21-第四章-审计抽样在控制测试中的应用三

第四章-审计抽样在控制测试中的应用（三）第二节 审计抽样在控制测试中的应用【考点三】评价样本结果阶段（）一、计算偏差率样本偏差率=发生的样本偏差数/样本规模样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。在控制测试中无须另外推断总体偏差率，但注册会计师必须考虑抽样风险。如果样本未出现控制偏差，注册会计师通常认为控制能有效运行，拟信赖内部控制。二、考虑抽样风险1.使用统计抽样方法（1）公式法总体偏差率上限=风险系数（R）/样本量（n）表4-5控制测试中常用的风险系数（2）查表法表4-6控制测试中统计抽样结果评价信赖过度风险10%时的偏差率上限（统计抽样）评价抽样结果：（1）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受；（2）估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围；（3）估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。2.使用非统计抽样方法在非统计抽样中，抽样风险无法量化，而只进行定性的估计。注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。（1）如果总体偏差率不低于可容忍偏差率，不能接受总体。（2）如果总体偏差率低于但很接近可容忍偏差率，不可接受总体。（3）如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，不能认定总体是否可以接受。要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据。（4）如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，可以接受总体。三、考虑偏差的性质和原因无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性。在样本中发现控制偏差后，根据偏差原因选择处理办法：1.扩大样本规模，以进一步收集证据。但是系统偏差或舞弊导致的控制偏差，扩大样本规模通常是无效的。2.认为控制没有有效运行，提高重大错报风险的评估水平，增加对相关账户的实质性程序。如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师需要采用第二种处理办法。如果在预期不存在偏差的初始样本中发现两个或更多偏差，追加测试的样本量通常会大大超过初始样本量。此时，注册会计师也可能认为采取第二种处理方法更有效，即不采取大量追加测试样本量，而是选择不再信赖内部控制。四、得出总体结论在计算偏差率，考虑抽样风险，分析偏差的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。如果样本结果及其他相关审计证据支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改计划的实质性程序。如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择： （1）进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平； （2）提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。五、统计抽样示例假设注册会计师准备使用统计抽样方法，测试现金支付授权控制运行的有效性。注册会计师作出下列判断：（1）为发现未得到授权的现金支付，注册会计师将所有已支付现金的项目作为总体；（2）定义的抽样单元为现金支付单据上的每一行；（3）偏差被定义为没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付；（4）可接受信赖过度风险为10%；（5）可容忍偏差率为7% ；（6）根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为 1.75%；（7）由于现金支付业务数量很大，总体规模对样本规模的影响可以忽略。在表4-4中，信赖过度风险为10%时，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55。注册会计师使用简单随机选样法选择了55个样本项目，并对其实施了既定的审计程序。结果如下：（1）假设在这55个项目中未发现偏差（公式法）总体偏差率上限=2.3（信10%,偏差0）/55=4.18%【或：查表法：表4-6查出结果为4.1%】这意味着，如果样本量为55且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7% , 因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。（2）假设在这55个样本中发现两个偏差 （公式法）总体偏差率上限=5.3（信10%，偏差2）/55=9.64%【或：查表法：表4-6查出结果为9.4%】这