营业税案例分析.ppt

营业税实例分析 实例解析 例一 A建筑公司 2009年发生以下业务 1 与B公司签订甲工程 为土建工程 收取工程款1000万元 其中劳务费600万元 材料费300万元 外购设备100万元 B公司为工程提供材料价值为300万元 设备价值500万元 2 与C公司签订乙工程 为玻璃幕墙安装工程 收取工程款300万元 其中自产玻璃幕墙250万元 安装费50万元 3 与D公司签订丙工程 为装饰工程 收取工程款100万元 其中材料款40万元 劳务费60万元 D公司提供材料价值100万元 上述三个工程均在2009年完工 试问 A公司2009年如何缴纳营业税 实例解析 分析 1 A公司提供的是土建劳务 不是装饰劳务 提供土建劳务的同时 销售的是外购货物 不是自产货物 根据细则第十六条 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 的规定 A公司应以1000万元 300万元为营业额缴纳营业税 实例解析 2 A公司销售的是自产的玻璃幕墙 因此根据细则第七条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 的规定 A公司应以50万元为营业额缴纳营业税 实例解析 3 A公司提供的是装饰劳务 且没有销售自产货物 根据条例第五条 纳税人的营业额为提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 的规定 A公司应以100万元为营业额缴纳营业税 实例解析 例二 甲运输企业从事海洋运输 2009年1月4日受乙公司委托从上海出发运货到美国 运费为100万元 甲企业2009年1月6日开始运输 2月2日抵达目的地 期间1月7日收到乙公司运费50万元 2009年1月25日收到运费20万元 2009年2月10日收到运费30万元 试问 甲企业1月份营业额是多少 实例解析 分析 甲企业1月6日开始运输 说明已经开始提供运输劳务 那么对其2009年1月7日和1月25日收到的乙公司的运费50万元和20万元 根据细则第二十四条 收讫营业收入款项 是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项 的规定 应于收到款项的当天作为纳税义务发生的时间 而不是等到全部运输劳务完成以后 2月2日抵达目的地 因此 本案甲企业营业额是50万元 20万元 70万元 实例解析 例三 A公司2009年2月5日承担了B公司委托的一项设计任务 合同价款200万元 合同约定2009年2月10日B公司要付款50万元 但实际到2009年3月7日才付 试问 A公司2月份的营业额是多少 实例解析 分析 虽然A企业收到款项的时间在2009年3月7日 但由于其2月5日开始提供设计劳务 并约定2009年2月10日委托方要付款50万元 根据细则第二十四条 取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定付款日的当天 的规定 无论款项是否收到 其50万元的纳税义务发生时间应为2009年2月10日而非2009年3月7日 因此 A公司2月份的营业额是50万元 实例解析 例四 A房地产开发公司2009年发生以下业务 1 与B公司签订售房协议 商定售价1500万元 产权已过户 已收到1000万元 剩余500万元约定2009年10月31日前支付 但2009年底前B公司仍未支付 2 2009年6月5日与C公司签订售房协议 并收到定金200万元 3 与D公司签订售房协议 商定D公司在2009年12月31日前支付2000万元预付款 实际A公司只收到1000万元 剩余1000万元D公司未支付 4 2009年5月10日将两套房屋 价值140万元 捐赠给福利院使用 2009年底前未办理产权过户手续 试问 如何确定A公司2009年度营业额 实例解析 分析 1 产权已过户 说明销售不动产行为已经完成 虽然只收到1000万元 但剩余500万元约定2009年10月31日前支付 根据细则第二十四条 取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定付款日的当天 的规定 剩余500万元的纳税义务发生时间为2009年10月31日 2 收到定金200万元 定金属于预收款范畴 因此 根据细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 的规定 确认2009年6月5日为纳税义务发生时间 实例解析 3 商定D公司在2009年12月31日前支付2000万元预付款 实际A公司只收到1000万元 根据细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 的规定 只确认此1000万元发生纳税义务 未支付的1000万元不予在当年确认 4 捐赠给福利院使用的两套房屋 2009年底前未办理产权过户手续 根据细则第二十五条 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的 其纳税义务发生时间为不动产所有权 土地使用权转移的当天 的规定 当年没有发生纳税义务 实例解析 例五 A公司是一个具有特级建筑资质的施工企业 2009年发生以下业务 1 2009年6月1日与B公司签订甲工程项目 合同总价款1000万元 6月15日收到预收款300万元 7月1日开工 当年完工20 按200万元申报缴纳营业税 2 2009年4月1日与C公司签订乙工程项目 合同总价款3000万元 4月20日开工 预计在2010年完工 合同约定5月6日C公司支付工程款1000万元 实际到年底前只收到600万元 按600万元申报缴纳营业税 3 2009年1月1日与D公司签订丙工程项目 合同总价款500万元 1月1日开工 并于2009年5月30日完工 4月3日收到400万元工程款 尚余100万元未结算 双方未约定具体付款时间 按400万元申报缴纳营业税 试问 A公司上述做法正确吗 为什么 实例解析 分析 1 A公司的做法是错误的 虽然当年完工20 但其当年收到的预收款为300万元 根据细则第二十五条 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务 采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 的规定 应按300万元申报缴纳营业税 2 A公司的做法是错误的 工程开工收到的款项不是预收款 根据细则第二十四条 取得索取营业收入款项凭据的当天 为书面合同确定付款日的当天 的规定 应按1000万元申报缴纳营业税 实例解析 3 A公司的做法是错误的 A公司2009年5月30日已完工 不仅实际取得的400万元应当缴纳营业税 对尚未收取的100万元也应该根据细则第二十四条 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税行为完成的当天 的规定 于5月30日完工的当天确认纳税义务发生 并按规定申报缴纳营业税 实例解析 例六 A公司为具有建筑资质的企业 2009年3月发生以下经济业务 1 将承接C公司造价为5000万元的工程 部分分包给B公司施工 结算价款为1000万元 另支付工程设计费20万元 保险费50万元 部分分包给某个人G施工 结算价款为50万元 2 将承接D公司造价为2000万元的工程 全部转包给E公司施工 结算价款为1500万元 3 将承接F公司造价为3000万元的工程 部分分包给B公司施工 结算价款为1000万元 B公司又将工程部分分包给E公司 支付价款800万元 假设上述支付款项均取得合法有效凭证 试问 如何确定A B E公司及G的营业额 实例解析 分析 1 A公司将承接的工程分包给B公司而支付的工程款1000万元可以从其营业额中扣除 支付的工程设计费 保险费以及支付给个人的分包工程款不得从其营业额中扣除 B公司应按1000万元自行申报缴纳营业税 G应按50万元自行申报缴纳营业税 2 A公司将工程转包支付的转包工程款1500万元不得从其营业额中扣除 应以2000万元为营业额申报缴纳营业税 E公司应就其转包收入1500万元全额申报缴纳营业税 3 A公司应以3000万元扣除其支付的分包工程款1000万元后的余额2000万元为营业额 B公司虽然是分包单位 但也可以扣除其支付的分包工程款800万元后的余额确定营业额 E公司应就其分得的工程价款800万元自行申报缴纳营业税 实例解析 综上所述 A公司的营业额 5000 1000 2000 3000 1000 8000万元B公司的营业额 1000 1000 800 1200万元E公司的营业额 1500 800 2300万元G的营业额 50万元 实例解析 例七 A公司为货物运输业自开票纳税人 B公司为货物运输业代开票纳税人 A公司承接C公司货物运输业务 结算价款1000万元 将其中部分运输业务分给B公司来完成 支付价款200万元 B公司又将一