20102-20107审计学(注会教材)2003.ppt

审计学河北农大商学院张存彦 审计环境 职业道德守则 审计基本原理 审计测试流程 各类交易和账户余额审计 2009年注会审计学篇章结构 审计实务 审计背景知识 审计理论 特殊项目的考虑 完成审计工作与出具审计报告 其他相关业务 2009年注会审计学篇章结构 拓展内容 审计实务 课程说明 教学 练习案例底稿 考试 闭卷 教材 2009年注会教材 开篇 1 我们为什么要学好审计 2 对审计的初步认识 1 我们生活中的审计 可举例么 2 什么样的经济关系需要审计 3 审计是什么 我们为什么要学好审计 1 注会 社会考试 审计师 职称考试 内部审计师 社会考试 2 政府 工商 银行 税务 审计系统 3 企业 会计 财务 审计 对审计的初步认识 我们生活中的审计 可举例么 章子怡为什么深陷诈捐门 你关心过班费的使用吗 政府的财政预决算报告是否经过审计 当财产的所有权与支配权发生分离 所有者与支配者在共同的目标下还存在利益不一致的情况 财产有可能被支配者损害时 产生了对其进行监督的必要 审计应运而生 审计反映了什么样的经济关系 管理者 审计师 所有者 委托审计 执行审计 委托经营 报告责任 要求审计师 专业知识 独立于管理者 客观 公正 审计是什么 最具代表性的是美国会计学会 AAA 在其颁布 基本审计概念说明 的公告中 把审计概念描述为 为了确定关于经济行为及经济现象的结论 报表 和所制定的标准 会计准则 之间的一致程度 而对与这种结论有关的证据进行客观收集 评定 审计过程 并将结果传达给利害关系人的系统过程 审计报告 第七章审计目标 内容提要 第一节财务报表审计目标和审计责任 第二节管理层认定与具体审计目标 第三节审计过程与审计目标的实现 学习要求 1 掌握报表审计总目标 2 了解审计过程 3 掌握审计各类具体目标的含义及其审计程序的思路 第一节财务报表审计目标和审计责任 一 财务报表审计目标1 概念审计目标是在一定历史环境下 人们期望通过审计实践活动所达到的境地回最终结果 社会期望值 它包括财务报表审计的总目标以及各类交易 账户余额 列报相关的具体审计目标两个层次 审计师能够做到的 2 审计总目标的历史演进 1 注册会计师审计的起源16世纪的意大利 地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区 为适应筹集所需大量资金的需要 合伙制企业应运而生 合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念 有的合伙人不参与企业的经营管理 所有权和经营权开始分离 那些参与企业经营管理的合伙人有责任向不参与企业经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行 利润的计算与分配是正确 合理的 以保障全体合伙人的权利 进而保证合伙企业有足够的资金来源 使企业得以持续经营下去 产生了对注册会计师审计的最初需求 2 注册会计师审计的形成18世纪下半叶 英国的资本主义经济得到了迅速的发展 生产的社会化程度大大提高 企业的所有权和经营权进一步分离 企业主希望有外部的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否存在贪污 盗窃和其他舞弊行为 于是英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师 他们受企业主委托 对企业会计账目进行逐笔检查 目的是查错防弊 检查结果也只向企业主报告 因为是否聘请独立会计师进行查帐由企业主自行决定 所以此时的独立审计尚为任意审计 1721年南海公司事件后 无本质性的发展从1844年到20世纪初 是注册会计师形成时期 在这一时期注册会计师审计的主要特点是 1 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认 发展 2 审计的目的是查错防弊 保护企业资产的安全和完整 3 审计的方法是对会计账目进行详细审计 4 审计报告使用人主要为企业股东等 2202 3 5 3 注册会计师审计的发展第一阶段 从20世纪初开始 全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国 因此 美国的注册会计师审计得到了迅速发展 由于金融资本对产业资本更加广泛的渗透 银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据 于是美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计 即美国式注册会计师审计 主要特点 1 审计对象由会计账目扩大到资产负债表 2 审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查 判断企业信用状况 3 审计方法从详细审计初步转向抽样审计 4 审计报告使用人除企业股东外 扩大到债权人 第二阶段 从1929年到1933年经济危机 使投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失 这促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平 产生了对企业利润表进行审计的客观要求 于是 在美国1933年 证券法 中规定 在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计 向社会公众公布注册会计师出具的审计报告 因此 审计报告使用人也扩大到整个社会公众 主要特点是 1 审计对象 以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料 