新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响.doc

湖南省高等教育自学考试毕业论文新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响专 业 会计电算化 考 籍 号 910810102500 姓 名 刘 丰 电 话联系地址 渔湾市 指导老师 唐邵玲 湖南师范大学自学考试办公室二零一二年二月新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响专业：会计电算化 考籍号：910810102500 姓名：刘丰职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。2007年开始在上市公司施行的新会计准则规定，企业应当全面核算应付职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本。这对企业成本核算，全面反映成本信息、完善成本补偿制度、保障经济社会和谐发展具有重要作用,【关键词】应付职工薪酬；新会计准则；企业；核算应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。新准则的颁布标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，这对于提高会计信息质量和经济运行质量，规范资本市场发展和市场经济秩序，推动对外经济交流都具有重大意义。新会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中变化显著的一个方面是职工薪酬的会计核算。企业会计准则第9号职工薪酬(以下简称新准则)与原企业会计制度(以下简称旧制度)关于职工工资等规定相比，职工薪酬发生了较大的变化。比如新准则是首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。 一新会计准则下应付职工薪酬的定义与特点2006新会计准则在我过的上市公司（结合实施准则的其他公司）已经实施一年有于，不仅得到了国际上对中国会计商业语言的认可和赞同，而且提高了我国上市公司的会计信息质量，也为中国企业境外上市融资节省了部分上市成本。新会计准则体系的最大特色是取消了过去分行业的会计核算体系，给予了企业在国际才会法规，会计准则指导下自行组织组织会计核算的自主权，习惯了按照行业会计制度进行处理的部分财会人员，也正因为这个特色，使得部分财会人员在实施会计准则体系时对一般的账务处理感到迷茫困惑甚至无所适从，笔者拟根据新会计准则的要求结合施工企业会计核算的特点，对新会计准则下施工企业“应付职工薪酬”的会计处理作如下探讨：（一）新会计准则下应付职工薪酬的定义新会计准则下应付职工薪酬的定义是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出，包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、公会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员的退休金和医疗费用已经辞退福利带新休假等其他与薪酬相关的支出。（二）新准则下应付职工薪酬的特点 1.职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，真正实现了趋同，改变了我共50多年的“工资传统模式”。 2.职工薪酬的类涵更加丰富，不仅包括工资薪金，而且还将职工福利费、各类社会保险费、住房公积金、公会经费、职工教育经费等纳入其中。 3.核算类容上；“在的应付职工薪酬”科目比元会计制度的“应付工资”“应付福利费”等科目核算的类容更为广泛。 4.会计处理上，“应付职工薪酬”的账务处理是一个新的模式，与会计制度相比是一种颠覆性的变化，比如过去规定“职工教育经费”“公会经费”列入“管理费用”科目，而新准则规定，凡是职工薪酬的组成的类容，均应根据受益对象分配到相关成本费用科目。5.信息披露上，统一了关于职工薪酬的披露原则，明确规范了披露的围和类容，即在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴，各类社会保险福利费、住房公积金、支付解决劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额，对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据或有事项准则规定进行披露。二、会计科目设置的变化 新准则明确了职工薪酬的概念，融合了所有与报酬相关的项目，据此可以设置“应付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如“应付工资”、“应付辞退补偿”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等，取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。 三、会计处理方法的变化 企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象 分配。职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本”账户，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”账户，车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”账户，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程”账户，自创无形资产人员的工资薪酬借记“无形资产”账户，行政管理人员工资薪酬借记“管理费用”账户等，贷记“应付工资”账户。这种会计处理办法与原应付工资的核算制度相比，职工薪酬分配渠道扩大到无形资产成本。新准则取消了原“应付工资”应付福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。企业为职工缴纳的“五险一金”，应当按照职工所在岗位进行分配。分别借记“生产成本”账户、“制造费用”账户、“在建工程”账户、“无形资产”账户、“管理费用”账户等，贷记“应付保险费”账户（或“应付住房公积金”账户）。缴纳各种社会保险费用或住房公积金时，借记“应付工资”账户（职工负担部分），借记“应付保险费”账户（或“应付住房公积金”账户），贷记“银行存款”账户。 四、新准则下会计核算的账务处理的变化为了核算应付给职工的薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行明细核算。 （一）确认应付职工薪酬 1.工资、福利费、保险费。 根据职工提供服务的受益对象： 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险费 2.非货币性福利 （1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工：借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 （2）无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧： 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应付租金： 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3.辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利 （二）发放职工薪酬 1.向职工支付工资、奖金、津贴等。 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 2.企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的医药费、代扣水电费、个人所得税等）。 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款（内部） 其他应付款（外部） 应交税费个人所得税 3.企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金。 借：应付职工薪酬职工福利 工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金 贷：银行存款、库存现金 4.企业以自产产品作为职工薪酬发给职工。 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 同时结转成本。 5.支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金。 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 6. 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿。 