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第四章价格构成 2009 02 华中科技大学武昌分校经管系 1 2020 1 15 可编辑 2 2020 1 15 可编辑 3 第三章价格构成 价值构成 价格构成及其关系生产成本 流通费用 利润和税金的构成与核算商品理论销售价格的计算 2020 1 15 可编辑 4 第一节价值构成 价格构成及其关系 一 价值构成价值构成 是指构成商品价值的各个组成部分及其在商品价值中的组合情况 2020 1 15 可编辑 5 第一节价格构成 价值构成及其关系 消费者 产品生产 流通 消费过程 流通领域 2020 1 15 可编辑 6 第一节价格构成 价值构成及其关系 一 价值构成商品价值 包括在生产领域和流通领域中的三个组成部分 一是已消耗的生产资料转移价值 二是劳动者为自己劳动所创造的价值 三是劳动者为社会劳动新创造的价值 用公式表示 2020 1 15 可编辑 7 第一节价格构成 价值构成及其关系 二 商品价格构成指构成价格的各个要素及其在价格中的组成情况 价格 完全成本 盈利完全成本 生产成本 流通费用盈利 利润 税金 2020 1 15 可编辑 8 商品价格构成表 38页 2020 1 15 可编辑 9 第一节价格构成 价值构成及其关系 三 价值构成与价格构成的关系价格构成中的每一个要素都是价值构成中对应部分的货币表现 2020 1 15 可编辑 10 生产成本 价值构成中生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造的那一部分价值的货币表现 生产领域中的C V流通费用 生产性流通费用 是流通领域中的物化劳动和活劳动的货币表现 流通领域中的C V 以及纯粹性流通费用 生产领域和流通领域劳动者为社会劳动所创造的价值的一部分的货币表现 第一节价格构成 价值构成及其关系 2020 1 15 可编辑 11 利润和税金 第一节价格构成 价值构成及其关系 2020 1 15 可编辑 12 第二节生产成本 一 生产成本的含义生产成本是生产企业生产经营一定数量商品所耗费的物资费用和劳动报酬 人工费用 的总和 是商品价值中物化劳动和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现 2020 1 15 可编辑 13 第二节生产成本 二 生产成本的构成工业企业生产成本的构成 工业品生产成本的构成 农产品生产成本的构成 2020 1 15 可编辑 14 一 工业品生产成本的构成 如图示 工业品生产成本 直接材料 直接工资 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 2020 1 15 可编辑 15 一 工业品生产成本的构成 1 制造成本与企业直接生产过程有关的物资消耗和工资支出 具体包括直接材料 直接工资 制造费用 2020 1 15 可编辑 16 一 工业品生产成本的构成 1 直接材料企业生产过程中实际消耗的原材料 辅助材料 设备配件 外购半成品 燃料 动力 包装物 低值易耗品及其它直接材料 2020 1 15 可编辑 17 一 工业品生产成本的构成 2 直接工资企业直接从事产品生产人员的工资 奖金 津贴 补贴和福利费等 2020 1 15 可编辑 18 一 工业品生产成本的构成 3 制造费用企业各个生产单位 如分厂 车间 组织和管理生产所发生的费用 如 生产单位管理人员的工资 福利费 生产单位房屋 建筑 机器设备的折旧费 修理费 机物料消耗 低值易耗品摊销 2020 1 15 可编辑 19 一 工业品生产成本的构成 2 期间费用 属于C V部分的期间费用 与生产过程无直接关系 但与企业的生产经营活动有关 又不能直接归属于特定产品成本的费用 包括管理费用 财务费用 销售费用 2020 1 15 可编辑 20 一 工业品生产成本的构成 1 管理费用企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用 公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 失业保险费 