2 总目标 对财务报表发表审计意见 以确定财务报表的真实可靠 查错防弊转为次要目的 3 方法 审计范围已扩大到测试相关的内部控制 并以控制测试为基础进行抽样审计 4 审计报告使用人 社会公众 5 审计准则 开始拟定 审计工作向标准化 规范化过渡 6 资格考试制度 广泛推行 注册会计师专业素质普遍提高 第三阶段 第二次世界大战以后 跨国公司得到空前发展 国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展 形成了一批国际会计师事务所 主要特点 1 国际化 四大 国际会计师事务所 即普华永道 PricewaterhouseCoopers 安永 Ernst Young 毕马威 KPMG 德勤 DeloitteToucheTohmatsu 2 审计方法 与此同时 审计技术也在不断发展 抽样审计方法得到普遍运用 风险导向审计方法得到推广 3 审计技术 计算机辅助审计技术得到广泛采用 3503 32013 2 总结 1 审计报告使用人扩大趋势 业主 债权人 社会公众 2 审计对象 责任范围 的演变 账簿资料 资产负债表 全部财务报告 3 审计总目标的演变 随着审计报告使用人范围的扩大 审计师承担的社会责任越来越多 审计目标越来越多 差错防弊 信用状况 真实可靠 4 审计方法的演变 详查 初步抽样 制度基础审计 关注内部控制制度 风险导向审计 关注企业经营环境 3 21410 3 审计总目标的表述 审计准则规定 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 合法性 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 公允性 4 审计的局限性 注册会计师作为独立第三方 运用专业知识 技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见 旨在提高财务报表的可信赖程度 更加信任报表 由于审计存在固有限制 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证 不是担保guarantee 二 财务报表审计责任 1 被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任 管理层对编制财务报表的责任具体包括 1 选择适用的会计准则和相关会计制度 2 选择和运用恰当的会计政策 3 根据企业的具体情况 作出合理的会计估计 2 注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 为恰当履行对财务报表发表审计意见的责任 注册会计师需要在整个审计过程中遵守以下原则 1 遵守职业道德规范 2 遵守质量控制准则 3 遵守审计准则 4 保持职业怀疑态度 5 合理保证 reasonableassurance 3 两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 管理层和治理层作为内部人员 对企业的情况更为了解 更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断 因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 尽管在审计过程中 注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议 甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助 但管理层仍然对编制财务报表承担责任 并通过签署财务报表确认这一责任 第三节审计过程与审计目标的实现 审计的各个阶段和时间安排2202 3 8 接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试程序 实施实质性测试程序 完成审计工作编制审计报告 计划阶段 实施阶段 完成阶段 审计总过程与程序的关系 审计程序间的关系 面对企业纷繁复杂的业务 如何下手进行测试 就像吃西瓜一样 会计核算的思路是同样的 对企业及其环境进行了解的风险评估的途径 企业经营的外部因素 被审计单位的性质 会计政策的选择和运用 目标 战略以及相关经营风险 被审计单位财务业绩的衡量和评价 风险评估程序 被审计单位的内部控制制度 对内控评估和测试的审计途径 划分业务循环 对会计资料进行实质性测试程序的审计途径 查交易 可查凭证 查列报 现金流量表 利润表 资产负债表 银行存款 7000 查余额 可查实物 文件和第三人 审计具体目标的设置 审计具体目标是在实质性测试阶段审计具体账户时用的 如何设置 思路 企业的账簿资料有可能会在哪些方面出现错误 就针对哪些方面设置 引入认定的概念通俗地讲 财务报表是管理者就受托经营财产对投资者进行的一系列说明和声明 负法律责任 这就是认定 例如 主营业务收入1000万可被分解为以下声明 1 主营业务收入1000万是真实发生的 没有掺入虚假的销售 查是否有未发生的销售 发生目标 程序 从凭证到账 2 主营业务收入1000万是完整的 没有漏记的项目 查是否有漏记项目 完整性目标 程序 从账到凭证 3 金额1000万是准确的 没有计算错误 查是否有计算错误 准确性目标 程序 复算数字 4 会计记账日期截止正确 没有记账日期方面的错误 查是否有日期错误 截止目标 程序 查凭证的入账日期 5 所有销售计入了正确的账户 没有分类错误 是否有分类错误 分类目标 程序 差凭证计入的账户 例如 应收账款5000万可被分解为以下声明 1 应收账款5000万是真实存在的 没有掺入虚假的项目 查是否有不存在的项目 