薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略【一份非常好的专业资料，拿来即可用】

2015/2/28 1 薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略 2015/2/28 2 一、职工薪酬无风险节税管理 职工薪酬与所得税的关系 职工薪酬节税管理的基本思路 职工薪酬节税管理的创新思想 职工薪酬节税管理的方法和原则 民间节税方法的风险性分析 2015/2/28 3 （一）职工薪酬的组成 职工薪酬准则第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴； 工资总额的组成 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。 资料 关于工资薪金及职工福利费 .doc 2015/2/28 4 （二）薪酬与所得税的关系 企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是： 薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多； 薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。 同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。 2015/2/28 5 （三）职工薪酬节税管理的基本思路 企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化 适度增加工资薪金： 企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。 2015/2/28 6 薪酬构成多样化： 适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。 2015/2/28 7 （四）职工薪酬节税管理的创新思想 从创新薪酬纳税管理的角度出发，一个人为企业提供服务，但未必要求企业与其签订劳动合同；同样，企业需要个人为其服务，也未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速发展的今天，个人完全可以立足于企业之外为企业提供服务，企业也完全可以从劳动力市场中购买服务。 劳务派遣 和 服务外包 就是非常好的创新薪酬纳税管理的思路和方法，进而，如果拓展这种思路，可以得到更加灵活有效的薪酬纳税管理方法。 2015/2/28 8 （五）职工薪酬节税管理的方法和原则 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则 职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则 职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则 收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益的原则 2015/2/28 9 1. 薪酬构成多样化 兼顾激励机制和降低税负的原则 为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。 不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料 薪酬激励系统 .ppt 2015/2/28 10 一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。 对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳个人所得税。 对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。 2015/2/28 11 比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年终加薪、 年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以 取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！ 构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。 2015/2/28 12 2. 职工收入延期化 兼顾短期利益和长期利益的原则 使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工（包括经营者）拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。 不论中外，员工持股制度均有两种基本形式， 一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。 即职工持股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管理与业务骨干持股等。 2015/2/28 13 员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股税收优惠待遇的好处。 2015/2/28 14 3. 职工收入费用化和福利化 把握合理性降低税收负担的原则 职工收入费用化和福利化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、 津贴和补贴的方式改为凭票报销，同时，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。 减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、午餐、医疗保健等国家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。 资料 供销承包收入 .doc 2015/2/28 15 4. 收益风险科学化 控制涉税风险获取节税利益的原则 企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。 2015/2/28 16 （六）民间节税方法的风险性分析 费用报销 领空饷分解 冒用备用金 挂名股东 超额分解 空设办事处 空挂往来 私分小金库 虚列工资表 借款 2015/2/28 17 二、职工薪酬主要组成部分的无风险节税策略 （一）工资的无风险节税策略 （二）奖金的无风险节税策略 （三）社会保险和补充保险的的无风险节税策略 （四）股权激励的无风险节税策略 （五）（民营）企业股东薪酬的无风险节税策略 2015/2/28 18 （一）工资的无风险节税策略 结构工资的组成 工资薪金的计税规定 工资薪金的节税策略 按月均衡发放工资 工资薪金收入福利化或转为企业经营费用 工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略 按工资薪金所得计税的应税项目 2015/2/28 19 1. 结构工资的组成 结构工资的组成： 基础工资、岗位（职务）工资、技能工资、绩效工资（效益工资）、工龄工资、津贴补贴。 绩效工资： 效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的部分。 绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。 计时工资制：按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可分为小时工资制、日工资制、月工资制和 年薪制 等具体形式。 2015/2/28 20 计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。 提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式： 底薪（有 /无责任要求）提成 无底薪高提成 底薪（有 /无责任要求）提成奖金 劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。 2015/2/28 21 2. 工资薪金的计税规定 目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2007年 12月 29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的修改后的 中华人民共和国个人所得税法 和 2008年 2月 18日经国务院修改的 中华人民共和国个人所得税法实施条例 的规定进行相应的税务处理。 2015/2/28 22 个人所得税法第二条规定， 下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 违约金 2015/2/28 23 个人所得税法实施条例第八条 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红 、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为 5%至 45%。 个人所得税法实施条例第十条 个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 2015/2/28 24 自 2008年 3月 1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用 2000元后的余额，为应纳税所得额。 