银行会计实务.ppt

商业银行会计实务 提纲 第一章商业银行概述第二章会计基本核算第三章利息计算第四章对公存款第五章个人存款第六章外汇存款第七章贷款业务第八章结算业务第九章银行卡业务第十章业务资金往来第十一章财务核算 一 商业银行概述商业银行是现代金融的主体 它可以广泛地吸纳社会各方面的闲散货币资金 来满足生产流通及生活等多方面的资金需求 人们称之为联结国民经济的 纽带 和整个国民经济的 神经中枢 我国现行的金融体制是以中国人民银行为中央银行 国有商业银行为主体 各种金融并存 分业经营的金融机构体系 我国的商业银行是自主经营 自担风险 自负盈亏 自我约束的具有法人地位的金融企业 他以获取利润为经营目标 以 三性 为原则 开展各项业务 总行是一级法人 业务实行垂直领导 各分支机构不具备法人资格 第一章商业银行概述 二 商业的性质商业银行是依法设立的吸收公众存款 发放贷款 办理结算等业务的企业法人 以盈利为首要目标的企业 三 商业的职能信用中介职能通过以存款为主的负债业务 吸收闲散资金 再通过贷款 投资等活动 获得利润 支付中介职能商业银行在吸收存款的基础上 通过向客户提供支付工具 实现存款在帐户上的转移 从而清算客户间的债权债务 同时也为客户兑付现款 信用创造职能 商业银行在其吸收存款和发放贷款的基础上 利用票据流通和转账结算 使贷款转化为存款 在存款不提取现金的情况下 便增加了整个商业银行体系的资金来源 最终在银行体系内部 会形成数倍于原始存款的派生存款 金融服务职能 代收代付 咨询 理财业务 中间业务 保管业务等 作为商业银行利润的增长点 第二章会计基本核算 一 复式记帐法原理复式记帐法是对每项经济业务应在记帐凭证上 以相等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中记录其应借 应贷帐户和金额 这种记录在会计上称为 会计记录或称分录 会计分录可以一借一贷 也可以一借多贷或一贷多借 我国商业银行采用借贷记帐法对表内科目进行记载 第一节会计原理 二 借贷记帐法的来源和含义借意为人欠 即借主 债务人 贷意为欠人 即贷主 债权人 在帐户分借 贷两方 借在左 贷在右来登记借贷资本家与债权人和债务人的关系 收进的存款登记在贷主名称帐户的右方 即贷方表示债务 应付还的款项 放出去的款项登记在借主名称帐户的左方 即借方表示债权 应收回的款项 后逐渐演变为记帐的符号 成为两个对应的记帐部位和方向 第一节会计原理 三 借贷记帐法的规则 1 以 借 贷 为记帐符号2 凡资产 资金运用 的增加 负债 资金来源 的减少 利益 资金来源 的减少 损失 资金运用 的增加 记入借方 3 凡资产 资金运用 的减少 负债 资金来源 的增加 利益 资金来源 的增加 损失 资金运用 的减少 记入贷方 4 有借必有贷 借贷必相等 5 记帐方向 借在左 贷在右 6 各科目借 贷发生额和余额 其合计各自相平衡 第一节会计原理 贷款发放 借 个人消费贷款 资产增加 贷 个人活期存款 负债增加 活期现金取款 借 个人活期存款 负债减少 贷 现金 资产减少 计提存款利息 借 利息支出 资产增加 贷 应付利息 负债增加 存款结息 借 应付利息 负债减少 贷 个人活期存款 负债增加 出售支票 借 单位活期存款 负债减少 贷 手续费收入 负债增加 利益增加 举例说明 计提贷款利息 借 应计利息 资产增加 贷 利息收入 负债增加 利益增加贷款收息 借 应收利息 资产增加 贷 应计利息 资产减少 借 个人活期存款 负债减少 贷 应收利息 资产减少 计提损失准备 借 资产减值损失支出 资产增加 损失增加贷 贷款损失准备 资产 呆帐核销 借 贷款损失准备 负债减少 贷 单位贷款 资产减少 收回已核销贷款 借 单位贷款 资产增加 贷 贷款损失准备 负债增加 借 贷款损失准备 负债减少 贷 资产减债损失支出 资产减少 损失减少 举例说明 大额支付往账 借 客户活期存款结算账户贷 大额支付往来共同类大额支付来账 借 大额支付往来共同类贷 客户活期存款结算账户结汇 银行买入美元 卖出人民币 借 客户活期存款结算账户100USD贷 代客结售汇账户100USD共同类借 代客结售汇账户680RMB共同类贷 客户活期存款结算账户680RMB 举例说明 如图 借方贷方一 资产的增加一 资产的减少二 负债的减少二 负债的增加三 利益 收入 的减少三 利益 收入 增加四 损失 支出 的增加四 损失 支出 减少资金运用资金来源同类性质科目记帐时一增一减 异类性质科目记帐时同增同减 第一节会计原理 一 会计科目分类资产类科目 银行资产是银行拥有或者控制的货币计量的资源 它的余额必然在借方负债类科目 银行的负债是用于核算各项负债 它的余额必在然贷方 资产负债共同类科目 这类科目其性质随着余额方向的转换而确定 余额在借方则为资产 余额在贷方则为负债 所有者权益科目 是指企业投资人对企业净资产的所有权 它是构成资金来源的重要部分损益类科目 这类科目用以核算各项收入和各项支出 各项收入科目为贷方余额属负债 各项支出为借方余额属资产 或有资产 或有负债 是指银行经营某些业务暂不涉及资金的收付 而银行负有责任和权利 银行在取得利益的同时 也构成银行的潜在风险 表外科目 用于核算业务确已发生而尚不涉及到银行资金的实际变化 第二节会计科目 二 资产负债表资产类负债类资产 现金 存放款项 贷款 拆出资金等 负债 存款 