董事会费 咨询费 审计费 技术开发费 业务招待费 坏帐损失 存货盘亏 2020 1 15 可编辑 21 一 工业品生产成本的构成 2 财务费用企业为筹集生产经营所需要资金而发生的各项费用 为融资而发生的费用 利息净支出 汇兑净损失 银行手续费 股票发行费等 2020 1 15 可编辑 22 一 工业品生产成本的构成 3 销售费用企业在销售产品 自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用以及专设销售机构的各项费用 生产企业自己负担的运输费 装卸费 包装费 保险费 广告费 展览费 销售服务费 促销费 销售部门人员工资 福利 差旅费 办公费 2020 1 15 可编辑 23 二 农产品生产成本的构成 物资费用劳动费用期间费用 2020 1 15 可编辑 24 三 生产成本的地位与作用 1 生产成本是构成商品价格的主体 2 生产成本是制定价格的最低经济界限 3 生产成本是反映经营管理水平的最重要的经济指标 4 生产成本是企业有无竞争力的关键 2020 1 15 可编辑 25 四 定价成本的基本条件 定价成本是价格构成中的成本 社会成本正式生产成本正常生产成本 财务成本 基础 2020 1 15 可编辑 26 定价成本与财务成本之间的关系定价成本是计入商品价格中的成本费用 财务成本是企业财务核算中的成本 是考核衡量企业经营成果的重要指标 2020 1 15 可编辑 27 区别 两者所包含的范围不同核算目的不同两者核算的要求不同面对的时间不同联系 二者在本质上是一致的 2020 1 15 可编辑 28 三 生产成本的核算 这里所讲的生产成本指的是定价时所依据的生产成本 一 原材料费用的核算 二 燃料费用的核算 三 动力费用的核算 四 生产工人工资及工资附加费核算 五 制造费用的核算 六 期间费用的核算为了给产品定价提供理论依据 必须将这些费用核算到具体的单位产品上去 2020 1 15 可编辑 29 五 生产成本的核算 生产费用按其计入产品成本的方法 可分为直接费用和间接费用 直接费用是指为生产某种产品所发生的费用 应直接计入产品成本 间接费用是指为生产多种产品共同发生的费用 必须按一定的标准在各个有关产品之间进行合理分摊 2020 1 15 可编辑 30 三 生产成本的核算 一 原材料费用的核算 包括生产中所消耗的辅助材料 用同种材料生产多种产品时 需要将费用在不同产品之间进行分摊 分摊方法 定额用量分配法 定额消耗量比例分配法 定额成本分配法 产品材料定额费用比例分配法 产量分配法 产品产量比例分配法 产品重量分配法 产品重量比例分配法 系数分配法 2020 1 15 可编辑 31 三 生产成本的核算 1 定额用量分配法以各种产品的原材料消耗定额为标准来分配原材料费用的一种方法 计算分配程序 第一 计算出各种产品直接材料定额消耗量第二 计算出直接材料消耗量分配率 第三 计算出各种产品应分配的直接材料实际消耗量 第四 计算出各种产品应分配的材料实际费用 第五 计算出单位产品应分配的材料实际费用 2020 1 15 可编辑 32 三 生产成本的核算 例 某企业生产 两种产品 共同耗用一种原材料13800千克 每千克1 5元 共计20700元 其中生产 产品1000件 每件产品材料消耗定额为8千克 生产 产品700件 每件产品材料消耗定额为5千克 如何将材料费用在 两种产品间进行分配 2020 1 15 可编辑 33 三 生产成本的核算 1 产品原材料定额消耗量 1000 8 8000 千克 产品原材料定额消耗量 700 5 3500 千克 2 原材料消耗量分配率 13800 8000 3500 1 2 千克每千克 3 产品应分配的材料实际消耗量 8000 1 2 9600 千克 产品应分配的材料实际消耗量 3500 1 2 4200 千克 4 产品应分配的材料费用 9600 1 5 14400 元 产品应分配的材料费用 4200 1 5 6300 元 5 单位 产品应分配的材料费用 14400 1000 14 4 元 单位 产品应分配的材料费用 6300 700 9 元 2020 1 15 可编辑 34 三 生产成本的核算 定额用量分配法适用于各种材料消耗定额比较健全而且相对准确的材料费用的分配 