责任划分并不改变 业务核算顺序也不改变 由于银行日记账的原因 结算中心收到的银行托收单后 应当 记录该付款业务 由于结算中心无法确定该付款业务的具体费用类 型 只能先将该业务记录于