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第四章工业企业主要经济业务的核算 会计学院孟爱仙 第一节工业企业主要经济业务概述 一 工业企业的主要经济业务内容工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织 其主要经济业务内容可归纳为以下5种 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务等 二 对工业的主要经济业务内容的理解1 资金筹集业务 企业筹钱的渠道 接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 2 供应过程业务 为生产做准备的过程 购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 3 生产过程业务 生产产品的过程 组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 4 产品销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 5 财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税 计算形成的利润或发生的亏损 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 第二节资金筹集业务的核算一 所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本 实收资本 资本公积 利得与损失和留存收益 盈余公积和未分配利润 这里只介绍投入资本部分业务的核算方法 一 实收资本业务的核算1 实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 2 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产 知识产权和土地使用权等 按投资主体划分 按投资形式划分 3 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方合同或协议约定的价值 与公允价值相符 入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 例投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 4 实收资本的核算 1 账户设置 2 核算举例 例 企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元 借 银行存款2000000贷 实收资本2000000 例 企业接受投资者的设备投资双方确认的价值为100000元 借 固定资产100000贷 实收资本100000 例 企业接受投资者的土地使用权投资价值3 600 000元 土地使用权属于无形资产借 无形资产3600000贷 实收资本3600000 二 资本公积业务的核算1 资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 2 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 3 资本公积的用途 转增资本金 4 资本公积的核算 1 账户设置 2 核算举例 例 企业接受投资者的货币资金投资5000000元 其中4000000元作为实收资本 另1000000元作为资本公积 借 银行存款5000000贷 实收资本4000000资本公积 资本溢价1000000 例 经股东大会批准 将公司的资本公积200000元转作实收资本 借 资本公积200000贷 实收资本200000附 股本 账户 二 负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金 包括 从银行借款 短期借款和长期借款 因赊购产品而形成的应付账款等 一 短期借款业务的核算1 短期借款的含义偿还期在1年以内 含1年 的借款 用途 满足企业生产经营临时周转需要 如购买材料 偿付债务等 2 短期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用 期间费用 计算公式 短期借款利息 借款本金 利率 时间 按月 利率的确定公式中的利率是指年利率 为计算企业在各月 每天应支付的利息应换算为月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 直接记入本月的 财务费用 和 银行存款 账户 按季度或半年支付 按照权责发生制原则要求 采用预提方式确认 记入各月的 财务费用 和 应付利息 账户 例 某企业2008年1月1日从银行借入为期6个月的短期借款1000000元 年利率为6 月利率为0 5 计算每月应付利息 1000000 6 12 1 5000 元 到期日2008年7月1日付息方式 1 按月支付利息 2 按季支付利息 3 到期还本付息 3 短期借款的核算 1 账户设置 短期借款应付利息账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 应付利息 2 核算举例 例 企业于2010年1月1日借入短期借款 6个月 年利率为6 利息按季支付 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 例 确认1月份短期借款利息 预提方式 权责发生制 借 财务费用5000贷 应付利息5000 本月利息计算 1000000 6 12 5000 例 确认2 3月各月短期借款利息 预提方式 借 财务费用5000贷 