保证金 拆入资金等 共同类余额在借方共同类余额在贷方 大额 小额 银联 同城等清算账户 大额 小额 银联 同城等清算账户 结售汇 外汇买卖等科目 结售汇 外汇买卖等科目 所用者权益 股本 资本公积金 盈余公积金 本年利润 利润分配等 损益类支出损益类收入 利息支出 手续费支出 业务管理费支出 利息收入 手续费收入 资产减值损失支出 所得税等 投资收益 汇兑收益等 衡等公式资产 负债 所有者权益 第二节会计科目 第二节会计科目 三 会计科目分类分层会计科目 是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目 通过设置会计科目 可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记入账上 以提供一糸列具体 分类的指标 会计科目是设置账户 处理账务所必须遵守的规则和依据 也是会计核算的一种专门方法 为了既能提供总括的会计核算指标 又能提供详细的会计核算指标 会计科目应分层次设置 总分类科目 是对会计要素具体内容进行的总括分类 是反映会计核算资料总括指标的科目 明细分类科目 是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类 是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细 具体指标的科目 第二节会计科目 四 会计科目分类分层设置 一 对内账务 是银行根据自身业务经营管理需要而设置的帐户 现金 往来账 存放账 暂收款项 暂付款项等 二 对外账务 是银行根据帐务管理规定 为客户存款人或贷款人设置的帐户 可分为存款类 贷款类 第二节会计科目 五 账户分类 账号的结构主要根据核心系统自身的账号结构定义 主要有以下几种结构方式 Symbols系统 总帐账号 4位10位3位16位322位分行客户号货币科目成本中心序列号码存款 贷款账号 50位可以定义结构 也可以无意义 贷款有发放号ICBS系统 总帐账号12位 货币号3位 分行号5位 成本中心5位存款 贷款账号 12位无意义Equation系统 总帐账号6位 货币号3位 分行号4位存款 贷款账号 4位6位3位分行号客户号顺序号贷款账号项下 13位流水号 第二节会计科目 六 账号结构 帐务组织包括明细核算和综合核算 两者都必须按照双线核算的原则 根据同一凭证分别进行核算 它们是相互联系相互制约 明细核算与综合核算的数字必须核对相符 明细核算 1 分户帐 是各科目的明细记录 必须按户立帐 连续记载 2 登记簿 金额户数登记薄 开销户登记薄 挂失登记薄 现金登记薄 重要空白凭证登记薄 有价单证登记薄 托收登记薄 代保管有价值品登记薄 综合核算 1 科目日结单 是监督明细帐务发生额 轧平当天帐务的重要工具 2 总帐 当日根据科目日结单借 贷方发生额合计分别填记 结出余额 3 日计表 根据总帐各科目当日发生额和余额填记 借 贷方发生额和借 贷方余额的合计数必须各自平衡 第三节帐务组织 帐务组织流程图 黑线表示业务流程 红线表示核对流程 一 利息计算公式 利息 本金 存期 利率 存期与利率必须对应 利息 积数 日利率积数 存 贷 款余额 日数二 利率表示及计算方式年利率以 表示 年利率 12 月利率 年利率 360或365 日利率 月利率以表示 月利率 30 日利率日利率以万分之表示三 利息计息金额起点存款 贷款计息金额起点 均以本金 元 为起息点 元以下不计息 利息金额算至分位 日元算至元位 分以下四舍五入 分数计息应算至厘位 几段利息相加后四舍五入 四 利息计算 算头不算尾 原则存 贷 款期的期限天数计算 采用 算头不算尾 即存款存入或贷款发放的当日开始计息 取款或还款的当日不计利息 第三章利息计算 第一节利息计算规则 五 计算存期原则 1 存期 对年 对月 对日为准 不分大月 小月 平年 闰年 每月按30天 全年按360天计算 30日和31日视为同一天 例1 5月30日 31日存入整存整取定期1年 到期日为次年5月30日或31日 均按照360天计算遇到存款到期日是该月份所没有的 应以该月底为到期日 例2 8月29日 30日 31日存入整存整取半年 到期日为次年2月28日 平年 或2月29日 闰年 均按照180天计算例3 闰年2月29日存入整存整存1年 次年平年2日28日为到期日 计算360天 2 存期 对年 对月 对日为准 按照期限实际天数计算 适应于活期存款 通知存款 贷款等存贷款业务品种 例1 5月30日存入整存整取定期1年 到期日为次年5月30日 计算365天 5月31日存入整存整取定期1年 到期日为次年5月31日 计算365天例2 8月29日 30日 31日存入整存整取半年 到期日为次年2月28日 平年或29日 闰年 期限期间按照实际天数计算 8月29日 次年2月28日 183天8月30 次年2月28日 182依次计算 第一节利息计算规则 一 利息计提权责发生制原则 权责发生制是指以应收应付为计算标准 来确定本期的收入和支出的一种方法 1 计提利息 每日进行存 贷 款利息的计提处理 2 计提利息计算方式 按实际天数计算 按年360或按月30天计算 零头按实际天数 3 计提利息的会计核算存款利息计提 借 存款利息支出贷 存款应付利息贷款利息计提 借 贷款应计利息贷 贷款利息收入 第二节利息计提和利息结息 二 