借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款、库存现金等 从以上的账务处理可以看出，新准则规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系；将为职工支付的各类社会保险费用，按职工提供服务的受益对象，计入相关资产的成本或确认为当期费用，有别于以往的全部费用化处理方式；企业应支付给职工的工资、福利费等，不再设置“应付工资”、“应付福利费”科目，按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，也不在“其他应付款”、“其他应交款”账户核算，均通过“应付职工薪酬”科目核算；并且提供了对于辞退补偿等业务的会计处理原则和方法 五职工福利费会计处理方法的变化新准则取消了原“应付工资”“福利费”会计科目、增设“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算，即将职工福利费列入职工薪酬范围核算。新准则对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用。由于新准则要求按福利费实际发生额列支，与税收规定不一致时，应作纳税调整，年末账户余额清算结零。 例10：按工资总额的一定比例计提职工福利费如下：直接生产人员为3000元，车间管理人员为500元，办公室人员为600元，销售人员为1000元。账务处理如下： 借：生产成本3000 制造费用500 管理费用600 销售费用1000 贷：应付职工薪酬应付福利费5100 六.辞退福利会计处理的变化对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿，原制度要求在发生时据实列支，新准则要求企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用： （1）企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 例11：计提满足辞退条件的车间员工的辞退补偿费用1万元，账务处理如下： 借：管理费用10000 贷：应付职工薪酬应付辞退补偿10000 当上述各项职工薪酬以银行存款或现金实际支付时，冲回各预提负债。七.会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响(一)有助于全面反映人工成本 较以往人工工资的定义相比，新准则对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确，且内涵大为扩展，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括了以往福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险，还新增了辞退福利等职工薪酬形式。准则中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式，不仅有直接的，还有间接的；有货币性的，还有非货币性的；有显性的，还有隐性的，囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用。使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映，将使企业的实际人工成本更加透明，一目了然。 (二)统一了职工薪酬的核算原则 企业会计制度规定：除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，职工薪酬的其他部分全部计入当期费用。新会计准则对各类职工薪酬的会计处理进行了统一，明确规定在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。新准则也统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容，即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据或有事项准则规定进行披露。 (三)新职工准则对企业财务状况和经营成果的影响从上述内容看，由于新会计准则对职工薪酬的会计核算规定发生了变化，因此，执行新会计准则将对企业财务状况和经营成果产生影响，具体分析如下： 1.新会计准则取消了职工福利费按工资总额的14%计提的要求，企业可以按实际发生额列支，与税收规定不一致时，作纳税调整。这将对企业财务状况中的流动负债、存货成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影响。 2.新会计准则第四条统一了各类职工薪酬的会计处理方法，企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除应付的辞退补偿只计入当期费用外，根据受益对象计入资产成本或当期费用。而原制度是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其它职工薪酬如五险一金、工会经费和职工教育经费等，全部计入当期费用。这将对企业的财务状况、经营成果，尤其是对工业企业的存货成本产生较大影响。 （3）对于提前解除劳动关系而可能发生的补偿，原制度要求在发生时据实列支；新准则要求在符合一定条件下，应做预计负债处理，这也将影响企业的流动负债及各期损益。但应谨防企业通过解除劳动关系而可能发生的补偿调控利润。因此，对于辞退补偿作为预计负债的使用应加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能将为可能发生的解除与职工劳动关系而产生现金流出，否则不能作为预计负债并计入当期损益，确凿证据可定义为企业与职工代表大会或工会组织已达成正式的解除职工劳动关系计划或协议。（四）新职工薪酬对企业所得税纳税申报表的影响新的企业所得税纳税申报表的附表十二“工资薪金和工会经费等三项经费明细表”(简称“附表十二”)没有考虑到新职工薪酬准则的变化(见下表)。在“附表十二”中，职工工会经费和职工教育经费还是按照原制度的规定全部计入“管理费用”。笔者建议相关部门按照新准则修订企业所得税纳税申报表，即“附表十二”职工工会经费和职工教育经费还可以计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”和“在建工程”，同时还应当补充两个可能计入的项目“无形资产”和“劳务成本”。这样执行新会计准则的企业才能填制企业所得税纳税申报表。（五）新职工薪酬职工薪酬准则对企业财务状况的影响我国新职工薪酬准则借鉴国际会计准则中的有关内容，减少了与国际会计准则中的差异，有利于推动美国、欧盟承认我国市场经济地位的进程，进而减少进入国际资本市场的障碍，有利于国内企业海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。 （六）新职工薪酬准则对企业财务状况的影响新职工薪酬准则规范了企业职工薪酬的概念、确认、计量和披露，全面规范了我国的现行实务，使得企业该类业务的会计处理有所依据，提高了会计信息的质量。职工薪酬按照受益对象成本费用化，使得原来计入期间费用的一些项目资本化，进入无形资产、在建工程和产品成本。这样，一方面增加了库存商品、无形资产和固定资产的入账价值；另一方面提高了当期利润，美化了当期会计表。对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿，原制度要求在发生时据实列支，而新职工薪酬准则要求在符合一定条件下，应做预计负债处理，使得当期利润减少。可能会成为上市公司操纵利润的手段新职工薪酬准则取消了计提应付福利的规定，福利费按实际发生额计入资产成本或当期费用，并且职工薪酬在一定条件下可以计入建造固定资产或无形资产成本，对企业的当期利润将会产生影响。这有可能会成为上市公司操纵利润的手段，会计表使用者应关注企业会计表的披露。（七）新职工薪酬准则对企业所得税纳税申表的影响新的企业所得税纳税申表的附表没有考虑到新职工薪酬准则的变化。在附表中，职工工会经费和职工教育经费还是按照原制度的规定全部计入“治理费用”，这直接影响到企业所得税数额。(八有利于企业走出去在新时期，中国企业参与国际竞争的机会将越来越多，而制约因素也越来越多，其中由于我国原来的人工成本计量的会计核算特色，人工成本成为中国绝大部分反倾销案调查的主要内容。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，更加全面地反映企业支付的人工成本与费用。将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理，改变了以前只将应付工资、应付福利费根据受益对象核算，而教育经费、工会经费及无形资产研发过程中发生的人工成本一律计入当期费用的做法，有助于企业正确核算资产、成本或当期费用，从而提供更为可靠的成本等信息。 六、完善新会计准则应付职工薪酬核算办法的几点思考(一)增加企业预计支付待退休和退养人员薪酬的会计确认和计量 由于我国企业用工形式的多样性和历史性，我国很多企业存在一定数量的待退休和退养人员，因此十分有必要增加对企业预计支付待退休和退养人