应付利息5000三个月预提15000元 例 支付一季度借款利息 三月末支付利息 借 应付利息15000贷 银行存款15000 例 偿还短期借款 归还本金 借 短期借款1000000贷 银行存款1000000 二 长期借款业务的核算1 长期借款的含义偿还期在1年以上的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如购买设备 建造厂房等 2 长期借款本金及利息的确认与计量 1 本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额确认 2 利息的确认与计量 确认方法 按月确认 区别情况处理 建设期利息 计入工程成本 资本化 工程完工投入使用后利息 计入各期财务费用 费用化 筹建期间的利息 计入管理费用经营期间的利息 计入财务费用 3 长期借款的核算方法 1 账户设置 长期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 2 核算举例 例 企业2010年1月借入3年期长期借款 按季支付利息 年借款利率9 借 银行存款5000000贷 长期借款5000000 例 计算2010年1月应付长期借款利息 借 在建工程37500贷 应付利息37500 年应付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 9 年利率 450000 元 月应付利息 年应付利息 12 37500 元 例 支付2010年1季度利息 三个月 37500 3 112500 以后每三个月支付一次利息 借 应付利息112500贷 银行存款112500 例 到期归还长期借款本金 借 长期借款5000000贷 银行存款5000000 第三节供应过程业务的核算 一 固定资产 设备 购置业务的核算 一 固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素 1 该资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该资产包含的成本能够可靠计量 二 企业取得固定资产入账价值的确定1 建造固定资产价值的确定 自建 对建造固定资产已达到预定可使用状态 不管是否办理竣工决算 即可按估计价值入账 包括人工 材料 机械等成本 2 购置固定资产价值的确定 外购 对购入设备等固定资产 应按发生的实际支出确定入账价值 包括买价 运输费 包装费和安装成本等 三 固定资产的换算1 账户设置 2 核算举例 例 购入不需要安装设备 买价300000元 增值税51000元 货款已付 借 固定资产300000应交税费 应交增值税51000贷 银行存款351000 例 购入需要安装设备 买价500000元 增值税85000元 货款已付 借 在建工程500000应交税费 应交增值税85000贷 银行存款585000 例 自行安装设备发生材料费用12000元 安装工人工资22800元 借 在建工程34800贷 原材料12000贷 应付职工薪酬22800 例 需要安装设备安装完毕 已交付使用 借 固定资产534800贷 在建工程534800 该工程总成本为 500000 34800 534800 元 附 增值税一 增值税的概念及特点 概念 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 1993年12月13日 国务院发布了 中华人民共和国增值税暂行条例 12月25日 财政部下发了 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 于1994年1月1日起施行 2008年11月10日国务院温家宝总理签署命令 公布修订后的 中华人民共和国增值税暂行条例 于2009年1月1日起施行 特点 不重复征税 逐环节征税 逐环节扣税 最终消费者是全部税款的承担者 税基广泛 二 增值税纳税人 一般纳税人和小规模纳税人的划分 划分的基本依据是 纳税人的会计核算是否健全 是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小 年销售额的大小和会计核算水平是两个划分的标准 1 小规模纳税人 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 以及从事货物生产或提供应税劳务为主 50 兼营货物批发或零售纳税人 年应税销售额在50万元以下的 其他纳税人年应税销售额在80万元 含 以下的 在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人视为小规模纳税人 2 一般纳税人是指年应税销售额超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 三 一般纳税人1 增值税的税率增值税税率分为三档 基本税率 17 纳税人销售或者进口货物 提供加工 修理修配劳务的 适用税率为17 的基本税率 低税率 13 农业产品 食用植物油 自来水 暖气 热水 冷气 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 等 特殊税率 零税率 纳税人出口货物税率为零 国务院另有规定者除外 2 进项税额 购货款 税率 3 销项税额 销售额 税率 4 企业当期应纳税额 销项税额 进项税额 增值税的抵扣 按规定 购买材料 商品过程中已交数 可以从销项税额扣除 抵扣 二者差额为应上缴国家数 即 应交税费 应交增值税 销项税额 进项税额 当期应纳增值税额 下期待抵扣增值税额 四 小规模纳税人考虑到小规模纳税人经营规模小 且会计核算不健全 难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款 因此 实行按销售额和3 