利息结息处理 1 利随本清 利息随本金 存款支取金额 贷款还本金额 同时支付或收取 适用于定期存款 个人质押贷款 短期融资贷款 2 批量结息 周期和时点 按月 按季 按半年的20日 系统批处理后批量结息 21日日起将存款应付利息转入客户活期存款帐户 将贷款应收利息转出客户活期存款账户 适用于活期存款 一般性贷款 流动资金 固定资产 活期存款结息 借 存款应付利息贷 客户活期存款账户贷款结息 借 贷款应收利息贷 应计贷款计息借 客户活期存款账户贷 贷款应收利息 3 贴现利息 贴现发放时 按票面金额计算扣除贴现息后 将余额支付给持票人 第二节利息计提 ICBS系统个人活期结息处理 ICBS系统对公活期结息处理 对公活期存款结息处理 活期结息 每季20日为结息日 21日由计算机批处理入帐结息公式 积数X日利率 利息月日借方贷方余额日数积数321200 000200 000112 200 00041120 000320 0004113 120 000512160 000160 000396 240 000620180 000340 0001340 000621602 25340602 259221 900 00021 900 000X0 99 360 602 25会计分录 借 应付利息602 25贷 单位活期存款602 25 一 利率类型基准利率 央行或总行制定的利率 浮动利率 在基准利率的基础上 上浮或下浮一定的绝对值或相对值 基准利率发生变动 利率也随之浮动 执行利率 基准利率 浮动利率 银行与客户约定的利率 固定利率 也称实际利率 整个期限内利率固定不变分层利率 不同层次的金额采用不同的利率 上限利率 利率上限 执行利率不能突破上限利率 下限利率 利率下限 执行利率不能突破下限利率 上下限利率 执行利率不能突破利率的上限和下限 提前支取利率 定期存款提前支取按照支取日挂牌的活期利率 第三节利率管理 二 利率变动 开户时生效 按照开日挂牌的利率 适应定期存款 固定利率贷款 期限内不变动 支取时生效 按照结息日或支取日挂牌利率 个人活期存款 个人 单位通知存款 期限内变动 开户时按照挂牌的利率 开户后随利率变动而变动 单位活期存款 一般贷款 按揭贷款 变动周期和时点 参数化 单位活期存款开户后利率变动即时生效 称为分段计息 一般贷款开户 发放后 从下一结息周期第一天生效按揭贷款开户 发放后 从下一周年第一天生效 第三节利息管理 活期存款单位活期存款 本外币 单位协定存款 人民币 定期存款单位整存整取定期存款 本外币 单位协议存款 人民币 单位通知存款 本外币 第四章对公存款 一 人民币帐户管理1 基本存款帐户 是存款人办理日常转帐结算和现金收付的主要帐户 2 一般存款帐户 是存款人在基本存款帐户以外的其他银行办理转帐结算 借款转存和现金缴存的帐户 该帐户不能办理现金支取 3 临时存款帐户 是存款人临时经营活动而需开设的帐户 通过该帐户可以办理转帐结算和根据国家现金管理规定办理现金收付 设立临时机构 异地临时经营活动 注册验资 专用帐户 是存款人因特殊资金用途而需要开设的帐户 如基本建设资金 更新改造资金及其他专户管理资金可向银行申请开立该帐户 第一节对公活期存款 二 基本规定1 客户提交申请开立活期存款账户的证明文件 银行审核同意才能开立活期结算账户 2 活期存款按存取方式的不同 可以分为支票户和存折户两种 支票户是单位在银行开立的凭支票等结算凭证办理取款的帐户 存折户是存款人在银行开立的使用存折办理存取款项的帐户 3 单位活期结算账户可以办理现金存款 现金取款 转帐 汇款 签发银行汇票 签发银行本票 代发工资 贷款发放 贷款还本还息 4 对一年以上无发生结算业务的账户变为久悬未取账户 三 利息处理1 按实际存款天数计算 按活期存款利率 遇利率调整分段计息 2 单位活期存款按季结息 每季未月20日为结息日 计息时间从上季未月21日开始 至本季未月20日为止 21日入账 对公活期存款户存款 收入 渠道 某某单位活期存款户 本单位存入或其他单位转入 同城交换转入款项 上级清算中心转入款项 本行渠道 同城渠道 大额 小额渠道 对公活期存款户取款 支付 渠道 某某单位活期存款户 本单位取款或转入其他单位 同城交换转出款项 上级清算中心转出款项 本行渠道 同城渠道 大额 小额渠道 三 对公活期资金来源 资金去向渠道 建立对公客户号 对公活期开户 外币限额管理 维护对公活期账务信息 对公活期账户结息 根据账号查询支票信息 根据账号查询交易信息 根据账号查询账户信息 出售支票凭证 系统内转帐 现金取款 现金存款 活期账户销户 三 对公活期主要业务交易流程 收回支票凭证 现金存款 借 现金5000元贷 某某单位活期存款户5000元现金取款 借 某某单位活期存款户3000元贷 现金3000元系统内转帐借 某某单位活期存款户 A客户 4000元贷 某某单位活期存款户 B客户 4000元销户 结清 借 某某单位活期存款户2000元借 应付利息100元贷 现金或其他科目户2100元 四 对公活期存款会计核算 对公协定存款是指在银行已开立基本存款户或一般存款户的客户与银行签订的协定存款合同 约定活期存款账户额度 银行将基本存款户或一般存款户超额度部分按协定存款利率计息 一般要求活期账户存款额度为50万以上 实现方式有两种 一种是在基本存款账户或一般存款账户中的存款余额 运用核心系统分层利率方式实现 