2020 1 15 可编辑 35 三 生产成本的核算 2 定额成本分配法以各种产品的材料定额成本为标准来分配材料费用的一种方法 适用于生产多种产品或多种产品共同消耗多种材料费用的情况 计算分配程序 第一 计算出各种产品原材料的定额费用 第二 计算出单位原材料定额费用应分配的原材料实际费用 原材料费用分配率 第三 计算出各种产品应分配的原材料实际费用 第四 计算出单位产品的原材料实际费用 2020 1 15 可编辑 36 三 生产成本的核算 例 某企业生产甲 乙两种产品 共同领用 两种主要原材料 共计21800元 本月生产甲产品120件 乙产品100件 甲产品材料消耗定额 材料6千克 材料4千克 乙产品材料消耗定额 材料3千克 材料5千克 材料单价10元 材料单价8元 如何在两种产品间分配材料费用 2020 1 15 可编辑 37 三 生产成本的核算 1 甲 乙产品材料定额费用甲产品 材料定额费用 120 6 10 7200 元 材料定额费用 120 4 8 3840 元 甲产品材料定额费用合计 7200 3840 11040 元 同理 乙产品材料定额费用合计7000元 2020 1 15 可编辑 38 三 生产成本的核算 2 材料费用分配率 21800 11040 7000 1 208 3 甲 乙产品应分配实际费用甲产品 11040 1 208 13341 02 元 乙产品 7000 1 208 8458 92 元 4 单位产品应分配的实际材料费用 甲产品 13341 02 120 111 18 元 乙产品 8458 92 100 84 59 元 2020 1 15 可编辑 39 三 生产成本的核算 3 产品重量分配法4 产品产量分配法5 系数分配法 2020 1 15 可编辑 40 三 生产成本的核算 二 燃料费用的核算 三 动力费用的核算1 生产工时法2 机器工时法3 机器功率时数分配法 2020 1 15 可编辑 41 生产工时分配法 2020 1 15 可编辑 42 2 机器工时法 2020 1 15 可编辑 43 3 机器功率时数分配法这种方法既考虑机器工时 又考虑机器功率 分配率计算结果准确 2020 1 15 可编辑 44 三 生产成本的核算 四 生产工人工资及工资附加费核算 五 制造费用的核算制造费用是间接费用 分配方法 工人工资分配法 生产工时分配法 机器工时分配法 六 期间费用的核算从量计费 从值计费 2020 1 15 可编辑 45 第三节流通费用 一 流通费用的含义流通费用是在商品从生产领域向消费领域的转移过程中 所耗费的必要的物化劳动和活劳动的货币表现 它是商品在流通过程中 购进 运输 保管和销售等活动 所支付的物资生产资料费用和劳动报酬的总和 2020 1 15 可编辑 46 说明 流通费用的一部分发生在生产企业销售产品的过程中 如包装费 运输费等 构成销售费用 成为生产者价格的组成部分 另一部分发生在商业企业组织商品流通的过程中 成为各类批发价和零售价的构成要素 2020 1 15 可编辑 47 流通费用的分类 按经济性质的不同 生产性流通费用 纯粹性流通费用 2020 1 15 可编辑 48 生产性流通费用 在流通领域为了保存和实现商品使用价值所发生的劳动耗费的货币表现 是与商品使用价值在流通领域中的运动有关的费用 包括商品运输费 保管费 包装费 加工挑选费等 生产性流通费用能增加商品的价值 从而使发生的费用得到补偿 2020 1 15 可编辑 49 纯粹性流通费用 指纯粹为商品买卖交易活动而开支的费用 是为价值得到实现而发生的费用 包括广告费 通讯费 商业人员工资 资金的使用费等 这些费用与生产无关 不能创造价值 只能由生产领域和流通领域中的生产性劳动所创造的剩余劳动来补偿 2020 1 15 可编辑 50 第三节流通费用 二 流通费用的构成 商品流通企业 商业企业 1 财务核算中流通费用的构成企业经营过程中开支的实际费用 是商品流通中支出的物质费用和劳动报酬的总和 经营费用 运输费 包装费 保管费 广告费 商品损耗 经营人员的工资 管理费用 管理人员工资 税 财务费用 利息支出 银行手续费 共有 多项 2020 1 15 可编辑 51 二 流通费用的构成 2 商品价格中流通费用的构成价格中的流通费用指的是制定商品价格的流通费用 