的征收率计算应征增值税额的简易办法 小规模纳税人的应纳税额 含税销售额 1 征收率 征收率 二 材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种 一 原材料按实际成本计价的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 在途物资 1 原材料采购实际成本的构成 3 原材料采购按实际成本的核算 1 账户设置 例 购入A材料2000公斤单价5元 计10000元 增值税1700元 款及进项税额以银行存款付清 签发转账支票支付 借 在途物资 A材料10000应交税费 应交增值税1700贷 银行存款 应付账款 11700 以银行存款支付A材料外地运杂费300元 借 在途物资 A材料300贷 银行存款300 A材料验收人库 结转实际成本 借 原材料 A材料10300 10000 300 贷 在途物资 A材料10300 2 核算举例 例1 购入甲材料2000公斤单价5元 计10000元 乙材料1000公斤单价3元 计3000元 增值税2210元 款及进项税额全部付清 借 在途物资 甲材料10000 乙材料3000应交税费 应交增值税2210贷 银行存款15210 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税 不计入材料采购成本 例2 支付甲 乙两种材料外地运杂费600元 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担 按照一定的方法分配计入各自采购成本 分配率 共同性采购费用 分配标准 买价或重量 体积等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率借 在途物资 甲材料400 乙材料200贷 银行存款600 如果是发生在当地的零星运杂费 按规定不计入材料采购成本 而是计入 管理费用 例3 购入丙材料20000元 增值税3400元 货款未付 借 在途物资 丙材料20000应交税费 应交增值税3400贷 应付账款 红星工厂23400 例4 向供货企业预付购货款30000元 借 预付账款 胜利工厂30000贷 银行存款30000 预付账款时 材料尚未收到 因而不能直接计入材料采购成本 应先记入 预付账款 账户 待材料到达时再进行冲转 例5 预付账款的丙材料40000元到货 增值税率17 计6800元 冲转预付账款 借 在途物资 丙材料40000借 应交税费 应交增值税6800贷 预付账款 胜利工厂46800结清差额款 借 预付账款 胜利工厂16800贷 银行存款16800 例6 签发商业汇票购入丁材料10000元 增值税率17 商业汇票是一种信用结算票据 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企业之间的往来结算 应设立 应付票据 账户核算 该账户为负债类账户 借 在途物资 丁材料10000应交税费 应交增值税1700贷 应付票据 单位11700 例7 签发商业汇票 抵付应付账款25600元 借 应付账款 红星工厂25600贷 应付票据 单位25600 一种负债减少 另一种负债增加 例8 材料验收入库 结转实际采购成本 结转实际采购成本就是将通过 在途物资 账户归集的各种材料的采购成本结转入 原材料 账户 结转材料实际采购成本之前 应先计算出各种材料的采购成本 以便于结转 计算公式为 公司在本会计期间共购入四种材料 它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到 在实际工作中可从已登记的账户中查得 甲材料 10000 400 10400元乙材料 3000 200 3200元丙材料 20000 40000 60000元丁材料 10000元 编制会计分录 借 原材料 甲材料10400 乙材料3200 丙材料60000 丁材料10000贷 在途物资 甲材料10400 乙材料3200 丙材料60000 丁材料10000 二 原材料按计划成本计价的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 制定材料采购计划时确定的成本 材料采购 原材料按计划成本计价核算的特点 材料采购 账户采用两种不同计价 专门设置核算材料成本差异的账户 月末分配成本差异 将领用材料的计划成本调整为实际成本 1 账户设置 材料 2 核算举例 例 购入甲材料2000公斤 每公斤7元 增值税2380元 材料款及进项税额全部付清 计划成本6元 借 材料采购 甲材料14000应交税费 应交增值税2380贷 银行存款16380 例 甲材料按计划成本验收入库 并结转材料成本差异 1 验收入库分录 借 原材料 甲材料12000贷 材料采购 甲材料12000 2 材料成本差异的计算及分录 材料成本差异 实际成本 计划成本结果为正数时是超支差异 借差 为负数时是节约差异 贷差 14000 12000 2000 超支差异 借差 结转超支差异 分录为 借 材料成本差异 甲材料2000贷 材料采购 甲材料2000若甲材料计划成本为15000元 那么差异为节约差1000元 14000 15000 结转节约差异 分录为 借 材料采购 甲材料1000贷 材料成本差异 甲材料1000 第四节生产过程业务的核算 一 生产过程业务概述 进行产品的生产会发生各种耗费 生产费用 发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本 生产成本 1 费用的含义 企业在日常经营过程中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 其实质是资产的耗费和债务的形成 费用的确认 按照划分费用与资产的划分 收益性支出和资本性支出 权责发生制等原则确认 2 生产成本的含义 