即存款账户余额约定额度以下按照人行挂牌活期利率计算 超额部分以上按照分层利率设定的利率计算 好处 简单 问题 活期利息和协定利息 以及活期存款本金和协定存款本金不能区分 另一种在基本存款账户或一般存款账户基础上 开立协定存款产品账户 系统日终批处理将基本存款户或一般存款户超额度部分转入协定存款户 并按协定存款利率计息 当基本存款户或一般存款户余额不足基本存款额度时 系统日终将协定存款户余额转入基本存款户或一般存款户 问题 日间基本账户或一般账户余额不足时 需要手工将协定账户转入基本账户或一般账户 第二节对公协定存款 协定存款第二种方式业务流程 单位活期存款开户 单位协定存款开户关联活期存款账户 活期户转协定户 协定户转活期户 协定户转活期户 取消关联转存关系 日终批处理 柜台交易 超额部分 额度不足 日间余额不足 协定存款户销户 通知存款是指存款人在存入款项时选择一天通知和七天通知两个品种 不约定实际存期 支取时需要提前一天通知或七天通知银行 约定支取存款日期和金额 方能按通知存款利率计付利息 起存金额为五十万元 最低一次性支取不能低于10万元 款项一次性存入 可以一次或分次支取 只能办理转帐 不能办理现金存取 计息处理 取款时按支取日挂牌公告的一天通知或七天通知的存款利率计息 如按以下情况按活期存款利率计息 1 实际存期不足通知期限 按活期存款利率计息 2 未提前通知而支取的 支取部分按活期存款利率计息 3 已办理通知手续而提前支取的 支取部分按活期存款利率计息 4 支取金额不足或超过约定金额的 不足或超过部分按活期存款利率计息 5 支取金额不足最低支取金额的 按活期存款利率计息 6 部分支取留存部分低于起存金额销户时 按活期存款利率计息 第三节对公通知存款 一 基本规定协议存款是中国人民银行准许商业银行法人对单位法人 保险公司和邮储 办理的一种可由双方协商确定利率水平的存款品种 该存款要求存款金额至少达到3000万元 存款期限为5年以上 不含5年 利率水平 存款期限 结息和付息方式 违约处罚标准等由银行与保险公司协商后确定 二 其他规定1 利率可以分为固定利率和浮动利率 2 付息方式分为分期付息和利随本清 3 到期不能自动转存 4 计息期限分为按照实际天数和按照年为360 月为30天计算 5 提前支取和逾期支取部分按照活期利率计息 第四节对公协议存款 一 基本规定单位整存整取 定期 存款 是指单位长期闲置以及有关规定提留的各项短期资金和地方财政结余款项 均可以办理定期存款 起存金额为1万元 存期分为三个月 六个月 一年二年 三年 五年六个档次 允许提前支取和部分提前支取一次 只能办理转帐存取 不能现金存取 结算 支取款项利随本清 二 到期自动转存方式1 到期本息转存 存期内按开户日挂牌的定期利率计算利息 到期日系统自动将定期利息转入本金按照原存期继续续存 2 到期本金转存 存期内按开户日挂牌的定期利率计算利息 到期日系统自动将定期利息转到指定的活期账户 定期本金部分按照原存期继续续存 3 到期不转存 存期内按开户日挂牌的定期利率计算利息 逾期部分按活期利率计算利息 第四节对公定期存款 三 计息处理1 到期支取的 利息 到期金额 实际天数 或按照每月30天 存入日相应档次利率 年利率 360 2 逾期支取的 到期自动转存 利息 到期金额 到期支取利息 超期实际天数 支取日挂牌公告活期利率 年利率 360到期不自动转存 利息 到期金额 超期实际天数 支取日挂牌公告活期利率 年利率 3603 提前支取的 提前支取部分利息 提前支取金额 实际天数 支取日挂牌公告活期利率 年利率 360 第四节对公定期存款 某单位于2006年2月28存款100000元 存期一年 按360天计算 约定自动转存 开户日挂牌的一年定期存款利率为2 25 于2007年3月1支取 支取日挂牌的活期存款利率为0 9 问利息如何计算 到期利息 100 000 360天 2 25 360 2250元 2006年2月28日 20047年2月28日 为360天逾期利息 100 000 2250 1天 0 9 360 2 56 100 000 2250 3天 0 9 360 7 67 2月28日 3月1日 为1天 2月28 3月1 3天合计利息2250 2 56 2252 562250 7 67 2256 67某单位于2006年2月28存款100000元 存期一年 按实际天数计算 开户日挂牌的一年定期存款利率为2 25 于2007年3月1支取 支取日挂牌的活期存款利率为0 9 问利息如何计算 到期利息 100 000 365天 2 25 360 2281 25元 2006年2月28日 20047年2月28日 为365天逾期利息100 000 1天 0 9 360 2 50 不自动转存 合计利息2281 25 2 50 2283 75逾期利息 100 000 2 281 00 1天 0 9 360 2 56 自动转存 合计利息2281 25 2 56 2283 81 2月28日 3月1日 为1天 整存整取储蓄存款计息举例 建立对公客户号 对公定期存款开户 本息转存批处理本金转存批处理 通知取款登记 对公定期业务流程 单位整存整取存款 单位协议存款 单位通知存款 部分提前支取 全部提前支取或销户结清 通知取款取消登记 未通知 通知存款通知存款开户时 借 某某单位活期存款户100万元贷 某某单位通知存款户100万元付 重要空白凭证 