在农产品销售价格中一般设6个项目 分别是运杂费 保管费 包装费 利息 商品损耗和经营管理费 在工业品销售价格中设置4个项目 即运杂费 利息 商品损耗单独计算 其余各项合并为经营管理费 2020 1 15 可编辑 52 二 流通费用的构成 商品价格中流通费用的构成与分类 商品价格中的流通费用 运杂费包装费保管费 利息商品损耗经营管理费 2020 1 15 可编辑 53 三 流通费用的核算 一 运杂费的核算 包装费的核算 保管费的核算运杂费指商品在整个运输过程中所支付的全部合理的运费 杂费和装卸搬运费 包装费是指商品进入流通领域后 包装 分装或改装所发生的一切费用 保管费是指商品在储存过程中所支付的地切费用 2020 1 15 可编辑 54 三 流通费用的核算 二 利息的核算利息是指商品从购进到销出的这段时间内占用资金所应付的利息 利息金额 商品购进成本 商品周转天数 日利息率 2020 1 15 可编辑 55 三 商品损耗的核算 计耗后的成本 商品购进成本 利息金额 1 损耗率 2020 1 15 可编辑 56 三 流通费用的核算 四 经营管理费的核算商品价格中的经营管理费是指在商品流通费用中 除去单独核算的运杂费 利息 损耗 包装费 保管费 外的其它全部费用 商品价格中的经营管理费一般是通过测定经营管理费率来计入的 2020 1 15 可编辑 57 1 企业的综合经营管理费率的计算 2020 1 15 58 2020 1 15 可编辑 59 三 流通费用的核算 2 某种 类 商品的经营管理费率三种计算方法 费用分摊法 周转次数分摊法 周转天数分摊法 1 费用分摊法 2020 1 15 可编辑 60 2 周转天数分摊法 2020 1 15 可编辑 61 3 周转次数分摊法 2020 1 15 可编辑 62 第三节流通费用 四 经营成本 商业流通企业 一 含义与构成经营成本是指商品流通企业在商品经营活动中用以支付购买商品的货款和各项费用之和 是商品流通企业在商品购进 销售过程中所垫付的资金量 主要由两个部分构成 商品的进价成本和商品的流通费用 2020 1 15 可编辑 63 商业企业的经营成本 2020 1 15 可编辑 64 二 经营成本的核算 1 进货成本进价成本和运杂费 保管费 包装费等直接费用构成 进货成本 进价 直接费用2 计息成本进货成本和利息构成 计息成本 进货成本 利息 进货成本 进货成本 周转天数 日利息率 进货成本 1 周转天数 日利息率 2020 1 15 可编辑 65 二 经营成本的核算 3 计耗成本由计息成本和损耗组成 计耗成本 计息成本 损耗 进货成本 1 周转天数 日利息率 1 损耗率 4 经营成本由计耗成本和经营管理费用构成 经营成本 进货成本 1 周转天数 日利息率 1 损耗率 1 经营管理费率 2020 1 15 可编辑 66 例 某连锁超市从东北购进一批大米 吨 大米到火车站单价为3 元 千克 含包装 超市从火车站运回大米共支付运杂费3200元 这批大米30天销完 假设每天的销量是一样的 保管费1200元 日息率按0 0 计算 经营中损失600千克 经营管理费率按 计算 计算每千克大米的经营成本 2020 1 15 可编辑 67 第四节价格中的税金 盈利盈利是利润与税金的总称 是价值构成中 部分的货币形态 是生产经营者在生产和流通过程中为社会所创造价值的货币表现 是商品价格超过生产成本和流通费用的余额 对于生产企业来说是价格超过生产成本后的余额 对于流通企业来说是价格超过经营成本后的余额 2020 1 15 可编辑 68 第四节价格中的税金 一 税金的概念 特点与分类 一 概念税金是国家依法对市场经济活动中的生产经营企业和个人无偿征收的货币 或实物 是商品价值中 的一部分货币表现 是国家按照法律规定对企业和个人征收的一部分社会纯收入 是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种重要形式 2020 1 15 可编辑 69 第四节价格中的税金 二 特点1 强制性2 无偿性3 稳定性 2020 1 15 可编辑 70 第四节价格中的税金 三 分类 按课征对象分 按税收归属分 按计税依据分 按税与价格的关系分 