第四章辅助生产成本与制造费用的核算_1_.ppt

第四章辅助生产费用与制造费用的核算 学习目标了解工业企业辅助生产费用和制造费用归集的程序 理解辅助生产费用的归集和分配的特点 了解制造费用分配计入各种产品成本的程序 熟练掌握辅助生产费用和制造费用分配的各种方法以及账务处理 第五章结构框图 第一节辅助生产成本的核算 一 辅助生产部门的特点二 辅助生产成本的归集三 辅助生产成本的分配四 生产多种产品车间辅助生产费用的分配 一 辅助生产部门的特点辅助生产成本的高低 对产品成本水平有直接影响 只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后 才能进行产品成本的计算 必须单独进行归集与核算 并先将其分配记入各受益对象中 二 辅助生产成本的归集辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用 构成了这些产品或劳务的成本 辅助生产车间应设置 生产成本 辅助生产成本 科目 据此进行辅助生产成本的归集和分配 辅助生产成本明细账 的设置 应根据各个辅助生产车间的具体情况决定 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间 如供水 供电 供汽 运输等车间 应按车间别设置 辅助生产成本明细账 在账内按规定的成本项目设置专栏 车间所发生的所有费用都登记在 辅助生产成本明细账 内 不设置 制造费用 辅助生产 账户要素费用账户 辅助生产成本 账户 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间 如工具 模型等车间 除了要按车间分别设置 辅助生产成本明细账 外 还应按所生产的各种产品或劳务 分别开设 产品成本计算单 其他费用可先在 制造费用 辅助生产车间 明细账中进行核算 月末 再采用适当的分配标准 分配记入各有关产品或劳务成本计算单中 设置 制造费用 辅助生产 账户要素费用账户辅助生产成本账户制造费用 辅助生产 账户 第一节辅助生产成本的核算 三 辅助生产成本的分配辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法和顺序分配法等 直接分配法 定义直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用 仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配 对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 计算公式该辅助生产车间直某辅助生产车间接发生的费用总额费用分配率 该辅助生产车间向基本生产车间 行政管理等部门提供的劳务数量某基本生产车该基本生产车间间或行政管理 或行政管理等部等 费用分配率等部门应分配部门劳务耗用量辅助生产费用 举例 某企业设有供电 修理两个辅助生产车间 由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务 因而不设置制造费用明细账 辅助生产车间所发生的费用 全部登记在 辅助生产成本明细账 中 供电车间的 辅助生产成本明细账 如下 见表6 1 修理车间本月发生费用为340000元 其辅助生产成本明细账略 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下 见表6 2 根据上述资料 采用直接分配法分配的计算结果如下 见表6 3 辅助生产成本明细帐表6 200X年8月车间 供电车间 表6 2辅助生产劳务供应通知单200X年8月 辅助生产费用分配表6 200X年8月 直接分配法 接下页 根据计算的结果 应作如下的会计分录 借 生产成本 基本生产成本571600制造费用57910管理费用62850贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 352360 辅助生产成本 修理车间 340000 接上页 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次 计算手续较为简单 但它具有一定的假定性 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用 实际上 各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用 计算出来的辅助生产成本就不完整 所以 在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时 采用直接分配法分配结果的准确性差一些 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用 一次交互分配法 定义一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行 第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用 基本生产车间和行政管理等部门从略 第二次是将辅助生产分配前的费用 加上分入费用 减去分出费用 计算出各辅助生产车间的实际费用后 再采用直接分配法 分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位 计算公式 第一阶段的交互分配 某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率 该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间该辅助生产车间应分配其他辅助 耗用其他辅助生其他辅助生产车生产车间的费用产车间劳务量 间费用分配率第二阶段的直接分配 该辅助生产车间分配转入分配转出某辅助生产车直接发生费用 费用 费用间费用分配率 该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量某基本生产车间 行政管理该基本生产车间或行政辅助生产车间等部门应分配辅助生产费用 管理等部门劳务耗用量 费用分配率 举例 仍以直接分配法的资料为例 分配计算的结果如下 见表6 账务处理如下 交互分配的会计分录如下 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 25500 辅助生产成本 修理车间 20424贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 20424 辅助生产成本 修理车间 25500 对外分配的会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本570675制造费用57690管理费用63995贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 357436 辅助生产成本 修理车间 334924 辅助生产费用分配表表6 2005年8月 一交互分配法 优缺点 优点 采用一次交互分配法分配辅助生产费用 克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点 使辅助生产车间的成本计算更加准确 缺点 第一阶段的交互分配时所要分配的费用 由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用 所以 计算出来的费用分配率不是实际的分配率 准确性要差一些 计划成本分配法 定义计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间 部门耗用的数量 计算各车间 部门应分配的辅助生产费用的一种方法 对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额 为了简化核算 可列入 管理费用 科目中 如果是超支差 应增加管理费用 如果是节约差 则应冲减管理费用 计算公式各车间 部门应分该车间 部门辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用 的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用该辅助生产车间直分配转按计划成本分配的差异额 接发生的实际费用 入额 的分配数额 举例 例1的资料为基础 并假设每度电的计划单位成本为1元 每小时修理计划单位成本为55元 采用计划成本分配法分配的结果如下 见表6 5 账务处理如下 根据表6 5中的数字 应作如下的会计分录 借 生产成本 辅助生产成本 供电车间 28050 辅助生产成本 修理车间 22200 基本生产成本582500制造费用59000管理费用65250贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间 374000 辅助生产成本 修理车间 383000对于结转的差异额 应作如下的会计分录 借 管理费用 14390贷 生产成本 辅助生产成本 14390 辅助生产费用分配表表6 200X年8月 计划成本分配法 优缺点及适用范围 计算手续简单 各种辅助生产费用只计算分配一次 而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配 加快了会计核算的速度 但假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确 会影响辅助生产费用分配的准确性 将较大的差异额列入 管理费用 科目中 则对当期的损益有较大的影响 因此 按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用 练习 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下页 下面分别采用直接分配法 交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 直接分配法 水费单价 4085 82600 20000 0 0653 元 电费单价 9020 46000 6000 0 2255 元 基本生产 甲产品耗用电费 0 2255 20600 4645 30 元 基本生产车间耗用水费 41000 0 0653 2677 30 元 基本生产车间耗用电费 16000 0 2255 3608 00 元 行政管理部门耗用水费 16000 0 0653 1044 80 元 行政管理部门耗用电费 2400 0 2255 541 20 元 专设销售机构耗用水费 5600 0 0653 365 68 元 专设销售机构耗用电费 1000 0 2255 225 50 元 一次交互分配法1 交互分配 电费单价 9020 46000 0 1961 元 水费单价 4085 82600 0 0495 元 供电车间耗用水费 20000 0 0495 989 10 元 供水车间耗用电费 6000 0 1961 1176 52 元 会计分录 借 辅助生产成本 供电车间989 10 供水车间1176 52贷 辅助生产成本 供水车间989 10 供电车间1176 52 2 对外分配 对外分配电力度数 46000 6000 40000 度 对外分配水立方米数 82600 20000 62600 立方米 对外分配电费总额 9020 989 10 1176 52 8832 58