单位通知存款开户证实书1元转帐取款时 已通知 未通知 部分支取 全部支取 借 某某单位通知存款户20万元借 应付利息1万元贷 某某单位活期存款户21万元协议存款协议存款开户时 借 某某单位活期存款户3000万元贷 某某单位协议存款户3000万元付 重要空白凭证 单位协议存款开户证实书1元转帐取款时 借 某某单位协议存款户3000万元借 应付利息5万元贷 某某单位活期存款户3005万元 通知存款 协议存款会计核算 定期存款开户时 借 某某单位活期存款户50万元贷 某某单位定期存款户50万元付 重要空白凭证 单位定期存款开户证实书1元转帐取款时 部分提前支取 全部提前支取 到期销户 借 某某单位定期存款户50万元借 应付利息0 5万元贷 某某单位活期存款户50 5万元 整存整取定期会计核算 第五章个人存款 一 基本规定活期储蓄存款 是指个人所有的存入银行 不规定存期 储户可以随存随取的人民币活期储蓄存款 只能存取现金 不能办理转账结算 起存金额 RMB1元 HKD50元 USD10元 二 其他规定1 按实际天数按季结息 季末20日为结息日 21日利息转入入存款账户 2 利率按照结息日或销户日挂牌的活期利率计算计息 3 需代扣缴5 储蓄利息税4 凭密码支付账户可通存通兑 非凭密码支付的账户不可跨机构存取现金 5 小额账户管理费 统计期间 上季末21日至本季末20日 含 单个个人储蓄或结算账户各币种折合日均余额500元 不含 人民币以下的 收取3元 季 户 在结息日即每季末的21日晚收取账户管理费 第一节个人活期储蓄存款 一 基本规定活期结算存款 是指个人所有的存入银行 不规定存期 储户可以随存随取的人民币活期储蓄存款 既可存取现金 又可转账结算 适用于人民币 二 其他规定1 按实际天数按季结息 季末20日为结息日 21日利息转入入存款账户 2 利率按照结息日或销户日挂牌的活期利率计算计息 3 需代扣缴5 储蓄利息税4 凭密码支付账户可通存通兑 非凭密码支付的账户不可跨机构存取现金 5 小额账户管理费 统计期间 上季末21日至本季末20日 含 单个个人储蓄或结算账户各币种折合日均余额500元 不含 人民币以下的 收取3元 季 户 在结息日即每季末的21日日终批处理收取账户管理费 第二节个人活期结算存款 建立个人客户号 活期储蓄 结算开户 维护个人活期账务信息 活期储蓄 结算账户结息 根据账号查询支票信息 根据账号查询交易信息 根据账号查询账户信息 出售支票凭证 系统内转帐 无折转帐 现金取款 现金存款 无折存款 活期账户销户 三 个人活期主要业务交易流程 收回支票凭证 存折补登折 存折补写磁条 更换存折 现金存款 借 现金500元贷 某某活期储蓄 结算存款户500元现金取款时 借 某某活期储蓄 结算存款户300元贷 现金300元转帐时 借 某某活期结算存款户或其他科目帐户400元贷 某某活期结算存款户或其他科目账户400元结息时 借 存款应付利息20元贷 代扣税收 利息税1元贷 某某活期储蓄 结算存款户19元销户时 借 某某活期储蓄 结算存款户200元借 存款应付利息20元贷 代扣税收 利息税1元贷 现金或其他科目帐户219元 四 个人活期存款会计核算 一 基本规定定活两便储蓄存款是指一种不确定期限 利率随存期长短而变动的储蓄存款 起存金额为50元 只能全部支取 特点 既有活期随时提取灵活性 又能享受相当于定期存款利率的优惠 二 计息规则1 支取时 存期不满三个月活期利率计息 存期满三个月以上且不满六个月按三个月整存整取定期存款率打六折计息 存期满六个月以上不满一年按半年期整存整取定期存款利率打六折计息 存期满一年以上整个存期按一年期整存整取定期存款利率打六折计息 2 按支取日挂牌的活期利率或定期利率计算计息 3 需代扣缴储蓄利息税 第三节定活两便储蓄存款 现金存款开户时 借 现金1000元贷 某某定活两便存款户1000元付 重要空白凭证 定活两便存单1元现金销户时 借 某某定活两便存款户1000元借 存款应付利息20元贷 代扣税收 利息税1元贷 现金1009元转帐存款开户时 借 其他科目帐户1000元贷 某某定活两便存款户1000元付 重要空白凭证 定活两便存单1元转帐销户时 借 某某定活两便存款户1000元借 存款应付利息20元贷 代扣税收 利息税1元贷 其他科目帐户1009元 三 定活两便存款会计核算 一 基本规定通知储蓄存款是指存款人在存入款项时选择一天通知和七天通知两个品种 不约定实际存期 支取时需要提前一天通知或七天通知银行 约定支取存款日期和金额 方能按通知存款利率计付利息 起存金额为五万元 款项一次性存入 可以一次或分次支取 可以现金或转帐存入和支取 二 计息规则 取款时按支取日挂牌公告的一天通知或七天通知的存款利率计息 如按以下情况按活期存款利率计息 1 实际存期不足通知期限 按活期存款利率计息 2 未提前通知而支取的 支取部分按活期存款利率计息 3 已办理通知手续而提前支取的 支取部分按活期存款利率计息 4 支取金额不足或超过约定金额的 不足或超过部分按活期存款利率计息 5 支取金额不足最低支取金额的 按活期存款利率计息 6 部分支取留存部分低于起存金额销户时 按活期存款利率计息 7 需代扣缴储蓄利息税 第四节个人通知存款 一 基本规定整存整取储蓄存款是指存款人一次存入 到期支取本息的一种定期储蓄 起存金额为50元 多存不限 存期分为3个月 1年 2年 3年 5年六个档次 