所得税 财产税 流转税 特定目的税 行为税 价内税 价外税 中央税 地方税 中央地方共享税 从价税 从量税 税金的分类 2020 1 15 可编辑 71 第四节价格中的税金 1 按科征对象分类1 流转税 以商品和服务的营业额为征税对象 如 增值税 营业税 消费税 关税等2 所得税 以自然人或法人所得为征税对象 企业所得税 个人所得税等3 财产税 以纳税人占有的财产为征税对象 房产税 土地税 遗产税 赠与税等 2020 1 15 可编辑 72 第四节价格中的税金 4 行为税 以特定行为为征税对象 印花税5 特定目的税 为了某种财政 经济目的而设置的税 固定资产投资方向调节税 2020 1 15 可编辑 73 第四节价格中的税金 2 按税种与价格的关系分类1 价内税是按商品流转额 量 计征的 可以作为一个独立的价格要素直接计入商品价格的税种 包括营业税 消费税 资源税 关税 农业税等 价内税也称为间接税 2020 1 15 可编辑 74 第四节价格中的税金 2 价外税是对商品生产者和经营者的收益所得征收的 不能以独立要素计入商品价格的税种 包括企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税和对土地 财产 特定行为所征收的税金等 价外税又称为直接税 2020 1 15 可编辑 75 3 增值税具有价内税与价外税的双重特征是对在我国销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位与个人 就其增值额征收的一种流转税 生产环节与批发环节把税金与价款分开 增值税表现为价外税 而在零售环节的税金与价款不再分开标明 合并为价内税 2020 1 15 可编辑 76 四 价内税的双重观念在社会观念上是收益 在企业观点上是 成本 观念成本 2020 1 15 可编辑 77 第四节价格中的税金 二 价格中的税金 一 增值税是对在我国销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位与个人 就其增值额征收的一种流转税 增值额指纳税人在一定时期内从事生产经营活动所新创造的那部分价值 2020 1 15 可编辑 78 第四节价格中的税金 2 增值税的计算增值税的计算原理间接相减法 增值税 产出 税率 投入 税率 2020 1 15 可编辑 79 第四节价格中的税金 2 增值税的计算1 增值税一般纳税人应纳税额的计算 1 销售货物和应税劳务应纳税额当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 不含税 销售额 增值税税率进项税额是购进货物或应税劳务时已交纳的增值税额 由增值税发票标明 单位商品的销项税额 单位商品的 不含税 销售价格 增值税税率 2020 1 15 可编辑 80 2 进口货物的增值税计算应纳税额 组成计税价格 增值税税率组成计税价格 到岸价格 外汇牌价 关税 消费税 2020 1 15 可编辑 81 我国现行增值税税率分为三档 基本税率17 低税率13 零税率 2020 1 15 可编辑 82 第四节价格中的税金 2 小规模纳税人应纳增值税额的计算应纳税额 不含税 销售额 增值税征收率单位商品税额 不含税销售价格 增值税征收率 商业企业小规模纳税人增值税征收率为4 工业企业小规模纳税人和其它企业小规模纳税人的增值税征收率为6 2020 1 15 可编辑 83 第四节价格中的税金 二 营业税1 含义 是对在我国境内有偿提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种税 应税劳务包括七种 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业 不包括加工 修理 修配劳务 2020 1 15 可编辑 84 第四节价格中的税金 2 营业税计算 应纳税额 营业额 营业税税率单位商品价格中应计的营业税为 营业税税额 单位劳务收费或销售价格 营业税税率 2020 1 15 可编辑 85 第四节价格中的税金 营业税的税目税率 2020 1 15 可编辑 86 第四节价格中的税金 三 消费税1 含义 