生产成本 制造成本 企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化 对象化了的费用 3 费用与生产成本的联系与区别 1 联系 费用发生过程也是产品成本的形成过程 费用是产品成本形成的基础 2 区别 费用与发生的期间相关 研究费用强调 期间 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗 研究生产成本强调 对象 二 生产过程设置的主要账户 直接材料 直接人工 制造费用月末余额在产品成本 验收人库完工产品实际成本 制造费用 生产成本 车间发生的费用 月末分配转出 生产成本与制造费用的关系 销售费用 本月发生的管理费用 管理费用 转入本年利润 本月发生的销售费用 转入本年利润 三 生产费用的归集与分配 一 材料费用的归集与分配根据用途进行账务处理 在实际工作中 月末按材料的用途编制 发出材料汇总表 并据以编制记账凭证登记入账 生产产品领用原材料1000元 借 生产成本 A产品1000贷 原材料 甲材料1000车间领用消耗性材料500元 借 制造费用500贷 原材料 乙材料500销售部门领用原材料300元 借 销售费用300贷 原材料 乙材料300管理部门领用维修材料100元 借 管理费用100贷 原材料 乙材料100 2 核算举例 例1 生产产品领用 车间一般耗用材料 本月发料情况见下表 借 生产成本 A产品320000 B产品330000制造费用165000贷 原材料 甲材料575000 乙材料240000 二 人工费用的归集与分配1 人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出 包括按职工劳动数量和质量支付的工资 奖金和按工资的一定比例 14 提取的职工福利费及医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费 2 和职工教育经费 1 5 2 5 非货币性福利等 2 账户设置 应付职工薪酬账户性质 负债类账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 应付职工薪酬 实付数应付数 应付职工薪酬 工资 职工福利费 职工教育经费等 应付未付数 3 核算举例 例2 提取现金 备发工资 借 库存现金300000贷 银行存款300000 例3 用现金发放工资 借 应付职工薪酬 工资300000贷 库存现金300000 例4 分配本月产品生产工人 车间管理人员和厂部管理人员工资 借 生产成本 A产品120000生产成本 B产品100000制造费用30000管理费用50000贷 应付职工薪酬 工资300000 例5 计算并提取 列支 本月职工福利费 职工福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取 计算公式 应提取职工福利费 某类人员工资额 14 计算A B产品生产工人工资额应提取的福利费 A产品 120000 14 16800 元 B产品 100000 14 14000 元 根据计算结果编制分录 借 生产成本 A产品16800生产成本 B产品14000制造费用4200管理费用7000贷 应付职工薪酬 职工福利42000 验算 300000 14 42000 如上例按2 提取职工教育经费 编制分录如下 借 生产成本 A产品2400生产成本 B产品2000制造费用600管理费用1000贷 应付职工薪酬 职工教育经费6000 例6 用银行存款支付职工福利费4000元 借 应付职工薪酬 职工福利4000贷 银行存款4000 三 折旧费用的核算 固定资产折旧性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取折旧是为了用于固定资产更新 折旧的提取方法 每月末 根据下列公式计算提取 按照使用的范围分别计入当月费用 每月提取折旧额 固定资产账面原值 选定的折旧方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 而不是直接记入 固定资产 账户 关于 累计折旧 账户的重要说明 例7 月末计算提取本月车间固定资产折旧8000元 厂部用固定资产折旧4000元 分录 借 制造费用8000管理费用4000贷 累计折旧12000 四 待摊费用和预提费用权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的 而不考虑款项的具体支付时间 在实际工作中 款项的支付期与受益期一般有以下三种情况 支付期与其受益期一致 支付期在先 受益期在后 例 1 2010年1月份支付全年房租60000元 2 2010年11月支付11年报刊杂志费2400元 3 4月份摊销本月应负担的房租5000元 4 4月份摊销本月应负担的报刊杂志费200元 其中管理部门100元 生产车间100元 待摊费用 概念 账户性质 支付时 借 待摊费用贷 银行存款 库存现金 摊销时 借 管理费用 制造费用 贷 待摊费用 受益期在先 支付期在后例 08年1月份预提办公大楼维修费10000元 预提费用 概念 账户性质 预提计入费用时 借 管理费用 制造费用 贷 预提费用支付时 借 预提费用贷 银行存款 库存现金 原材料 在生产过程业务的核算中 由于大量遇到有关费用的处理业务 因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法 五 制造费用的归集与分配1 制造费用的基本含义 企业的生产管理部门 如生产车间 为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用 包括管理人员工资 办公费等 制造费用与管理费用的区别 2 核算举例 例8 支付预订下年度报刊费 借 待摊费用12000贷 