开户时由银行发给存单或定期一本通存折 可以多次部分提前支取或全部提前支取 支取款项利随本清 二 到期自动转存方式1 到期本息转存 存期内按开户日挂牌的定期利率计算利息 到期日系统自动将定期利息转入本金按照原存期继续续存 2 到期本金转存 存期内按开户日挂牌的定期利率计算利息 到期日系统自动将定期利息转到指定的活期账户 定期本金部分按照原存期继续续存 3 到期不转存 存期内按开户日挂牌的定期利率计算利息 逾期部分按活期利率计算利息 第五节整存整取储蓄存款 三 计息规则1 到期支取的 利息 到期金额 实际天数 或按照每月30天 存入日相应档次利率 年利率 360 2 逾期支取的 到期自动转存 利息 到期支取利息 到期金额 超期实际天数 支取日挂牌公告活期利率 年利率 360到期不自动转存 利息 到期金额 超期实际天数 支取日挂牌公告活期利率 年利率 3603 提前支取的 提前支取部分利息 提前支取金额 实际天数 支取日挂牌公告活期利率 年利率 3604 需代扣缴储蓄利息税 第五节整存整取储蓄存款 一 基本规定存本取息储蓄存款是指存款人一次存入本金 约定分次支取利息期次 起存金额为5000元 存期分为1年 3年 5年三个档次 到期支取本金 二 计息规则1 按实际天数或按年计算 每次支取利息数 本金 存款存期 利率 支取利息次数 2 提前支取利息特殊计算 按支取日挂牌公告的活期存款利率计息 对已按到期支取要求分期支付的利息 其差额数应从本金中扣回 3 到取息日未取息 以后可随时取息 但该利息不计复利 4 逾期支取 逾期部分按实存天数以支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息 5 需代扣缴储蓄利息税 日常支息时不代扣储蓄利息税 在销户时合并收取储蓄利息税 第六节存本取息储蓄存款 第六节存本取息储蓄存款 举例 某储户于2007年3月5日存存本取息存款1万元 存期3年 年利率3 6 约定三个月取一次利息 问每次取息金额 问储户已支取三次利息 于2004年12月10日提前支取如何计算利息和扣息 活期利率0 9 应支付活期利息10000 280 0 9 360 70元 3月5日 12月10 275天应扣收利息270 70 200 一 基本规定零存整取储蓄存款是指存款人约定存期 分次存入 到期一次支取本息 每月按约定的固定金额存入一次 续存的日期可在每月的任何一天 起存金额为五元 存期分为1年 3年 5年三个档次 二 计息规则1 计息方法采用累计日积数法 按实际金额和实际天数计算 2 在存期内遇有利率调整 按开户日挂牌公告的零存整取存款利率计付利息3 可以办理全部提前支取 全部提前支取均按活期存款利率计息 不能办理部分提前支取 4 中途漏存 次月补齐 未存者 视同违约 对违约后存入的部分 支取时按活期存款利率计息 5 需代扣缴储蓄利息税 第七节零存整取储蓄存款 零存整取累计日积数计算方式 74050 2 25 360 4 6313750 0 9 360 0 34合计利息4 63 0 34 4 97 零存整取累计日积数计算方式 一 基本规定教育储蓄存款 是指个人按照国家有关规定在银行开户 存入规定数额资金 用于教育目的的专项储蓄 对象是在校小学4年级 含 以上学生 其存期分1 3 6年期三种 为零存整取定期储蓄 每户最低起存金额50元 教育储蓄的利率享受两大优惠政策 除免征利息税外 其作为零存整取储蓄将享受整存整取利率 利率优惠幅度在25 以上 二 计息规则1 到期或提前支取 能提供 正在接受非义务教育的学生身份证明 的 按整存整取存期靠档计息 六年执行五年期整存整取利率 免征收储蓄利息税 2 不能提供证明的 到期支取按零存整取存期靠档计息 并计利息税 提前支取按活期计息并计税 3 逾期部分按活期计算并计利息税 4 遇到利率调整不分段计息 第八节教育储蓄存款 建立个人客户号 个人定期存款开户 本息转存批处理本金转存批处理 通知取款登记 个人定期业务流程 整存整取储蓄存款 一天通知存款七天通知存款 部分提前支取 全部提前支取或到期销户 通知取款取消登记 未通知 零存整取存款教育储蓄存款 零存整取续存 存本取息存款 定活两便存款 支取利息 部分提前支取 现金存款开户时 借 现金10万元贷 个人定期存款10万元付 重要空白凭证 定期存单1元转帐存款开户时 借 其他科目帐户10万元贷 个人定期存款10万元付 重要空白凭证 定期存单1元现金支取时 借 个人定期存款10万元借 存款应付利息1000元贷 代扣税收 利息税50元贷 现金10 095万元转帐取款时 借 个人定期存款10万元借 存款应付利息1000元贷 其他应付款 利息税50元贷 活期存款户或其他科目账户10 095万元 个人定期存款会计核算 存本取息存款取息时 借 应付利息90元贷 现金或活期存款90元存本取息存款提前支取时借 某某存本取息存款户10000元借 应付利息68 75元借 应付利息270元 红字 贷 代扣税收 利息税3 44贷 现金或其他科目帐户9795 31元 10000 68 75 270 3 44 9795 31元 个人定期存款会计核算 第六章外汇存款业务 外汇存款是银行以信用方式吸收国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由兑换或在国际市获得偿付的的外币资金 外汇存款根据不同的存款对象 外币种类 