存在目标 程序 从实际资产到账 2 应收账款5000万是完整的 没有漏记的项目 查是否有漏记项目 完整性目标 程序 从账到资产 3 金额5000万核算是正确的 没有计算错误 查是否有计算错误 计价与分摊目标 程序 复算数字 4 应收账款5000万属于企业所有 没有产权问题 查企业是否拥有所有权 权利与义务 程序 查产权证明 认定 审计目标 程序和证据的关系 管理层认定 审计目标 程序和证据 第二节管理层认定与具体审计目标 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 认定与审计目标密切相关 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 认定分为三个方面 交易的认定余额的认定列报的认定 交易的认定与审计目标 交易的认定 1 发生 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 交易的审计目标 1 发生 已记录的交易是真实的 2 完整性 已发生的交易确实已经记录 3 准确性 已记录的交易是按正确金额反映的 4 截止 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 5 分类 被审计单位记录的交易经过适当分类 交易的认定与审计目标 余额的认定与审计目标 余额的认定 1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 余额的审计目标 1 存在 记录的金额确实存在 2 权利和义务 资产归属于被审计单位 负债属于被审计单位的义务 3 完整性 是已存在的金额均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 列报的认定与审计目标 列报的认定 1 发生及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 列报的审计目标 1 发生及权利和义务 将没有发生的交易 事项 或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中 则违反该目标 2 完整性 如果应当披露的事项没有包括在财务报表中 则违反该目标 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 列报的认定与审计目标 具体审计目标应用于项目审计举例 营业收入 交易 审计目标一般包括 确定利润表中记录的营业收入是否已发生 且与被审计单位有关 发生 确定所有应当记录的营业收入均已记录 完整 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录 包括对销售退回 销售折扣与折让的处理是否适当 准确 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 截止 确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报 列报 具体审计目标应用于项目审计举例 应收账款 余额 的审计目标一般包括 确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在 存在 确定所有应当记录的应收账款是否均已记录 完整性 确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 权利与义务 确定应收账款是否可回收 坏账准备的计提方法和比例是否恰当 计提是否充分 确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确 计价与分摊 确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 列报交易目标 练习 审计目标A 所记录的采购交易已发生 且与被审计单位有关 B 所有应当记录的采购交易均已记录 C 与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D 采购交易已记录于恰当的账户 E 采购交易已记录于正确的会计期间 练习 实质性测试程序 A 将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较 B 将采购明细账中记录的交易同购货发票 验收单和其他证明文件比较 C 根据购货发票反映的内容 比较会计科目表上的分类 D 从购货发票追查至采购明细账 E 验算采购发票的准确性 要求 请根据题中给出的审计目标 指出对应的相关认定和程序 练习 第八章审计计划 第八章审计计划 内容提要 第一节财务报表审计目标和审计责任 第二节管理层认定与具体审计目标 第三节审计过程与审计目标的实现 审计课程的学习 welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign ADDYOUTITLE title welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign title ADDYOUTITLE title welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign ADDYOUTITLE title welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign welcometousethesepowerpointtemplates NewContentdesign welcometousethesepowerpointtemplate