银行存款12000 先记入 待摊费用 账户 而不是在付款时全部记入当期费用 这样的处理方法体现了权责发生制原则 在下个年度 从1月份开始 每月应分摊1000元 分录如下 借 管理费用1000贷 待摊费用1000 例9 摊销本月应负担的年初已付款的车间房租 借 制造费用5000贷 待摊费用5000 年初付款时已经借记 待摊费用 账户 贷记 银行存款 账户 本月摊销时应贷记 待摊费用 由于是车间房租 与产品生产直接有关 应记入 制造费用 账户 不能记入 管理费用 例10 预提应由本月负担的车间设备修理费3000元 设备修理费 对设备进行维护修理而发生的费用 设备修理分大 中 小型三种 中 小型修理费可直接记入当期费用 借记 制造费用 贷记 银行存款 等 而大修理具有间隔时间长 支出多等特点 所需修理费应采取预提的方式形成 预提时会计分录 借 制造费用3000贷 预提费用 设备修理费3000 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为 借 预提费用 设备修理费 贷 银行存款等 例11 用现金购买车间用办公用品 借 制造费用4800贷 库存现金4800 制造费用的分配制造费用应计入产品成本 本车间如果生产一种产品 则制造费用直接记 借 生产成本 A产品贷 制造费用如果生产多种产品 则制造费用分配记 借 生产成本 A产品 B产品贷 制造费用 例12 月末分配制造费用 计入产品成本 按生产工时比例分配 A B产品生产工时分别为6000和4000 应先进行制造费用的分配 计算公式为 分配率 本月发生制造费用总额 分配标准本例 220000 6000 4000 22 元 工时 某产品应分配制造费用 分配标准 分配率本例 A产品 6000 22 132000 元 B产品 4000 22 88000 元 分配制造费用的会计分录 借 生产成本 A产品132000 B产品88000贷 制造费用220000 六 完工产品生产成本的计算与结转1 完工产品生产成本计算 1 成本项目的构成 直接材料 直接人工 制造费用 2 基本计算方法 一般情况下 将反映在 生产成本 明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可 但在特殊情况下 如以上费用中包含了在产品的费用 必须经过复杂计算方可求得完工产品成本 见下表 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2 完工产品生产成本的结转 1 基本含义 将完工产品生产成本从 生产成本 账户结转入 库存商品 账户 2 账户设置 例 结转完工产品生产成本 A产品1000台 B产品1000件全部完工 借 库存商品 A产品588800 B产品532000贷 生产成本 A产品588800 B产品532000 第五节销售过程业务的核算 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 一 主营业务收支的核算 一 商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账 收入计量即收入以多少金额入账 1 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权 收入的金额能够可靠计量 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业 相关的成本能够可靠的计量 必须同时具备以上五个条件 才能确认为收入 2 商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量 但应考虑以下情况 发生的销售退回 销售折让 因质量原因等的售价减让 和商业折扣 因促销等对商品标价的打折 等应冲减当期收入 商品销售净收入 不含税单价 销售数量 销售退回 销售折让 商业折扣 二 账户设置1 主营业务收入2 主营业务成本3 营业税金及附加4 销售费用 收入类 费用类 销售商品 结转本年利润 结转本年利润 本月发生 三 商品销售业务的核算1 商品销售收入的核算 例1 销售A产品20台 每台1000元计20000元 增值税3400元 货款收到存入银行 收到转账支票 货款尚未收到 收到对方签发的商业汇票 借 银行存款 应收账款 应收票据 23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税3400 例2 预收正大工厂货款50000元存入银行 借 银行存款50000贷 预收账款 正大工厂500000 按权责发生制确认收入的标准 预收款项不能确认为企业的收入 例3 赊销A产品100台 每台1000元计100000元 货款暂未收到 借 应收账款 机车厂117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税17000 例4 向正大工厂销售B产品50件 每件1200元 计60000元 增值税10200元 并收到差额货款存入银行 借 预收账款 正大工厂50000银行存款20200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税10200 例5 欠款企业 机车厂 开出商业汇票 抵偿所欠本企业货款 借 应收票据117000贷 应收账款 机车厂117000 2 主营业务成本的核算 1 主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金 即库存商品成本 也是销售产品的生产成本 不包括发生的产品销售费用等 2 主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本 商品的单位生产成本 本期销售该商品的数量 3 