存款性质 管理要求和银行可以运用的程度可以分为 一 按存款对象管理特点不同分为单位外汇存款和个人外汇存款 二 按存款货币不同分为港币 美元 日元 英镑 欧元等 三 按存款种类分为定期外汇存款和活期外汇存款 四 按支取方式不同 活期存款分为支票户和存折户 五 按存入货币的资金形态不同分为现钞户和现汇户 六 按资金用途不同分为经常项目和资金项目 外汇买卖是按一定的汇率 汇价 以某一种货币兑换另一种货币的金融交易活动 是银行经营外汇的重要业务之一 银行办理外汇买卖业务按照买卖的目的分为两大类 一类是由于国际结算和支付的需要进行的外汇买卖 另一类是由于资金保值或盈利的需要而进行的外汇买卖 按照外汇买卖币种不同分为两大类 一类是指人民币与外币之间的买卖称为结售汇把外币兑换成人民币 即银行按一定的价格向客户买入外汇称结汇 把人民币兑换成外币 即银行按一定的价格向客户卖出外汇称售汇 另一类外币与外币之间的买卖称外汇套汇通过人民币汇率牌价折算称为间接套汇通过两种外汇汇率牌价折算称为直接套汇 也称外汇买卖 第一节外汇买卖基本知识 一 外汇汇率外汇交易中涉及到一个外汇汇率问题 如果借款时美元汇率高 日元汇率低 及至还贷时 日元升值 债务人实际要多支付美元 才能清还债务 例如 有个企业1985年借入日元 当时1美元可兑换260日元以上 今天贷款到期他要以1美元兑106日元的汇价 用美元买回日元还贷款 1985年以来美元兑日元贬值高达59 以上 企业蒙受的汇率风险便可想而知 如果当年借入1000万美元的日元的贷款 今天 他无疑要多支付约1450万美元 1000万美元 260 106 1000万美元 才能归还本金 这里还未包括所要支付的利息 二 国外最原始的外币兑换的起因美国与墨西哥之间有一个村民 该村民拥有1美元 每天早晨在美国境内的酒店10美分买一杯酒 剩下90美分 晚上越过国境在墨西哥按照1美元 3墨西哥货币兑换成2 7墨西哥货币 第二天早上在美国再按照1美元 2 7墨西哥货币的汇率将2 7墨西哥货币兑换成1美元 这样他又可以去买酒了 上述例子表明了外汇交易因时间 地点等不同而汇率不同 结售汇 套汇牌价 各币种对人民币的牌价 由各币种对美元的牌价推算得出 结售汇牌价根据资金来源的分为现钞买入价 现汇买入价 现钞卖出价 现汇卖出价 买入外汇 卖出人民币用买入价乘法 100USD 686 72 686 72CNY卖出外汇 买入人民币用卖出价除法 1000CNY 689 48 145 04USD 三 结售汇牌价的识别和计算 汇率的标价USD CNY美元兑人民币686 72JPY CNY日元兑人民币6 3502HKD CNY港币兑人民币87 97GBP CNY英镑兑人民币1351 3 银行常用的外汇牌价 外币兑人民币 国家规定中间价与变动范围 交通银行2002年6月24日 汇率的标价为五位有效数字 斜线左边是银行买入价 右边是银行卖出价 银行的买入价与卖出价是不同的 它们之间的差价就是银行的收益 斜线右边的两位数是卖出价的最后两位数 在路透社的报价终端上 买卖差价通常为10点 但上述差价指的是银行同业之间的外汇买卖报价 由于银行同业间通常交易额都在100万美元以上 因而量大优惠 而对于在100万美元以下的单笔交易 通常称为 小金额 SmallAmount 四 外汇买卖牌价的识别和计算 汇率的标价USD JPY美元兑日元126 10 20USD CHF美元兑瑞朗1 5040 50GBP USD英镑兑美元1 7600 10AUD USD澳元兑美元0 8200 10 计算公式 若交易货币的顺序与报价顺序一致 用乘法 选择买入价 若交易货币的顺序与报价顺序相反 用除法 选择卖出价 举例 某日GBP USD的外汇买卖牌价为1 4259 1 4299 客户持有1000英镑 问能兑换成多少美元 GBP1000 1 4259 USD1425 90某日GBP USD的外汇买卖牌价为1 4259 1 4299 客户持有1000美元 问能兑换成多少英镑 USD1000 1 4299 GBP699 35 交易币种买入价卖出价GBP USD1 47711 4811USD HKD7 79797 8019USD JPY124 36124 76USD CAD1 54381 5478AUD USD0 55840 5614USD CHF1 55841 5624 银行常用的外汇牌价 外汇买卖牌价 交通银行 2002年6月24日9 08 48 外汇买卖业务从交易对象上可为分为代客外汇买卖 自营外汇买卖 从交易时间上分为即期外汇买卖 远期外汇买卖 代客结售汇 套汇 是银行依据银行自身挂牌的结售汇牌价为客户进行人民币与外币之间的兑换业务 自身结售汇 套汇 是指银行自身经营需要而产生的人民币与外币之间的兑换业务代客即期外汇买卖 代客远期外汇买卖 是银行依据国际金融市场同步行情生成的外汇买卖报价 加减点数 为客户将一种可自由兑换的外币兑换成另外一种外币的业务 自营即期外汇买卖 远期外汇买卖 是依据国际金融市场同步行情生成的外汇买卖报价 银行自身经营需要与外汇市场交易的外币兑换成另外一种外币的业务即期外汇买卖是指外汇买卖成交后的二个工作日进行交割 远期外汇买卖是指外汇买卖成交后在约定的将来的某一时间进行交割 一般为1周 1个月 2个月 3个月 6个月 第二节外汇买卖业务分类 代客远期外汇买卖举例假设某企业在2004年一月份由国家安排100万美元的国拨外汇 