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工和进口 消费税暂行条例 规定的应税消费品的单位和个人 就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税 消费税是价内税 消费税暂行条例 中规定的应税消费品有11类共25个税目 2020 1 15 可编辑 87 第四节价格中的税金 2 消费税税目税率表 2020 1 15 可编辑 88 第四节价格中的税金 3 消费税的计算1 从价定率计算 适用于除啤酒 黄酒 汽油 柴油以外的所有应税消费品 生产应税消费品 单位商品价格中消费税税额 销售价格 消费税税率或 2020 1 15 可编辑 89 第四节价格中的税金 2020 1 15 可编辑 90 第四节价格中的税金 2020 1 15 可编辑 91 第四节价格中的税金 2 从量定额计算适用于黄酒 啤酒 柴油 汽油4种应税消费品 消费税税额 销售数量 消费税单位税额单位商品价格中应计的消费税就是规定的单位税额 2020 1 15 可编辑 92 第四节价格中的税金 3 复合计税从价定率与从量定额相结合 适用于香烟 粮食白酒与薯类白酒 应纳消费税额 组成计税价格 税率 应税销售数量 消费税单位税额 2020 1 15 可编辑 93 第四节价格中的税金 例 某酿酒厂为小规模纳税人 该企业销售自产的粮食白酒一批 普通发票注明的销售价款为12720元 含增值税的销售额 增值税的征收率为6 消费税率为25 计算该企业应纳消费税和增值税 2020 1 15 可编辑 94 第四节价格中的税金 例 某公司今年1月进口珠宝首饰一批 到岸价格为18万美元 关税税率为40 进关当天就结算付款 该日汇率为1 8 计算该公司应纳消费税 2020 1 15 可编辑 95 第四节价格中的税金 四 资源税是对在我国境内开采矿产品和生产盐的单位与个人 就其开采量或销售量征收的一种税 资源税的征税范围包括原油 天然气 煤碳等非金属矿原矿 有色金属 黑色金属等金属矿原矿 盐 固体盐和液体 资源税是价内税 从量税 资源税税额 课税数量 资源税单位税额单位矿产品和盐的价格中应计的资源税就是规定的单位税额 2020 1 15 可编辑 96 第四节价格中的税金 五 关税1 关税的概念关税是由设在边境 沿海口岸或国家指定的其他水 陆 空国际交往通道的海关机构 按照国家规定 对进出关境 或国境 的货物和物品所征收的一种税 2020 1 15 可编辑 97 第四节价格中的税金 2 关税的分类按货物的不同流向 关税可分为进口关税 出口关税 过境关税 3 关税的计算进口关税 进口商品完税价格 进口关税税率进口商品完税价格 进口商品到岸价格 外汇牌价 2020 1 15 可编辑 98 第四节价格中的税金 出品关税 出口商品完税价格 出口关税税率 2020 1 15 可编辑 99 第四节价格中的税金 例 某进出口公司从日本进口小汽车500辆 每辆车价10000元 该批小汽车运抵港口前的包装 运输 保险和其他费用共计80000元 该小汽车的关税税率为110 1995年 试计算该批小汽车应纳关税税额 例 某公司出口某矿产品100吨 离岸价格为3600万元 使用出口率为20 试计算应纳关税税额 2020 1 15 可编辑 100 第五节价格中的利润 一 利润的概念与分类1 概念 利润是商品价值中 的一部分的货币表现 是商品价格超出生产成本 流通费用和税金的余额 是企业或个人的纯收入 2020 1 15 可编辑 101 第五节价格中的利润 2 分类按照利润所处的环节不同 可作如下分类 2020 1 15 可编辑 102 第五节价格中的利润 二 利润的计算产品价格中的利润 一般通过利润率来进行计算和控制 常用的利润率有成本利润率 销售利润率 资金利润率 1 工业利润 是工业品生产者价格 出厂价 扣除生产成本和价内税后的余额 习惯采用成本利润率来计算 2020 1 15 可编辑 103 第五节价格中的利润 2 商业利润 是产品市场销售价格减去进货价格 必要流通费用 经营成本 和税金的余额 通常用销售利润率来计算 3 农产品纯收益 农产品生产者价格 生产成本 运销费用 税 2020 1 15 可编辑 104 第五节价格中的利润