各种视角下的内部控制研究.doc

攀枝花学院本科毕业论文 公司治理与企业内部控制关系研究（一）各种视角下的内部控制研究1 财务与会计学视角的内部控制对于内部控制研究问题，我国理论界更倾向于从财务与会计学的视角来研究内部控制，并希望在财务与会计学的范围和框架之内来研究我国的内部控制问题。申富平(2003)运用实证会计研究方法研究了我国内部会计控制执行过程中存在的一些问题，从内部会计控制系统、人为因素、外部因素和业自身因素等方面分析了内部会计控制弱化的原因，并指出企业应该从完善公司治理结构、“冶”好单位负责人、加大外部监督和完善法规、严格执行国家统一会计制度等方面来解决内部会计控制存在的问题。刘亚莉(2004)通过比较财务报告内部控制和内部会计控制两者之间的差异，发现财务报告内部控制评价是提高资本市场信息质量的重要举措。文章还针对我国内部控制的现状，提出了几点改进措施。李小燕(2008)在组织循环理论的分析框架下，结合COSO内部控制基本框架和国际标准化组织制定的1S09001先进理念，将内部财务控制有效性评估标准的建立于内部财务控制制度有机结合起来，阐明了持续改进的内部财务控制评估标准的特点，并指出了内部财务控制相对有效性评估方法。2 审计学视角下的内部控制在我国，现行的内部控制理论主要来自于审计研究领域。现有文献中对内部控制起源和功能的解释通常与财务报告审计联系在一起，很多学者已经对内部控制对于财务报告审计的作用进行了研究和剖析，研究内容涉及内部控制起源、内部控制评价、内部控制与内部审计的关系、制度基础审计等内容。陈汉文(2008)从详细评价法和风险基础法两种评价方法方法人手，对企业内部控制的有效性进行了分析，得出了风险基础法相对于详细评价法具有更高的成本效益和效率的结论，并建议政府部门应当对风险基础评价方法进行规范化，引导注册会计师在审计过程之中应用风险基础评价方法来评价和审计内部控制。谢晓燕(2009)通过对中美两国财务报告内部控制审计与财务报表审计二者关联的比较分析，提出我国制定内部控制审计准则时应当将财务报表审计和内部控制审计进行整合。3 公司治理视角的内部控制21世纪初期，随着市场经济的迅速发展，我国资本市场体系日渐成熟。但是，随着“银广夏”、“世通”公司舞弊案等案件的重大影响，研究主题已经从审计学视角转向公司治理视角，我国学者越来越关注在委托代理理论和产权理论视角下如何通过建立良好的内部控制来提高企业的公司治理水平李连华(2005)从一个嵌合论角度研究了内部控制与公司治理之间的内在联系，指出了制度环境论对研究两者之间内在联系的缺陷。通过对公司治理结构和内部控制各种关系的再认识，提出了建立内部控制制度和公司治理结构相互关联的共时结构是提高公司治理效率和内部控制效果的根本途径。许新霞(2007)认为在股权结构高度集中或相对集中的情况下，小股东和控股股东、控股股东和管理层之间出现了双重委托代理问题。基于我国上市公司双重委托代理问题迫切需要与之相匹配的内部控制标准和披露制度，企业应当明确内部控制目标，积极拓宽内部控制边界，建立强制性内部控制信息披露制度。（二）公司治理是内部控制的环境因素分析。 1992年COSO的内部控制框架将内部控制定义为“由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。其中，内部控制框架明确地将公司治理内容作为内部控制的五要素之一，并把公司治理作为内部控制环境因素加以重视。我国绝大多数学者对这种观点持肯定态度。阎达五、杨有红(2001)提出，内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系，保证会计信息的真实性是内部控制的主线，会计控制是企业内部控制的核心，内部控制目标随着公司治理机制的完善呈多元化的趋势。刘明辉、张宜霞(2002)把环境即产品市场、资本市场和劳动力市场对企业的影响称为企业的外部控制，同时提出可以通过公司治理的外部治理机制来完善内部控制机制。 杨有红、胡燕(2004)认为，要克服内部控制的局限性，不仅要依靠系统本身的完善，还要通过公司治理与内部控制的对接来解决，公司治理创新是实施对接的途径，公司治理的创新内容包括：公司治理规范必须对内部控制的构建提出基本要求；从公司治理机制构建的角度为董事会在内控中的核心地位提供保证；将监事会做实，为内部控制制度的实施保驾护航，建立反向制衡机制。（一） 公司治理与内部控制的嵌合关系分析李连华(2005)认为，内部控制与公司治理结构的关系不是主体和环境的关系，而是一种嵌合关系，具有结构上的对应一致性、制度运行上的相互依赖性和促进性，并提出公司治理结构与内部控制制度关联的共时结构是提高内部控制效果的根本路径。刘晓红(2006)认为，公司治理和内部控制是相互关联、相互交叉的关联互动关系，二者在内在结构上具有一致性，内部控制制度的设计应与公司治理模式相适应，用嵌合互动更能准确地描述公司治理和内部控制的关系。（二） 公司治理与内部控制的互动关系分析。程新生(2004)认为，公司治理、内部控制、组织结构存在互动关系，赞同把内部控制纳入到公司治理路径上，提出以科学决策和效率为核心，以决策机制、激励机制和监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制。 张宜霞(2007)把企业内部控制划分为三个层次，即上