人民币由企业自筹 同时该企业向日本商人签订2个月后付款的进口1 38亿日元设备的贸易合同 当时美元对日元的即期汇率是USD1 JPY138 2个月后合同到期对外支付后款时 美元对日元汇率已变为USD1 JPY123 这时该企业就要用112 2万美元的外汇才能支付1 38亿日元的货款 从而造成12 2万美元的无形损失 所以当企业在一段时间内所持有的 如上例的美元 和所需要的货币 如上例的日元 不相一致时 就要通过远期外汇市场出让所持货币的使用权以换取所需货币的使用权而不构成汇价风险敞口 结汇 一 代客结售汇 套汇业务流程 售汇 套汇 买入A外汇现金卖出B外汇现金 买入A外汇现金卖出B外汇账户 买入A外汇账户卖出B外汇现金 买入A外汇账户卖出B外汇账户 买入外汇现金卖出人民币现金 买入外汇现金卖出人民币账户 买入外汇账户卖出人民币现金 买入外汇账户卖出人民币账户 买入人民币现金卖出外汇现金 买入人民币现金卖出外汇账户 买入人民币账户卖出外汇现金 买入人民币账户卖出外汇账户 结汇业务的计算和核算 例如 某某单位收到境外账户行划回的货款USD1万美元 银行对该款项进行结汇的帐务处理 借 存放境外银行款项USD10 000 00贷 结售汇科目USD10 000 00借 结售汇科目 汇买价 RMB68 672 00贷 某某单位活期存款户RMB68 672 00USD10 000 00 6 8672 RMB68 672 00售汇业务的计算和核算例如 某某单位需要通过境外帐务行支付货款USD1万美元 得到外管局许可银行给予售汇的帐务处理 借 某某单位活期存款户RMB68 948 00贷 结售汇科目 汇卖价 RMB68 948 00借 结售汇科目USD10 000 00贷 存放境外银行款项USD10 000 006 8948 USD10 000 00 RMB68 948 00RMB68 948 00 RMB68 672 00 RMB276 00 二 代客结售汇 套汇业务会计核算 借人民币结售汇贷68 672 0068 948 00276 00 二 代客结售汇 套汇业务会计核算 借美元结售汇贷10 000 0010 000 000 00 套汇业务的计算和核算 例如 某某单位需要通过境外帐务行支付货款USD1万美元 从某某单位港元账户支付等值USD1万美元套汇汇的帐务处理 借 某某单位活期存款户HKD78 376 72贷 代客外汇买卖科目 汇买价 HKD78 376 72借 代客外汇买卖科目 HKDRMB68 948 00贷 代客外汇买卖科目 USDRMB68 948 00借 代客外汇买卖科目 汇卖价 USD10 000 00贷 存放境外银行款项USD10 000 006 8948 USD10 000 00 RMB68 948 00RMB68 948 00 0 8797 HKD78 376 72USD RMB现钞 现汇卖出价689 48HKD RMB现汇买入价87 97 二 代客结售汇 套汇业务会计核算 单位外汇活期存款是指以单位或经济组织的名义存入的外汇资金 凡在银行开立外汇活期帐户均要符合国家外汇管理局的相关规定 凭 外汇账户使用证 到指定银行开户 单位收到外汇资金时除国家外管局规定以外的外汇均应办理结汇 单位需要支付外汇资金时需根据外管局规定办理售汇 从账户性质可分为经常项目和资本项目 经常项目 是指本国与外国进行经济交易而经常发生的项目 是国际收支平衡表中最主要的项目 包括对外贸易收支 非贸易往来和无偿转让三个项目 资本项目 是指资本的输出输入 所反映的是本国和外国之间以货币表示的债权债务的变动 换言之 就是一国为了某种经济目的在国际经济交易中发生的资本跨国界的收支项目 计息处理和业务流程 同人民币单位活期存款相同 第三节单位外汇活期存款 单位外汇定期存款是指一次存入 约定期限 到期支取本息的存款 存款时从单位活期帐户转入 取款时转入单位活期帐户 存期分为一个月 三个月 半年 一年 二年五个档次 可以办理提前支取 也可以办理一次部分提前支取 定期存款不得超过外汇账户限额 计息处理业务流程 同人民币单位定期存款相同 第四节单位外汇定期存款 个人外汇活期存款是指居住在我国境内的外籍人员及国内居民 持有可自由兑换的外汇 外汇现钞 均可以在银行开立外汇储蓄帐户 可以随时存取的一种外汇存款 起存金额一般不低于人民币100元的等值外币 从资金性质分为现钞户和现汇户 从账户性质分为经常项目和资金项目 计息处理 业务流程 核算处理同人民币活期储蓄需代扣缴储蓄利息税 第五节个人外汇活期存款 个人外汇活期存款是指以个人名义将外汇资金存入银行 事前约定存期 到期支取本息的一种存款 起存金额为人民币100元等值的外币 期限分为一个月 三个月 半年 一年 二年五个档次 可以办理部分提前支取和全部提前支取 需代扣缴储蓄利息税计息处理 业务流程 核算处理同人民币定期储蓄同人民币储蓄的差异一 外汇存款从款项分为现钞户和现汇户二 外汇存款取款和销户规定 对本息合计的元下尾数部分 零头 若无外币辅币支付时 尾数部分按当天挂牌汇率折成人民币支付 三 外汇定期的存期与人民币定期的存期档次不同四 外汇存款可以利用汇率市场的波动办理外汇理财业务 外汇宝 两得宝 期权宝等 第六节个人外汇定期存款 例如 某某客户于2004年5月1日 支取定期存款本金5万美元 利息235 89美元 本息合计50235 89美元元 货币找零0 89美元销户的核算