主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从 库存商品 账户结转入 主营业务成本 账户 销售收入确认后 应相应确认与其相关的成本 注意与完工产品成本结转的区别 4 账户设置 5 核算举例 例6 计算并结转销售产品成本 A产品成本 20 100 588 8 70656 元 B产品成本 50 532 26600 元 借 主营业务成本97256贷 库存商品 A产品70656 B产品26600 3 营业税金及附加的核算 1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 7 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 3 3 账户设置 4 核算举例 例7 计算并结转主营业务税金及附加 消费税3500元 城建税1400元 教育费附加600元 合计5500元 借 营业税金及附加5500贷 应交税费 应交消费税3500 应交城建税1400 应交教育费附加600 二 其他业务收支的核算 一 其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出 如销售材料 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务 但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算 一 其他业务收支的核算1 账户设置 2 核算举例 例8 销售材料2000元 成本1600元 增值税340元 款项存入银行 借 银行存款2340贷 其他业务收入2000应交税费 应交增值税 销项税额 340 销售材料也要按规定交纳增值税 本例按税率17 计算 结转销售材料成本 借 其他业务成本1600贷 原材料1600 第六节财务成果形成与分配业务的核算 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果 即实现的利润或发生的亏损总额 一 利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的 其内容及计算方法见下 一 营业利润 简化 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 期间费用 净收益时加 净损失时减 二 利润 或亏损 总额 即 利得 即 损失 三 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 一 营业利润的计算从上面的计算公式可以看出 进行净利润的计算 不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容 还涉及期间费用 投资收益等 要研究营业利润的形成过程 首先应对这些内容进行研究 1 期间费用的核算 不能直接归属于某种特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 对期间费用的理解 与产品生产没有直接关系 不计入产品生产成本 而是直接确认为发生当期的费用 期间费用的构成内容 销售费用 审计部门 账户设置 核算举例 例1 出差人员报销差旅费2500元 余款交回 前借3000元 借 管理费用2500借 库存现金500贷 其他应收款 赵好3000 分录中的 贷 其他应收款3000 是对出差人员出差前预借款的冲销 借款时的分录为 借 其他应收款 赵好3000贷 库存现金3000 如果出差人员出差前预借款为2000元 报销金额仍为2500元 说明因公办事出差人员自己垫付了资金 分录应为 借 管理费用2500贷 其他应收款 2000贷 库存现金500 例2 用现金支付董事会成员津贴等 借 管理费用1500贷 库存现金1500 例3 摊销前期已付款 本月应负担的报刊订阅费200元 借 管理费用200贷 待摊费用200 例4 用银行存款支付销售产品运费1200元 借 销售费用1200贷 银行存款1200 例5 计算出企业专设销售网点的销售人员工资4000元 暂未支付 借 销售费用4000贷 应付职工薪酬4000 例6 计算出企业应缴纳的车船使用税1000元 房产税2000元 暂未交纳 另用银行存款支付印花税800元 借 管理费用3800贷 应交税费 应交车船使用税1000贷 应交税费 应交房产税2000贷 银行存款800注意 印花税不通过 应缴税费 核算 直接计入 管理费用 2 营业利润的计算根据前面主营业务 其他业务 期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算公司的营业利润了 180000 2000 97256 1600 5500 5200 8000 64444 元 二 净利润的核算 以上可见 进行净利润的计算 还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容 1 营业外收支的核算 1 营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称 与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出 2 营业外收支的内容营业外收入包括 处置固定资产净收益 罚款收入 接受捐赠利得等 营业外支出包括罚款支出 捐赠支出 非常损失 固定资产盘亏等 3 账户设置 4 核算举例 例6 企业收到违约罚款收入800元 存入银行 借 银行存款800贷 营业外收入800 例7 企业用银行存款支付公益性捐赠2000元 借 营业外支出2000贷 银行存款2000 2 所得税费用的核算 1 所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定 根据企业某一经营年度实现的经营所