个人所得税法实施条例第二十五条 按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。 单位的三险一金能否扣除 个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。 2015/2/28 25 实施条例第二十七条 税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除 2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。 实施条例第二十九条 税法第六条所说的附加减除费用标准为 2800元。 根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用 4800元的费用扣除标准： （一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。 2015/2/28 26 工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税所得额 适用税率速算扣除数 （每月收入额 2000元或者 4800元） 适用税率 速算扣除数 下表为工资薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。 不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知（国税发 199489号）； 国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知 （国税发 1996199号） 2015/2/28 27 级数 含税级距 不含税级距 税率 (%) 速算扣除数 1 不超过 500元的 不超过 475元的 5 0 2 超过 500元至 2000元的部分 超过 475元至 1825元的部分 10 25 3 超过 2000元至 5000元的部分 超过 1825元至 4375元的部分 15 125 4 超过 5000元至 20000元的部分 超过 4375元至 16375元的部分 20 375 5 超过 20000元至 40000元的部分 超过 16375元至 31375元的部分 25 1375 6 超过 40000元至 60000元的部分 超过 31375元至 45375元的部分 30 3375 7 超过 60000元至 80000元的部分 超过 45375元至 58375天的部分 35 6375 8 超过 80000元至 100000元的部分 超过 58375元至 70375元的部分 40 10375 9 超过 100000元的部分 超过 70375元的部分 45 15375 2015/2/28 28 3. 工资薪金的节税策略 （ 1）按月均衡发放工资 因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。 目前，工资薪金纳税时法定免征额为 2000元，所以，如果职工年工资收入在 24000（ 2000 12）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。 资料 有关个税的问题 .doc 2015/2/28 29 个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业， 是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业 以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业 ；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起 30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。 按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了 国务院财政、税务主管部门确定的其他行业 ，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。 2015/2/28 30 对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。 案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元，全年收入为 46200元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除额为 2000元，计算莫丽一年的应纳税额为 3340元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。 2015/2/28 31 比如，公司 1至 12月每月向莫丽支付 3350元，年底再支付其年终奖 6000元，莫丽一年收入不变但只需缴税 1620元，比未筹划前少缴税 1720元，节税率在 50%以上。 即企业可以将估计的职工年收入按月在 112月份均衡发放，为了进行绩效考核，企业平时可以少发工资，到年底再根据职工完成的全年业绩补发工资，而且可以按照年终奖的名义发放，会使职工获得明显的节税效果。 2015/2/28 32 （ 2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用 职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。 2015/2/28 33 节税筹划方法：支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。 凭票报销的注意事项： a. 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证； b. 发票报销需要领款人签字； c. 报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。 发票报销问题 2015/2/28 34 在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。 提高职工福利水平的措施主要有： a. 企业为职工创造居住条件 将租入的房屋转租给职工 b. 企业为职工提供交通服务 c. 企业为职工提供免费的餐饮服务 d. 企业为职工提供工作所需的设备和用品 e. 企业为职工提供免费或低收费的医疗服务 f. 企业为职工提供培训机会 职工教育经费 g. 企业为职工创造旅游机会 （其他：无息贷款） 2015/2/28 35 47企业为职工租房，相应的房屋租金，是否可以税前扣除？是否需要区分外籍员工与中国籍员工？ 缪慧频 可以在职工福利费列支。不需要。 关于印发 个人所得税若干征税业务指 引（ 2009年 ） 的通知 （ 穗地税发 2009148号 ） 六、关于企业职工无偿使用企业房产征税问题： 企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得 , 在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。 其中使用房产属企业租入的 ，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额；使用房产属企业自有的 ，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额，但对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。职工合用上款所指房产，应自行协议约定收入的分配方案，纳税人拒不提供协议分配方案的，税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额。 2015/2/28 36 单位发放住房补贴的征免税规定 财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知 （财税字1997144号）三、企业以现金形式发给个人的 住房补贴、医疗补助费 ，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照 财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 （ 1994财税字第 020号）的规定，暂免征收个人所得税。 江苏省地方税务局关于住房补贴征收个人所得税问题的批复 （ 苏地税函 2005219号 ）：根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，个人从单位取得的住房补贴，属于工资薪金所得。泰兴市人民医院等单位按当地政府规定发给部分职工的住房补贴，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。 2015/2/28 37 国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知 （国税函 2003330号）规定 ，国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关规定发放给下列职工的住房补贴，暂免予征