作业成本法案例分析.ppt

作业成本法案例 案例一 某企业本月生产甲 乙两种产品 其中甲产品技术工艺过程较为简单 生产批量较大 乙产品技术工艺过程较为复杂 生产批量较小 用作业成本法来计算甲乙两种产品的成本 假如根据作业分析 该公司根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备 质量检验 设备维修 生产订单 材料订单 生产协调等六个作业成本库 点评 根据上表 可以编制制造费用分配表 答案 根据以上两表可以得出甲产品单位成本 12 20 15 38 47 38 元 乙产品单位成本 10 20 39 13 69 13 元 案例二 ART公司生产三种电子产品 分别是产品X 产品Y 产品Z 产品X是三种产品中工艺最简单的一种 公司每年销售10000件 产品Y工艺相对复杂一些 公司每年销售20000件 在三种产品中销量最大 产品Z工艺最复杂 公司每年销售4000件 公司设有一个生产车间 主要工序包括零部件排序准备 自动插件 手工插件 压焊 技术冲洗及烘干 质量检测和包装 原材料和零部件均外购 ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本 传统成本计算法 在传统成本计算法下 ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下 采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示 公司的定价策略 公司采用成本加成定价法作为定价策略 按照产品成本的125 设定目标售价 产品销售方面的困境 近几年 公司在产品销售方面出现了一些问题 产品X按照目标售价正常出售 但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元 远远低于目标售价377 5元 产品Z的售价定于157 5元时 公司收到的订单的数量非常多 超过其生产能力 因此公司将产品Z的售价提高到250元 即使在250元这一价格下 公司收到订单依然很多 其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争 上述情况表明 产品X的销售及盈利状况正常 产品Z是一种高盈利低产量的优势产品 而产品Y是公司的主要产品 年销售量最高 但现在却面临困境 因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点 在分析过程中 管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑 他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本 作业成本法 间接费用归集 成本动因 单位作业成本 将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品 新产品成本 问题的解决 采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊 产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本 这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释 如下表 根据作业成本法计算的产品成本 产品Y的目标售价应是327 26元 公司原定377 5元的目标售价显然是不合理的 公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合 产品X的实际售价258 75元高于重新确定的目标售价229 30元 是一种高盈利的产品 产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了 公司制定的目标售价过低 导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390 85元 如果售价不能提高或产品成本不能降低 公司应考虑放弃生产产品Z 作业成本法下的售价 启示 ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传